1、第九章第九章 成本報表與成本分析成本報表與成本分析第一節 成本報表的概述第二節 成本報表的 編制與分析方法第三節 產品生產成本報表的編制與分析第四節 主要產品單位成本表的編制與分析第五節 各種費用報表的編制和分析第一節第一節 成本報表的概述成本報表的概述一、成本費用報表的作用（一）集中反映報告期產品成本水平（二）作為評價和考核各項成本管理業績的依據（三）為確定產品價格和修訂成本計劃提供信息（四）為成本差異分析提供必要的線索二、編制成本費用報表的要求 從實際情況出發，從管理的要求出發，來設計和編制成本報表，要注意報表內容的實用性，指標項目的簡化，報表的針對性。第一節第一節 成本報表的概述成本報表

2、的概述三、成本費用報表的種類（一）按反映的內容分類1.反映成本水平的報表：產品生產成本表和主要產品單位成本表；2.反映費用支出情況的報表：制造費用、管理費用、銷售費用和財務費用明細表；3.成本管理專題報表：責任成本表和質量成本表。（二）按編制的范圍分類全廠、車間和班組成本報表等（三）按編制的時間分類定期（月、季和年）和不定期四、成本費用報表的特點（一）綜合性（二）靈活性（三）多樣性第二節第二節 成本報表的編制與分析方法成本報表的編制與分析方法一、成本報表編制的方法本期實際成本本期累計實際成本計劃成本上年成本二、成本報表分析的方法（一）對比分析法 只適用于同質指標的數量對比，包括實際與計劃對比、

3、實際與前期實際對比、實際與同行先進對比。（二）比率分析法：計算各項指標之間的相對數。1.相關指標比率分析：兩個性質不同但相關的指標對比。2.構成比率分析：某項經濟指標的各個組成部分占總體的比例。第二節第二節 成本報表的編制與分析方法成本報表的編制與分析方法（三）趨勢分析法：通過 若干期相同指標的對比來預測未來的發展趨勢。例子：假定某工業企業從2007年到2011年，某種產品的單位成本分別為90、93、96、100和104元。1、以2007年為基年 2008年：9390=103% 2009年：9690=107% 2010年：10090=111% 2011年：10490=116%結論：200820

4、11年各年單位成本與2007年單位成本相比呈上升趨勢。2、分別以上一年為基期，各年的環比比率如下： 2008年比2007年：9390=103% 2009年比2008年：9693=103% 2010年比2009年：10096=104% 2011年比2010年：104100=104%結論：單位成本都是逐年遞增的，但各年遞增的程度不同。第二節第二節 成本報表的編制與分析方法成本報表的編制與分析方法（四）連環替換分析法 1.方法：在影響綜合指標因素中，順序把其中一個因素當作可變，暫時把其他因素當作不變進行替換來測定各個因素對綜合指標的影響。2.特點（1）計算程序的連環性：除第一次替換是在基數基礎上進行

5、外，每個因素的替換都是在前一因素替換的基礎上進行；（2）因素替換的順序性：先替換數量因素，后替換質量因素；先替換實物量，后替換價值量，先替換原始和主要，后替換派生和次要因素，先替換分子后替換分母；（3）計算結果的假定性：計算結果只能說明在某種假定條件下的結果。第二節第二節 成本報表的編制與分析方法成本報表的編制與分析方法3. 舉例A種產品的直接材料費用的實際資料和計劃資料按照產量、單耗、單價的順序，進行連環替代（1）以計劃數為基數：201810=3 600（元）（2）第一次替換：211810=3780 （元） 產量變動的影響：3780-3600=180 （元）（3）第二次替換：211710=3

6、570 （元） 單耗變動的影響：3570-3780=-210 （元）（4）第三次替換：211712=4284 （元） 單價變動的影響：4284-3570=714 （元）（5）綜合：180-210+714=684 （元）（6）結論：產量增加使材料費用增加180元，單耗降低使材料費用下降210元， 單價增加使材料費用增加714元，三個因素綜合起來使成本增加了684元。第二節第二節 成本報表的編制與分析方法成本報表的編制與分析方法（五）差額計算分析法 是連環替換法的一種簡化形式，將各因素的實際數與基數之差乘以函數關系中排列在該因素前面的各因素的實際數和排在該因素后面各因素的基數。 A種產品的直接材料

