1、淺議社會保險基金的審計重點【摘要】審計機關如何確保作為社會保障體系主體的社會保險基金的平安與完整是一個社會普遍關注的核心問題。為了全面保證社?；鸬钠桨餐暾?需要加大對社?；鸬膶徲嫳O督力量,實施有效的操縱手腕。文章要緊探討社會保險基金審計的重點。（關鍵詞】社會保障體系;社會保險基金;社會保險基金審計;社會保險基金治理目前,我國正處于社會保障制度建設的關鍵時期,如何確保作為社會保障體系主體的社會保險基金的平安與完整是一個社會普遍關注的核心問題。一、社會保險基金審計的必要性作為一個轉型中的國家,我國在經濟持續高速增加的同時，尚存在著社會結構性矛盾、利益沖突、收入差距、失業率、老齡化等問題,為了確

2、保社會經濟穩'固、健康和和諧進展,迫切需要成立起一套與市場經濟相適應的現代社會保障制度。社會保險基金是國家通過立法形式成立的，由繳費單位和個人別離依照繳費基數的必然比例繳納和通過其他合法方式籌集的，用于解決社會成員因退休、醫療、傷殘等而提供物質幫忙的專項基金,包括企業職工大體養老保險基金、失業保險基金、城鎮職工大體醫療保險基金、工傷保險基金、生育保險基金五種。社會保險基金一貫被老百姓稱為“保命錢”，它是完善社會保障制度的基礎,是保護社會安寧團結的有力保證,是構建和諧社會的壯大后盾。但是，山西、海南、河北、上海、云南、浙江最近幾年來，多起涉案金額龐大的社保基金違法違規利用案件的曝光,使得

3、公共基金治理問題多次成為輿論核心。統計顯示,在1986年至1997年間,全國有上百億元社會保險基金被違規動用。據不完全統計,1998年以來,全國清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年末,還有數十億元沒有回收入賬。截至“十五”期間，勞動和社保障部接到擠占挪用基金舉報案件96件。近期,在全國范圍內開展的社保基金審計結果也說明，社會保險基金在運行治理中存在內控機制不周密、業務處置不標準、基金受到侵害等嚴峻問題。造成社?；鸬倪`法違規利用，其緣故是多方面的，治理體制的“泛行政化”、內部治理和操縱不力、外部監督缺位等等，致使社保基金很難成立起有效的監督治理機制、標準的會計審計制度、信息披露制度和

4、風險防范機制。為了全面保證社?；鸬钠桨餐暾?，各級社會保險經辦機構必需著力增強內部治理,加大對社?；鸬膶徲嫳O督，借助外部監督的力量,實施有效的操縱，以確保社?；鸬钠桨?避免社?；鹆魇?。在目前社保基金治理體制臨時難以改變的情形下，各級審計部門依法對社會保險基金的預決算、基金收支、基金運營治理的合法性、真實性、有效性的監督檢查，能夠保護社會保險基金治理政策的貫徹執行，保障社會保險基金的正常運行，防范基金治理的各類風險，發揮社會保障基金審計的“免疫系統”功能。通過審計監督,能夠有效地制止和糾正社會保險基金治理進程中的違法、違規行為，在增強社會保險基金治理機構自我約束力的同時，進一步增進社會保障

5、事業的健康進展。國家審計署多次表示，爾后審計部門將把老百姓關切的醫療、養老保險作為審計的重點。二、社會保險基金審計的重點社會保險基金審計屬于國家審計的范圍，具有強制性、互濟性和普遍性等特點。筆者以為,為了確保社會保險基金的平安與完整,審計部門在對社會保險基金進行審計時，應當要緊從以下幾個方面著手：（一）審查社會保險基金預算編制及執行情形社會保險基金預算是指經辦機構依照社會保險制度的實施打算和任務編制的、經規定程序審批的年度基金財務收支打算。社會保險經辦機構要嚴格按批準的預算執行,認真分析基金的收支情形,按期向同級財政和勞動保障部門報告預算執行情形。審計部門應付社會保險基金預算編制和執行情形進行

6、審計，其審計內容和審計重點是：L基金預算編制是不是堅持政策性、全而性、真實性、合理性的原那么；2 .經批準的社會保險基金預算是不是被嚴格執行，有無超出預算的問題;3 .預算的調整是不是依照法定的程序報經批準，年度預算和決算是不是報經財政部門或上級主管部門審批。（二）審查社會保險基金的籌集社會保險基金應依照國家的有關規定按時、足額地進行征收。征收機構由省、自治區、直轄市人民政府規定，能夠由稅務機關征收，也能夠由勞動保障行政部門依照國務院規定設立的社會保險經辦機構征收。社會保險基金籌集范圍包括國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業、實行企業化治理的事業單位及靈活就業人員。組成社會保險基

