1、第7章 制造費用的核算學習目標1.制造費用歸集的核算2.制造費用分配的核算學習目標 知識目標 技能目標 了解制造費用的內容和主要項目的核算方法；了解各種制造費用分配方法的特點和適用范圍。熟悉歸集和分配制造費用的會計分錄的編制；熟悉制造費用明細賬戶的登記；熟悉生產工時分配法、機器工時分配法、直接成本分配法、計劃費用分配率分配法的應用。1.制造費用歸集的核算 一、制造費用的內容和賬戶的設置1.制造費用的內容 制造費用是指企業生產單位（分廠、車間）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。主要包括生產單位管理人員的工資及福利費、生產單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費和修理費、固定資產租賃費、機物料

2、消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費，試驗檢驗費、勞動保護費、季節性停工和生產用固定資產大修理期間停工的損失以及其他制造費用。2.制造費用賬戶的設置 在“制造費用”總分類賬戶下，企業應當按照生產單位設置制造費用明細賬，設專欄組織制造費用的明細核算。二、制造費用主要費用項目的核算 1.固定資產折舊費用和修理費用 （1）固定資產折舊費用 （2）固定資產修理費用 （3）經營租賃方式租入固定資產的租金費用和改良支出2.機物料消耗和低值易耗品攤銷 （1）機物料消耗 （2）低值易耗品攤銷 低值易耗品是企業不列入固定資產管理的勞動手段，包括各種工具、模具和管理用具

3、等。 采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。3.生產單位管理人員薪酬和其他費用三、制造費用明細賬的登記 例題見教材【例例題見教材【例7-177-17】2.制造費用分配的核算 一、制造費用分配方法的選擇 1.生產工時比例分配法 生產工時比例分配法是以各種產品生產工時為標準來分配制造費用的方法。 際生產工時之和該生產單位各種產品實造費用總額某生產單位應分配的制分配率費用 分配率費用生產工時該產品實際制造費用某產品應分配 例題見教材【例例題見教材【例7-97-9】 【例79】金豐工廠第一車間“制造費用明細賬”匯集的本月制造費用總額為25180元，該車間本月

4、實際完成生產工時22000小時，其中，甲產品4000小時，乙產品10000小時，丙產品8000小時。20年憑證字號摘要費用明細項目月日職工薪酬折舊費修理費機物料消耗低值易耗品辦公費水電費勞動保護費其他合計531例71計提折舊費用5 9405 940531例75攤銷設備租金1 0001 000531例76領用專用工具3 6363 636531例77支付水電費等6002 6002 2005 400531例78分配職工薪酬4 4734 473531例79領用消耗材料4 7314 731531本月合計4 4735 9401 0004 7313 6366002 6002 20025 180531例714

5、月末結轉-4 473-5 940-1 000-4 731-3 636-600-2 600-2 200-25 180產品成本生產工時分配率分配金額甲產品4 0004 578乙產品10 00011 445丙產品8 0009 157合計22 0001.144525 180表73 金豐工廠制造費用分配表（生產工時比例分配法）生產單位：第一車間 20年5月 金額單位：元2.機器工時比例分配法 機器工時比例分配法是以各種產品的機器設備工作時間（運轉時間）為標準來分配制造費用的方法。際機器工時之和該生產單位各種產品實造費用總額某生產單位應分配的制分配率費用 分配率費用機器工時該產品實際制造費用某產品應分配

6、工時換算系數機器設備的機器工時該產品實際機器某產品標準工時 例題見教材【例例題見教材【例7-107-10】【例710】金豐工廠第二車間實用A、B兩類設備生產甲、乙、丙三種產品。本月該車間制造費用總額為583200元；三種產品本月機器總工時165000小時，其中，甲產品53000小時，乙產品56000小時，丙產品56000小時；本月A類設備運轉90000小時，其中，甲產品34000小時，乙產品16000小時，丙產品40000小時；B類設備運轉75000小時，其中，甲產品19000小時，乙產品40000小時，丙產品16000小時。該車間A類設備為一般設備，工時換算系數為1（標準設備系數）；B類設備

7、為高級精密大型設備，按照設備使用和維修費用發生情況（與A類設備比較），工時換算系數定位1.5。產品名稱標準機器工時費用分配率分配金額A類設備（標準工時）B類設備（系數1.5）標準機器工時合計實際工時標準工時甲產品34 00019 00028 50062 500180 000乙產品16 00040 00060 00076 000218 880丙產品40 00016 00024 00064 000184 320合計90 00075 000112 500202 5002.88583 200表74 金豐工廠制造費用分配表（及其工時比例分配法）生產單位：第二車間 20年5月 金額單位：元3.直接成本（或

8、直接材料費用、直接人工費用、原材料成本、生產工人工資）比例分配法 （1）直接成本比例分配法，是以各種產品本期發生的各項直接成本，即原材料、燃料、動力、生產工人工資及應提取的福利費之和為標準，來分配制造費用的方法。 （2）直接材料費用比例分配法，是以各種產品本期發生的直接材料費用為標準，來分配制造費用的方法。如果直接材料費用中只指原材料成本，該方法即為原材料成本（數量）分配法。 例題見教材【例例題見教材【例7-117-11】【例711】金城工廠裝配車間生產甲乙丙三種產品，制造費用明細賬歸集的本月制造費用總額為583200，該車間三種產品直接材料費用分別為240000元、480000元和72000

9、0 元； 直接人工費用分別為60000元、90000元和138000元；直接成本總額分別為300000元、570000元和858000元。分別采用直接材料比例分配法、直接人工分配法和直接費用分配法分配本月制造費用。產品名稱直接材料費用分配率分配金額甲產品240 00097 200乙產品480 000194 400丙產品720 000291 600合計1 440 0000.405583 200表75 金豐工廠制造費用分配表（直接材料比例分配法）生產單位：裝配車間 20年5月 金額單位：元產品名稱直接人工費用分配率分配金額甲產品60 000121 500乙產品90 000182 250丙產品138

10、 000279 450合計288 0002.025583 200表76 金豐工廠制造費用分配表（直接人工比例分配法）生產單位：裝配車間 20年5月 金額單位：元產品名稱直接材料費用分配率分配金額甲產品300 000101 250乙產品570 000192 375丙產品858 000289 575合計1 728 0000.3375583 200表77 金豐工廠制造費用分配表（直接成本比例分配法）生產單位：裝配車間 20年5月 金額單位：元4.計劃費用分配率分配法 “制造費用”賬戶年末如果有余額，應在年末調整計入12月份的產品成本。成定額總工時該生產單位年度計劃完用預算總額某生產單位年度制造費費用

11、分配率計劃制造產品定額工時該產品單位計劃產量某產品年度定額總工時計劃完成 費用分配率計劃制造產品定額工時該產品單位實際產量該產品當月應分配費用某產品當月 例題見教材【例例題見教材【例7-127-12】【例712】金城工廠加工車間生產甲乙丙三種產品，本年度制造費用預算總額為420000元，三種產品本年計劃產量分別為5000件、6000件、1600件，單位產品定額工時分別為40小時、70小時和50小時。本年6月份生產甲產品600件、乙產品400件、丙產品300件，實際發生制造費用40900元。5月末“制造費用第二車間”明細賬貸方余額為400元。二、分配結轉制造費用的賬務處理 企業不論選擇哪一種制造費用分配方法，都應當根據分配計算結果編制“制造費用分配表”，并