1、【案例4-1】同興會計師事務所在審計榮昌通用機械制造有限公司（以下簡稱榮昌通用公司）2011年度財務報表時，有一張2011年11月20日第10號記賬憑證及其所附原始憑證引起了審計人員的注意。原始憑證有一張發貨票、一張入庫驗收單和一張轉賬支票存根，其中發貨票、入庫驗收單格式及內容如圖表4-1-1和4-1-2所示。第1頁/共21頁某縣某縣供銷社供銷社門市部發貨票門市部發貨票 No.008029No.008029購貨單位：榮昌通用機械制造有限公司購貨單位：榮昌通用機械制造有限公司 20112011年年1111月月2626日日品名品名單位單位數量數量單價單價金額金額備注備注無水乙二氧無水乙二氧千克千克

2、65465427.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.201888.208.658.6516332.9316332.93合計合計41460.4941460.49大寫（人民幣）大寫（人民幣） 肆萬壹仟肆佰陸拾零肆角玖分肆萬壹仟肆佰陸拾零肆角玖分圖表 4-1-1第2頁/共21頁榮昌通用機械制造有限公司入庫驗收單榮昌通用機械制造有限公司入庫驗收單 2011 2011年年1111月月2020日日品名品名單位單位數量數量單價單價金額金額備注備注無水乙二氧無水乙二氧 千克千克65465427

3、.1427.1417749.5617749.56二丁酯二丁酯千克千克170017004.344.347378.007378.00丙酮丙酮千克千克1888.201888.208.658.6516332.9316332.93驗收人：金驗收人：金 采購員：朱采購員：朱圖表 4-1-2第3頁/共21頁 審計人員還了解到如下情況：（審計人員還了解到如下情況：（1 1）轉賬支票上）轉賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發貨票相符。（的付款金額及收貨單位與上述發貨票相符。（2 2）榮昌通用公司生產的產品主要是消耗性鋼材和耐榮昌通用公司生產的產品主要是消耗性鋼材和耐火材料，火材料，20102010年以前每年需要

4、的無水乙二氧、二年以前每年需要的無水乙二氧、二丁酯和丙酮在丁酯和丙酮在100100千克以下。（千克以下。（3 3）無水乙二氧、）無水乙二氧、二丁酯和丙酮這三種化工原料為某機電化工公司二丁酯和丙酮這三種化工原料為某機電化工公司經政府部門批準獨家經營。請問：經政府部門批準獨家經營。請問：（1 1）榮昌通用公司從某縣）榮昌通用公司從某縣供銷社取得的編號供銷社取得的編號為為008029008029的發貨票在哪些方面存在疑點？的發貨票在哪些方面存在疑點？（2 2）可以采取哪些審計程序來驗證某縣）可以采取哪些審計程序來驗證某縣供銷供銷社社門市部發貨票的真實性？門市部發貨票的真實性？第4頁/共21頁【參考答

5、案參考答案】（1 1）疑點一：憑證上的購貨數量）疑點一：憑證上的購貨數量大大超過了正常需要量；疑點二：某縣大大超過了正常需要量；疑點二：某縣供銷供銷社無權經營憑證上所記載的三種化工原料；疑點社無權經營憑證上所記載的三種化工原料；疑點三：入庫單記載的日期早于發貨票日期。（三：入庫單記載的日期早于發貨票日期。（2 2）審計人員可以通過查閱原材料明細賬，到倉庫查審計人員可以通過查閱原材料明細賬，到倉庫查對保管賬，盤查實物，并到對保管賬，盤查實物，并到x xx x供銷社供銷社x xx x門市部門市部查證等程序驗證該發貨票的真實性。查證等程序驗證該發貨票的真實性。第5頁/共21頁【事實真相事實真相】審計

6、師通過上述程序查明：榮昌通用購審計師通過上述程序查明：榮昌通用購進小型面包車一輛，價款及運雜費進小型面包車一輛，價款及運雜費( (運雜費由某汽車運雜費由某汽車銷售公司代墊銷售公司代墊) )共計共計4l460.494l460.49元，為了在賬上不直接元，為了在賬上不直接反映該汽車的購進情況，決定將購車款擠入生產成本。反映該汽車的購進情況，決定將購車款擠入生產成本。于是該公司財務科利用與于是該公司財務科利用與x xx x供銷社供銷社x xx x門市部的購銷門市部的購銷關系，向其索取了一張發票，由材料會計填寫了虛假關系，向其索取了一張發票，由材料會計填寫了虛假內容，并交倉庫內容，并交倉庫“入庫入庫”

