1、小企業會計制度與審計方案小企業會計制度和小企業審計方案主講人：陳德榮上海公正會計師事務所主任上海市會計學會常務理事、副秘書長上海高級會計師、注冊會計師考前培訓指定授課講師中國注冊會計師協會理事、上海注冊會計師協會常務理事一、有關小企業會計制度的幾點說明(-)制定小企業會計制度的意義1、貫徹落實中華人民共和國中小企業促進法2、國務院企業財務會計報告條例的要求3、符合國際潮流借鑒先進國家經驗4、改善和提高小企業會計信息質量個體工商戶會計制度適合于個人獨資企業、不適合有限公司1992年的行業會計制度過于簡單、缺乏可比性 2001年的企業會計制度過于復雜、不符合成本效益原則(-)劃分為小企業的兩條標準

2、1、不對外籌集資金一一不在公開市場發行股票和債券2、經營規模較小一一原國家經貿委、計委、財政部、國資委規定行業名稱從業人數銷售額資產總額備注T業金業300人以下3000萬以下4000萬以下建筑企業600人以下3000萬以下4000萬以下批發企業100人以下3000萬以下零售企業100人以下1000萬以下500人以下3000萬以下郵政企業400人以下3000萬以下住宿餐飲企業400人以下3000萬以下農口企業500人以下1000萬以下倉儲企業100人以下1000萬以下房地產企業100人以下1000萬以下金融企業100人以下5000萬以下地質水利企業600人以下2000萬以下文體娛樂企業200人以

3、下3000萬以下信息傳輸企業100人以下3000萬以下計算機服務 及軟件企業100人以下3000萬以下租賃企業100人以下1000萬以下商務及科技 服務企業100人以下1000萬以下居民服務企業200人以下1000萬以下其他企業100人以下1000萬以下（三）小企業會計制度適用范圍1、原則上適用于公司制的小企業2、屬于小企業不等于一定執行小企業會計制度（1）本身有較高的要求需要執行 2001年的企業會計制度（2）母公司統一規定執行 2001年的企業會計制度（3）經營規模由大變小但未滿三年時（四）小企業會計制度的原則和特點1、盡可能通俗易懂、簡便易行2、充分考慮稅務、銀行、投資者會計信息使用需求

4、3、簡化處理但不改變重要的會計處理原則4、減少會計人員的職業判斷5、堅持會計與稅收分離的原則1993年行業會計制度2001年企業會計制度2007年新的具體準則（不再制定會計制度）簡化*派生小企業會計制度？今后是否修改二、小企業會計制度和 2001年企業會計制度的主要差別（一）會計核算方面的主要差別項目企業會計制度小企業會計制度會計期間年度、半年度、季度、月度年度、月度資產減值準備提取要求計提長短期投資、應收款項及委托貸款、存貨、固定及無形資產、在建工程等八項只要求計提短期投資、應收款項、存貨、等流動資產項目短期投資跌價準備可以按照總體、分類、單項計 提按照總體計提出租出借包裝物成本視金額大小分

5、別計入其他業 務支出或（長期）待攤費用全部計入其他業務支出接受捐贈資產的入帳價值不存在活躍市場的按照預計未來現金流量現值不存在活躍市場的按照預計同類、類似的市場價格長期股權投資權益法核算復雜的權益法核算方法，核祘 股權投資差額，被投資單位資 本公積增加投資單位隨之增 加簡單的權益法核算方法，不 核祘股權投資差額，被投資 單位資本公積增加投資單 位不隨之增加長期股權投資應收現金股利區分為投資前部分全部沖減 投資、投資后部分成本法增加 利潤、權益法沖減投資投資當年全部沖減投資、投資以后年度成本法增加利潤、權益法沖減投資長期債權投資的手續費視金額大小分別計入當期損益或分期攤銷全部計入當期損益長期債權

6、投資的溢折價攤銷可采用直線法或實際利率法 攤銷采用直線法攤銷購建固定資產借款費用比較復雜，強調同資產支出數掛鉤允許資本化期間的全部利息均可資本化，不強調同資產支出數掛鉤融資租賃 固定資產 入帳價值原資產賬面價值與最低租賃付款額現值較低者。如果租賃資產占總資產30%以下可按照最低租賃付款額入帳可按照最低租賃付款額入 帳。運雜費等以及符合資本 化條件的利息和匯兌損益 也可計入預計負債符合確認條件的應予確認，不符合確認條件的應予披露不要求確認，只要求披露所得稅會計允許在應付稅款法和納稅影響會計法中選擇只要求用應付稅款法資產負債表日后事項對所有的調整事項進行調整，非調整事項進行披露對期后銷售退回事項進

7、行 調整，其他連同非調整事項 進行披露會計報表二張主表，右干附表資產負債表和利潤表兩張 主表，現金流量表口選。般納稅人應提父應父增值 稅明細表，其他附表口選會計報表附注比較全面、復雜主要內容為重要的會計政 策和估計變更說明，票據貼 現、未決訴訟或仲裁、購買 或處置長期股權投資、與主 要投資者往來、期后事項等 重要事項說明（二）會計科目方面的主要差別企業會計制度小企業會計制度單獨設置“應收利息”、“應收股利”科目合并設置“應收股利”科目分別設置“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目合并設置“材料”科目單獨設置“應付股利”科目改為“應付利潤”科目單獨設置“預收帳款”、“預付帳款”、“委托貸款”