7、金組成內容的，包括社會保險費收入、利息收入、財政補助收入、轉移收入、上級補助收入、下級上解收入和其他收入。對社會保險基金籌集的審計內容和重點是：1 .社會保險經辦機構是不是按法定的項目和標準,及時、足額征收社會保險基金、是不是存在擅自擴大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例，是不是存在對企業實行減收免收社會保險費的現象。2 .社會保險經辦機構是不是將基金的增值收入納入社會保險基金收入，有無坐支、截留、轉移或隱瞞資金收入，私設“小金庫”的問題。3 .社會保險經辦機構有無不按規定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情形。4 .社保經辦機構是不是成立完整的基礎數據，是不是對參保人群進行有效監督，對

8、在征管進程中發生的漏繳、少繳社會保險費的現象是不是進行有效遏制。5 .社會保險基金記錄、申報、征繳是不是脫節。6 .經辦機構征繳的社會保險費是不是及時足額繳入收入戶，有無不入賬，弄“體外循環”或被擠占挪用。（三）審查社會保險基金的利用社會保險基金應按社會保險的籌資范圍、國家規定的項目和標準支出。社會保險基金的支出項目要緊包括社會保險費待遇支出、轉移支出、補助下級支出、上解上級支出和其他支出。對社會保險基金利用進行審計的內容和重點是：1 .社會保險基金治理部門及社保經辦機構是不是依法及時、足額支付社會保險基金，有無拖欠、截留和任意擴大或縮小開支范圍的情形,如拒絕支付應由社會保險基金支付的項目，或

9、承擔不屬于社會保險基金開支的項目等問題。2 .社會保險基金支出是不是按規定編制預算、打算,有無超預算、超打算用款。調劑資金的分派、利用是不是做到?？顚Ｓ?、合理合法，資金的調度和用款打算是不是按規定的程序報批。3 .社會保險基金治理部門及社保經辦機構有無違規支付、虛列支出、轉移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會保險基金的情形。4 .受益人是不是存在虛報、冒領和騙取社會保險基金的行為,經辦機構是不是按期對離退休人員進行必要的生存調查。5 .經辦機構是不是對參保單位或參保人員提供的相關資料進行周密的審核,如喪葬撫恤費的支取是不是提供火化發票及死亡證明。6 .社會保險基金治理部門及社保經辦機構對重大資金的支

10、付是不是實行集體決策，在社會保險基金支付環節是不是設置審核和監督職位。7 .社會保險基金支付是不是嚴格遵循統籌范圍內支付原那么、專款專用原那么、統一性原那么、適度性原那么。（四）審查社會保險基金的治理依照社會保險基金財務制度的有關規定,社會保險基金必需存入財政部門和勞動保障部門一起認定的國有商業銀行開設的社會保險基金收入戶、支出戶及財政專戶，實行收支兩條線治理，任何部門、單位和個人均不得擠占挪用，也不得用于平穩財政預算?；鹨勒諊业囊蠼y一治理,按險類別離建賬，分賬核算,?？顚Ｓ?，自求平穩,不得彼此擠占和調劑?；鸸澯?，除依照財政和勞動保障部門商定的、最高不得超過規定預留的支付費用外,應全數

11、購買國家發行的特種定向債券和其他種類的國家債券，任何地域、部門、單位和個人不得動用保險基金投入其他金融和經營性事業。對社保基金治理情形的審查，是整個社?；饘徲嫷闹攸c所在。其審計的內容和重點為：1 .社會保險基金經辦機構的內操縱度是不是健全、有效,如財務和內部審計機構是不是健全,可否發揮核算監督和操縱的作用。2 .社會保險基金是不是平安、完整,其保值增值是不是合法、合規。各級政府、財政部門、社保治理部門、社保經辦機構和其他單位、個人有無以各類形式將社會保險基金用于對外投資、做生意、辦企業,為企業貸款擔保、抵押、彌補行政經費和平穩財政預算等情形,是不是存在貪污、私分基金等違法行為，是不是存在長期掛賬，以前擠占挪用基金是不是回收。3 .社會保險基金經辦機構的基金預算、決算編制、審批、執行和調整是不是存在不符合財務制度，有關會計憑證、賬簿和報表是不是真實、合法;會計核算是不是嚴格執行社會保險基金會計制度。4 .節余基金收益狀況,是不是合理安排存期以追求收益最大化。【要緊參考文獻】1魏新軍，孫鍵.社會保險基金審計J.中國審計,2006(1).2趙小劍.社?；馂楹未蟀割l發基.南方周末,2006-8-社.3財政部.社會保險基金會計制度