7、。另一會計人員對轉賬支票。另一會計人員對轉賬支票的轉賬聯與存根聯填寫不同的內容，即支款聯的轉賬聯與存根聯填寫不同的內容，即支款聯( (轉賬轉賬聯聯) )填寫真實的收款單位填寫真實的收款單位某汽車銷售公司及其開某汽車銷售公司及其開戶銀行和賬號，存根聯則填寫了戶銀行和賬號，存根聯則填寫了x xx x供銷社供銷社xxxx門市部。門市部?！緦徲嬕庖姟拷ㄗh將所購面包車款由原材料轉入固定資產，同時計提固定資產折舊。第6頁/共21頁【案例4-2】誠信會計師事務所的審計人員在審計望江食品有限公司2010公司年度財務報表時發現了一張記賬憑證如圖表4-1-3。請問： 1.本案例中的記賬憑證存在哪些問題？ 2.這張

8、記賬憑證足以引起審計人員的什么樣的懷疑？第7頁/共21頁圖表 4-1-:3轉賬憑證轉賬憑證望江食品有限公司望江食品有限公司 20102010年年1212月月2020日日 第第13601360號號附附原原始始憑憑證證 張張摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目 借方金額借方金額貸方金額貸方金額銷售甲銷售甲產品產品應收賬款應收賬款前進公司前進公司 600000.00600000.00銷售甲銷售甲產品產品主營業務主營業務收入收入600000.00600000.00合計合計600000.00 600000.00 600000.00 600000.00 會計主管會計主管: : 記賬記賬: : 審核審核

9、: : 出納：出納： 制單人制單人: : 第8頁/共21頁【參考答案參考答案】1.1.本案例中的記賬憑證存在的問題有：（本案例中的記賬憑證存在的問題有：（1 1）沒）沒有辦理記賬、審核等手續并由責任人簽章；有辦理記賬、審核等手續并由責任人簽章；（2 2）憑證背面也沒有附任何原始憑證。）憑證背面也沒有附任何原始憑證。2.2.在這張記賬憑證足以引起審計人員望江公司在在這張記賬憑證足以引起審計人員望江公司在虛構虛構20102010年收入的懷疑。年收入的懷疑。第9頁/共21頁【事實真相】審計人員追查了應收賬款賬簿，發現在2011年1月20日，望江公司的會計人員又填制了一張相反的證據，沖銷了2010年的

10、上述應收賬款和銷售收入。最后，審計人員查明，望江公司的管理人員獎金與公司利潤掛鉤，由于2010年未完成利潤計劃，管理人員分配獎金無望，于是公司管理層就指使會計做了一筆虛構銷售的分錄，次年又將這筆分錄沖銷?！緦徲嬕庖姟繎獩_減2010年的主營業務收入和應收賬款，并相應調整壞賬準備。第10頁/共21頁【案例案例4-34-3】立信會計師事務所在審計新華日化有立信會計師事務所在審計新華日化有限公司的限公司的20112011年度的財務報表時，審計人員抽查年度的財務報表時，審計人員抽查到被審年度銷售費用明細賬見圖表到被審年度銷售費用明細賬見圖表4-1-44-1-4。圖表4-1-420112011年年憑憑證證

11、號號摘要摘要包裝包裝費費運運輸輸費費裝裝卸卸費費保保險險費費廣告廣告費費展展覽覽費費其其他他合計合計轉轉出出余余額額月月日日5 51 1（略）略）付甲付甲產品產品包裝包裝費費25002500250025003 3付報付報刊廣刊廣告費告費3000300030003000第11頁/共21頁20112011年年憑憑證證號號摘要摘要包包裝裝費費運輸運輸費費裝裝卸卸費費保保險險費費廣廣告告費費展覽展覽費費其他其他合計合計 轉轉出出余余額額月月 日日5 5付公付公司展司展覽費覽費95009500950095008 8付銷付銷售產售產品運品運費費6506506506501010招待招待客戶客戶用餐用餐105