8、、“應收補貼款”等科目未單獨設置，可利用相關總帳科 目。業務較多的可以單獨設置。單獨設置“物資采購”、“材料成本 差異”、“發出商品”、“受托代銷商 品”、“勞務成本”、“以前年度損益 調整”、“專項應付款”以及三資企 業特有的科目等未單獨設置，需要時可以設置單獨設置“待處理財產損溢”科目不單獨設置科目，原則上要求在發現損溢時直接處理單獨設置“補貼收入”科目不單獨設置科目，并入“營業外收 入”科目核算“資本公積”下開設資本溢價、接 受捐贈、外幣折算差價、其他等七 個明細科目“資本公積”下不需開設股權投資 準備、撥款轉入、關聯交易差價等 三個明細科目“長期股權投資減值準備”、“未確 認融資費用”

9、、“預計負債”、“應付 債券”、“遞延稅款”等科目不適用，未設置三、有關小企業審計方案的幾點說明（一）制定小企業審計方案的意義1、成本效益原則2、為小企業審計工作制定最低標準并提供可操作方案3、作為審計準則和指南的補充（二）小企業審計方案的適用范圍1、小企業審計方案僅僅適用于小型企業的個別報表審計，不適用于 小型企業的合并會計報表審計。2、某些執行小企業會計制度的小企業不適用小企業審計方案（1）被審計單位管理混亂，如缺乏可靠的會計記錄，缺乏最基本的 管理制度尤其是內部控制，甚至有舞弊和較大的違法違規可能等。（2）被審計單位的財務狀況嚴重惡化，使得注冊會計師無法消除對其持續經營能力的疑慮，或者被

10、審計單位上期會計報表被出具了無法 表示意見或否定意見的審計報告。（3）盡管被劃分為小企業，但銷售額或資產總額相對較大。上述單位應當按照或利用標準的審計程序和底稿實施審計。3、某些執行2001年企業會計制度的小企業可以執行小企業審計 方案執行2001年企業會計制度的小企業一般應當或利用標準的審 計程序和底稿實施審計。如上所述，屬于小企業不等于一定執行 小企業會計制度。這些 企業如果經濟業務相對比較簡單且業務量相對較小，執行2001年企業會計制度和執行小企業會計制度的差異很小，可以根據被審 計單位具體情況追加審計程序后執行小企業審計方案。（三）小企業審計方案的特點1、一般情況下以實質性測試代替符合

11、性測試2、利用內控和經營調查、分析性復核等工作確定審計風險3、有條件盡量使用詳查方法4、審計程序和審定意見合二為一一（四）關于小企業審計方案的程序和底稿1、小企業審計方案只列示了常用的程序和底稿，其余自行設制有關事務所內部質量控制底稿、審計業務約定書、被審計單位聲明書、詢證函、實物資產盤點表及有關報表項目明細表表式等參照審計準則 和指南等自行設制。2、不能滿足被審計單位具體情況所需應當追加審計程序和底稿，被 審計單位不適用的程序和底稿可以刪減。（五）關于小企業審計方案的審計風險問題新的審計準則特別強調審計風險問題。小企業審計方案充分考慮到新準則的精神，并根據成本效益原則，在小企業審計方案中設計

12、和增 加了內控和經營的調查，強調了分析性復核工作和對以前年度審計報告或工作底稿的復閱，又在適用范圍里作了限制，從這幾個方面努力 降低審計風險。四、小企業審計方案主要內容介紹小企業審計方案從底稿角度看分為三個部分：綜合類工作底稿、實質 性測試類工作底稿、備查類工作底稿。（一）綜合類工作底稿主要內容1、 審計報告（未例出格式，以下以#表示）2、審計約定事項控制表3、審計工作小結4、審計標識5、已審計會計報表#6、試算平衡表7、審計差異調整表（調整、重分類、未調整 3張）8、未審計會計報表#9、審計業務約定書#10、被審計單位聲明書#11、被審計單位基本情況表12、總體審計計劃13、會計報表分析性測試（4張）14、與被審計單位人員、專家、其他人員的會談記錄、函件#15、管理建議書#（對上述2、12、13作重點介紹）（二）備查類工作底稿主要內容（除前3項之外均未列出格式）1、生產經營調查表2、內部控制制度調查問卷表3、會計政策、會計估計調查表4、營業執照#5、有關政府批文#6、合同或章程#7、稅務登記文件#8、外匯登記證#9、企業代碼證#10、董事會會議紀要或摘錄#11、重要經濟合同、協議#12、上年度審計報告、管理建議書#13、驗資報告、評估報告書#14、主要資產的所有權證明文件#（對上述1、2、3作重點介紹）（三）實質性測試工