7、費用的實際資料和計劃資料1.產量變動的影響：（21-20）1810=180（元）2.單耗變動的影響：（17-18）2110=-210 （元）3.單價變動的影響：（12-10）2117=714 （元）4.綜合：180-210+714=684 （元）5.結論：同連環替換法。第三節第三節 產品生產成本報表的編制與分析產品生產成本報表的編制與分析一、產品生產成本報表的編制（Excell表格）（一）產品生產成本表的結構和內容1.基本部分：（1）按產品種類：先分為可比產品和不可比產品，然后再列示各種主要產品的總成本和單位成本；（2）成本項目：直接材料、直接人工和制造費用；（3）成本性態編制：分為變動成本和

8、固定成本。2.補充資料：包括產值、成本降低完成情況等。（二）編制的方法：實際產量、單位成本、本月總 成本和本年累計總成本的填列。第三節第三節 產品生產成本報表的編制與分析產品生產成本報表的編制與分析二、產品生產成本報表的分析（一）按全部產品成本計劃完成情況分析（簡單講述）1.按產品別分析2.按產品成本項目別分析3.按成本性態構成分析第三節第三節 產品生產成本報表的編制與分析產品生產成本報表的編制與分析（二）可比產品降低計劃完成情況分析 可比產品 計劃成本降低額=500(340-337) +400(376-370)=3900（元） 可比產品計劃成本降低率=3900（500340+400376）1

9、00=1.2172% 可比產品實際成本降低額= 600(340-336.5) +400(376-368)=5300（元） 可比產品實際成本降低率=5300 【（600 340）+（400 376）】=1.495%（1）產量變動對成本降低額的影響=【（600-500）340+（400-400）376】 1.217%=414（元） 說明：產量實際比計劃增加使總成本降低額增加了414元，只影響成本降低額，不影響降低率。（2）產品品種結構變動對成本降低額的影響=【（600340+400376）- （600337+400370）】-（600340+400376）1.217%=92（元） 產品品種結構變動

10、對成本降低率的影響=-92（600340+400376） 100%= 0.02596% 說明：產品結構使總成本降低額減少了92元，成本降低率也相應減少。（3）單位成本變動對成本降低額的影響=600（337-336.5）+400（370- 368）=1100（元） 單位成本變動對成本降低率的影響=1100（600340+400376） 100%=0.3104% 說明：單位成本實際比計劃降低使總成本降低額增加了1100元，成本降低率也相應增加。第四節第四節 主要產品單位成本表的編制與分析主要產品單位成本表的編制與分析一、主要產品單位成本表的結構和編制（一）產量（二）單位成本：需設置“歷史先進水平、

11、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均”。（三）主要技術經濟指標：各項消耗指標、設備利用率指標、出產率指標等。二、主要產品單位成本的分析 先檢查各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平，然后按成本項目分析、查明造成單位成本升降 具體原因。（一）主要產品單位成本變動情況的分析 甲產品本月實際單位成本為136.8元，分別比本年計劃單位成本（135）高1.80元，比上年實際平均單位成本（134.20）高2.60元，比全年累計實際平均單位成本（135.90）高0.90元，比歷史先進水平（134）高2.80元，說明總體情況不太好。主要受三個成本項目的影響，其中直接材料比計劃升高

12、1元，直接人工比計劃降低0.40元，制造費用比計劃升高1.80元。第四節第四節 主要產品單位成本表的編制與分析主要產品單位成本表的編制與分析（二）主要成本項目分析1.直接材料項目的分析A、B兩種材料有關資料表兩種材料有關資料表消耗量變動的影響=（42-40）6.7+（16-20）10=-26.6（元）單價變動的影響=(7.0-6.7) 42+(10.5-10) 16=20.6（元）兩因素共同影響=-26.6+20.6=-6（元）價格屬于外界因素，所以應重點分析消耗量的影響，可從以下分析：（1）產品或產品零部件結構的變化（2）原材料加工方法的改變（3）原材料代用或配料比例的變化（4）原材料綜合利用（5）材料質量的變化第四節第四節 主要產品單位成本表的編制與分析主要產品單位成本表的編制與分析2.直接人工項目的分析直接人工項目的分析甲產品直接人工成本分析資料（1）工資耗用量變動對單位產品成本的影響額= （25- 30）5.1=-25.5（元）（2）平均小時工資率變動對單位產品成本的影響額= （6.36-5.1）25=31.5（元）（3）兩因素共同影響=-25.5+31.5=6（元）說明：只有勞動生產率的增長速度超過平均工資增長率時，才會使產品成本降低，工資耗用量降低