1、從稅制現實優化角度看我國個人所得稅制的完善    一、優化稅制理論的現實改進和個人所得稅制的理想優化 80年代以來，優化稅制理論逐步成為西方稅收理論的主流，并對西方稅制改革產生了重要指導作用。稅制優化的主要目標在于使稅制的設計能夠達到公平、效率和收入的并重，并在這一前提下較好地解決對經濟行為主體決策的刺激作用問題。由于優化稅制理論存在關于納稅人偏好、技術條件（通常是不變報酬收益）、市場結構（通常是完全競爭）和政府行政管理能力的基本假設，研究重點是規范經濟學分析，并在分析過程中排斥了市場約束和非市場約束的條件，所以依據這種理想環境和原則建立起來的優化稅制只

2、能永遠停留在理論設計階段，并可稱之為“理想優化稅制”。 現實稅收制度遠遠比稅收理論描述復雜得多，突出表現于其稅制環境和條件的非理想化。第一，市場失效構成稅制優化的市場約束。現實市場結構十分復雜，壟斷、外部經濟、公共產品、信息不對稱、收益遞增等一系列經濟現實構成了稅制原則實現過程中的各種約束和限制，并進而影響社會資源的最優配置。第二，各國具體國情構成稅制優化的非市場約束。從世界各國稅制設置和改革的歷史和現狀看，并非所有的最優稅制都能得以建立，并非現行稅制中的所有扭曲性因素都能得以改進。究其原因，就在于稅制優化過程中存在大量非市場約束。這些約束是多方面的，具體包括：（1）各國經濟發展狀況；（2）政

3、府的政策取向；（3）既得利益集團的承受能力；（4）技術及管理的水平。因此，我們可將市場和非市場約束條件下按稅制改革目標設置和改進的優化稅制稱為“現實優化稅制”。這才是我們稅制改革的著眼點和基石。但是，這并不能說明“理想優化”沒有任何存在價值，世界各國稅改經驗和我國近幾年來新稅制的實踐都是一個逐步從“現實優化”向“理想優化”迫近的過程。在這個過程中，“理想優化”狀態實際上成了稅制優化在實踐操作中的一個參照系和努力的基本方向。“優化、現實、迫近”的思路正是世界各國成功稅制改革的基本路徑，也是本文展開探討的基本邏輯起點。 關于個人所得稅制的優化問題，首先必須從個人所得稅設置的基本目標入手。一方面，個

4、人所得稅具有調節居民收入再分配的職能。從原則上而言，個人所得稅具有直接針對性、稅負難以轉嫁、歸宿比較清楚等特點，因此也最可能成為國家重要的稅收再分配工具。并且個人所得稅主要通過累進稅率和固定標準免稅值兩個基本要素參與再分配，其累進程度也主要受這兩個要素的影響。另一方面，個人所得稅具有組織財政收入的職能。對所得課稅就是從源課稅，稅源漏失較少，政府所能征收到的稅收較多。因此，所得稅特別是個人所得稅已成為西方發達國家最主要的收入來源。根據國際貨幣基金組織的統計，西方發達工業化國家個人所得稅占稅收總收入的比重平均能達到29以上，而美國個人所得稅率的比重近年來都能維持在3536的水平，居美國各稅之首。

5、基于以上認識，從經濟學一般原理的角度，西方優化稅制理論對個人所得稅的優化問題提出了解決思路和優化的趨勢。 1.關于稅基的優化。從效率觀點看，個人所得的結構性差異是以稅收的課征原則作為其調整的方向。也就是說，稅基的大小將直接影響個人獲取各類所得的經濟行為。稅基過窄或存在大量稅收優惠必然改變個人勞動和資本的相對價格，進而產生個人經濟行為的替代效應。替代效應一方面改變勞動資源配置，扭曲資本流向，另一方面個人為實現這種轉化需付出代價，政府為防止這種轉化同樣需付出代價，進而增加了經濟制度運行的交易費用，降低了制度效率。因此，廣泛稅基的建立才是個人所得稅稅基優化的理想狀態。這一方面理論研究最重要的進展是廣

6、義“SHS”所得概念的提出。熊茲（Schang）、海格（Haig ）和西蒙斯（Simons）認為，個人應稅總所得為：一個人的消費加上或減去這年里他財產增加或減少額的市場價值。它的計算以該期個人全部資產價值的增加為依據，所得的范圍不僅包括收入和投資收益，還應包括：（1）實物所得折合的市場價值；（2）贈款、贈物和遺產，以及實現和未實現的資本收益；（3 ）納稅人擁有的財產價值在一年內的增減額以及由于財產的實際處理引起的損益。 2.關于稅率的優化。個人所得稅的再分配目標在很大程度上是通過累進稅率結構來完成的。經濟學在這里所能解決的問題是：在達到一定累進程度前提下，什么樣稅率水平和稅率結構能使所得稅的效

7、率代價極小化。傳統觀點認為，最優累進所得稅率具有相當高的累進程度，并且邊際稅率總是遞增的，即按照由低到高的序列分布，這樣才能最好地促進收入和財富的公平分配。70年代初米爾利斯（Mirrlees）等人的分析和結論推翻了這一傳統觀念。在假定政府目標是使社會福利（效用）函數極大化等一系列限定條件下，米氏得出如下幾個結論：（1 ）只要收入分配數量存在一個已知的上限，則最高收入檔次的邊際稅率應該為零。這一結論指明了這種可能性：即使社會把窮人的福利置于社會福利函數中的重要位置，社會福利函數的極大化也不必通過高邊際稅率的辦法達到。簡言之，改進窮人的福利不必要通過高累進稅率去實現。（2 ）最優稅率是近似線性的

8、，并附有特定免稅水平，收入低于該水平者，納稅義務為負值，即政府應給予補貼。（3）邊際稅率相當低， 一般在2030之間，從不超過40。參考 文獻 ： 北京奧爾多投資 研究 中心主編，2001:風險、不確定性與秩序，奧爾多投資評論（）， 中國 財政 經濟 出版社。 羅納德.i.麥金農，經濟市場化的秩序向市場經濟過渡時期的 金融 控制，中譯本，上海三聯書店出版，1997年2月第1版。 羅伯特.阿爾諾特，1998，“積極資產分配”，載彼特.l.伯恩斯坦等主編投資管理，181-206，中譯本，機械 工業 出版社。 唐壽寧，1999，個人選擇與投資秩序，中國 社會 科學 出版社。 托馬斯.赫爾曼，凱文.穆

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