12、01050105010501212付裝付裝卸卸費費400400400400第12頁/共21頁20112011年年憑憑證證號號摘要摘要包包裝裝費費運運輸輸費費裝卸裝卸費費保保險險費費廣廣告告費費展覽展覽費費其他其他合計合計 轉轉出出余余額額月月 日日1616付交付交通事通事故賠故賠償金償金60006000600060001818付銷付銷貨違貨違約金約金40004000400040002222付運付運輸保輸保險費險費14801480148014802525付門付門市部市部職工職工工資工資2650265026502650第13頁/共21頁20112011年年憑憑證證號號摘要摘要 包裝包裝費費運運輸輸

13、費費裝裝卸卸費費保保險險費費廣廣告告費費展覽展覽費費其他其他合計合計 轉轉出出余余額額月月日日3030付門付門市部市部差旅差旅費費12001200120012003131轉出轉出損益損益3 32 24 43 30 0合計合計 25002500 65650 04004001414808030300 0950095001490014900324332430 00 0第14頁/共21頁 請問：該公司請問：該公司20112011年年5 5月的營業費用賬簿存在月的營業費用賬簿存在哪些問題？對于這些問題，審計師應提出哪些審哪些問題？對于這些問題，審計師應提出哪些審計意見如何？計意見如何？第15頁/共21頁

14、【參考答案參考答案】 該公司該公司20112011年年5 5月的銷售費用賬簿存在的問題月的銷售費用賬簿存在的問題是將招待客戶的費用和損害賠償金、違約金錯誤是將招待客戶的費用和損害賠償金、違約金錯誤地計入了銷售費用。審計建議：（地計入了銷售費用。審計建議：（1 1）將招待客）將招待客戶的費用記入管理費用；（戶的費用記入管理費用；（2 2）將交通事故賠償）將交通事故賠償金和銷貨違約金記入營業外支出。金和銷貨違約金記入營業外支出。第16頁/共21頁【案例4-4】巨人零售公司是一家上市的美國大型零售折扣商店，在1972年巨人零售公司為了掩蓋其第一次重大經營損失的真相，他們將250萬美元的損失篡改為15

15、0萬美元的收益。其中l02.6萬美元是通過減少應付賬款來實現的，具體途徑有：(1)通過虛構大約1100廣告商名單，虛構預付廣告費30萬美元；(2)虛構幾百個事項，偽造差價退款約17.7萬美元。作為審計該公司的羅絲會計師事務所，執行了如下審計程序：（1）為了驗證30萬美元預付廣告費的真實性，審計人員從1100家廣告商中抽取了24個樣本，并向4個廣告商發函詢證；第17頁/共21頁（2）為印證17.7萬美元的差價退款，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應商，通過電話詢證進價過高是否真實。在15個電話詢證過程中，巨人零售公司先同供應商聯系并通話交談后，然后將電話交給審計師；（3）由于從選取的4

16、家廣告商那里收到的回函均指出所列示的預付廣告費與巨人零售公司的明細賬一致，注冊會計師確認全部預付廣告費的完整性?！締栴}】上述哪些審計程序存在問題導致了審計失??？注：貸項通知單是一種用來表示由于銷貨退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。 第18頁/共21頁【參考答案參考答案】上述審計存在的問題：（上述審計存在的問題：（1 1）函證樣本量抽取得過）函證樣本量抽取得過低，不能從充分性上代表總體。該案例中，巨人零低，不能從充分性上代表總體。該案例中，巨人零售公司提供了售公司提供了11001100家廣告商，審計師僅向家廣告商，審計師僅向4 4家廣告家廣告商函證，即使這商函證，即使這4 4家廣告

17、商回函確認了預付廣告費家廣告商回函確認了預付廣告費的真實性，注冊會計師也不能由此推斷的真實性，注冊會計師也不能由此推斷11001100家預付家預付廣告費的真實性。（廣告費的真實性。（2 2）函證程序由客戶控制，無）函證程序由客戶控制，無法保證通過函證取得證據的可靠性。該案例中，函法保證通過函證取得證據的可靠性。該案例中，函證中借助被審計單位先與被詢證者打電話確認的方證中借助被審計單位先與被詢證者打電話確認的方式確認，既沒有保證注冊會計師直接與被詢證者溝式確認，既沒有保證注冊會計師直接與被詢證者溝通，也沒有要求被詢證者寄回書面確認函，增加了通，也沒有要求被詢證者寄回書面確認函，增加了函證信息發生差錯和被篡改的機會。（函證信息發生差錯和被篡改的機會。（3 3）對回函）對回函結果未進行分析、評價。函證與存在結果未進行分析、評價。函證與存在/ /發生認定