1、促銷活動中贈送禮品會計及稅 務處理促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅企業(yè)在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略， 促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內容之一，現(xiàn)代企業(yè)的促銷策略常見的是免費類促銷。免費促銷是指消費者免費獲得贈給的某種特 定的物品或享受某種利益的促銷活動。目的是創(chuàng)造高試用率及有效的 品牌轉換率，促使試用者成為現(xiàn)實的購買者，擴大和建立既有品牌和 新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績，樹立產品品牌形象和企業(yè)形象。 一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于 接受的一種促銷形式。免費促銷的形式多種多樣，其特點也不盡相同，

2、 常見的有免費樣品、免費優(yōu)待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促 銷活動中，贈送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象，若涉及的金額較大且處 理不當會給企業(yè)造成不必要的稅收風險， 導致經濟利益的流失。企業(yè) 應考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業(yè)所得稅、增值稅、對于向個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新頒布的 財稅201150 號通知中最值得關注的一條是：企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務） 的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得。意味著 以前企業(yè)把自己生產的產品贈送客戶、然后把相關費用計入企業(yè)生產 成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為， 將得到很大程度上的抑制。下面 我們從政策層面分析如下：會計處理

3、禮品屬于非現(xiàn)金資產，分為自制和外購二種情況，自制的按照公 允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送， 根據(jù)企業(yè)會 計準則，存貨所有權發(fā)生轉讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售 價格的確定按照 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人有條例第 七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同 銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二） 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（ 1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計 消費稅額。

4、公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本， 銷 售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家 稅務總局 確定。實際操作中，應注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計算 銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣，購入禮品時應注意取得增值稅專 用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內認證抵扣。 但如果是用于交際應酬的，根 據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，應作進項稅額轉出。（2） 贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅201150號，符合三種納稅條件 的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補交稅款，還要 罰款、繳納滯納金。企業(yè)所得稅方面根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產 對外捐贈應視同銷售

5、計算資產轉讓所得。 對于非自產的禮品，是按市 場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所 得，根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售 價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收 入。如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于 廣告費和業(yè)務宣傳費，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī) 定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送 禮品，則是交際應酬費屬于業(yè)務招待費支出， 根據(jù)企業(yè)所得稅法實 施條例第四十三條規(guī)定扣除；如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務無關的 個人則

6、屬于非廣告性質贊助支出， 不得扣除。屬于業(yè)務宣傳費的，除 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收 入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除； 屬于企業(yè)促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。計入業(yè)務招待費按照 實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5%。的限額內扣除。增值稅方面將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權已經轉移，涉及的 增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅。 增值稅暫行條例實施細 則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產、 委托加工或者購進的 貨物無償贈送其他單位或者個人的行為， 視同銷售貨物。增值稅暫 行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目

7、、免征增值稅項目、集 體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十二條規(guī)定，條例 第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。對于屬于個人消費性質的贈送，要區(qū)分自產和外購兩種情況，個 人消費一般是指企業(yè)為內部職工或者交際應酬發(fā)生的贈送支出， 在財 務上一般作為職工福利費或者業(yè)務招待費進行處理。 如將自產、委托 加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源 不同，相關稅務處理也不相同：（1）自產的貨物用于個人消費，應 作視同銷售處理，增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)

8、定：單位或 者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視 同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費 包括納稅人的交際應酬消費。因此企業(yè)將自產產品向內部職工個人贈 送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2） 外購的賃物用于個人消費，應作進項稅轉出處理，增值稅暫行條例 第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購 進貨物或者應稅勞務。需要注意的是，上述政策僅指 購進”而不包含自產或者委托加工”的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是 購 進”的，應當適用增值稅暫行條例第

9、十條的規(guī)定， 即進項稅不得抵扣， 已經抵扣的需要做進項稅轉出；如果是 自產或者委托加工”的，則適 用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進行稅務處理。個人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促 銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 （財稅201150號）， 注意廢止了以前的兩個文件，國家稅務總局關于個人所得稅有關問 題的批復（國稅函200057號）、2002年發(fā)布的國家稅務總局 關于個人所得稅若干政策問題的批復（國稅函2002629號）。1、企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知（財稅201150號）文件明

10、確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種 情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向 本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業(yè)在年會、 座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照 其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納 個人所得稅；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外 抽獎機會，個人的獲獎所得，按照 偶然所得”項目，全額適用20% 的稅率繳納個人所得稅。關于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應稅所得，

11、財稅201150號第二條規(guī)定， 企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服 務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的， 按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。”2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知 （財 稅201150號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向 個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；（2） 企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信 企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反