1、 本章難點(diǎn)問(wèn)題是 。 注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 福利費(fèi)用：不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過(guò)全年工資的14%。317-318 1 1、專(zhuān)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不、專(zhuān)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。 2 2、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，同時(shí)從事對(duì)其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)業(yè)務(wù)外，同時(shí)從事對(duì)其他企業(yè)的投資業(yè)

2、務(wù)，其稅務(wù)處理是：處理是：內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，考慮補(bǔ)稅；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，考慮繳稅；被投資單位的虧損與投資單位的應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)。應(yīng)納稅所得額所得稅預(yù)提所得稅收入全額預(yù)提所得稅 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P320-323P320-323 1 1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊 殘值應(yīng)當(dāng)殘值應(yīng)當(dāng)不低于10%；（；（內(nèi)資：內(nèi)資：不得高于5）需）需少留或不留殘值的，須報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)。少留或不留殘值的，須報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)。 受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊，折舊受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊，折舊可稅前扣除。可稅前扣除

3、。( () ) 2 2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo) 3 3、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 4 4、存貨計(jì)價(jià)、存貨計(jì)價(jià) 5 5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理 （一）減免稅優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠P323P323 凡在凡在特區(qū)特區(qū)開(kāi)辦的開(kāi)辦的外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)，在，在經(jīng)濟(jì)特經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企外國(guó)企業(yè)業(yè)的和在的和在沿海港口城市的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)性外商投資企業(yè) ，其，其企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅減減按按1515的稅率征收。的稅

4、率征收。 對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按減按24的稅率征收的稅率征收企業(yè)所企業(yè)所得稅得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的其開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按1515的稅的稅率征收企業(yè)所得稅：率征收企業(yè)所得稅： A A、技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目、技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目 B B、從事港口、碼頭建設(shè)的、從事港口、碼頭建

5、設(shè)的企業(yè)企業(yè) C C、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的的、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)過(guò)10001000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在1010年以上的。年以上的。 D D、在、在設(shè)立的設(shè)立的，以及，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 E E、在國(guó)務(wù)院確定的、在國(guó)務(wù)院確定的設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)

6、的外商投資企業(yè)。業(yè)。 F F、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。的外商投資企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，外國(guó)資本超過(guò)外國(guó)資本超過(guò)500500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)1010年以上，開(kāi)年以上，開(kāi)始獲利年度起，免一減二。始獲利年度起，免一減二。 2 2、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅( (非常重要非常重要）324324頁(yè)：頁(yè)： （1 1）（不受地域限制不受地域限制）經(jīng)營(yíng)期在經(jīng)營(yíng)期在1010年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，二年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，二免三減半。免三減半。 （2 2）非生產(chǎn)

7、性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定。 （3 3）兼營(yíng)非生產(chǎn)業(yè)務(wù)）兼營(yíng)非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P325P325 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 全部業(yè)務(wù)收入全部業(yè)務(wù)收入50%50% 減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 全部業(yè)務(wù)收入全部業(yè)務(wù)收入50%50% 不能享受優(yōu)惠待遇不能享受優(yōu)惠待遇 （4 4）經(jīng)營(yíng)期：開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試）經(jīng)營(yíng)期：開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止。經(jīng)營(yíng)）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止。 (5)(5)所指的開(kāi)始獲利年度，是指企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后，所指的開(kāi)始獲利年度，是指企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)

8、后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。稅年度。 于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足不足6 6個(gè)月的，可以選擇（個(gè)月的，可以選擇（）從下一年度計(jì)）從下一年度計(jì)算免征、減征期。但當(dāng)年所獲利潤(rùn)要繳稅。算免征、減征期。但當(dāng)年所獲利潤(rùn)要繳稅。 在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。利年度。 (6)(6)已得到減免的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)已得到減免的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)規(guī)定年限的，

9、除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。稅稅款。3 3、追加投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、追加投資項(xiàng)目?jī)?yōu)惠 外商投資產(chǎn)業(yè)目錄外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中所列項(xiàng)目，且符中所列項(xiàng)目，且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半：可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半： A A、追加投資形成的新增注冊(cè)資本在、追加投資形成的新增注冊(cè)資本在60006000萬(wàn)美萬(wàn)美元及以上的元及以上的 B B、新增額在、新增額在15001500萬(wàn)美元及以上，增幅在企業(yè)

10、萬(wàn)美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊(cè)資本原注冊(cè)資本50%50%或以上的或以上的 追加投資項(xiàng)目與原項(xiàng)目分別設(shè)帳、分別計(jì)追加投資項(xiàng)目與原項(xiàng)目分別設(shè)帳、分別計(jì)算所得。凡不能合理計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可算所得。凡不能合理計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得。稅所得。 新舊政策銜接問(wèn)題：新舊政策銜接問(wèn)題：2002.01.01以前發(fā)生的以前發(fā)生的追加投資，自追加投資，自2002.01.01計(jì)算剩余優(yōu)惠年限；計(jì)算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。以前已征稅款不再退回。 國(guó)稅函國(guó)稅函20033682003368號(hào)補(bǔ)充規(guī)定：號(hào)補(bǔ)充規(guī)定： A A、鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)

11、目的具體范圍（了解）、鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的具體范圍（了解） B B、多次追加投資新增注冊(cè)資本計(jì)算、多次追加投資新增注冊(cè)資本計(jì)算 凡沒(méi)有享受過(guò)優(yōu)惠政策的，可以將多次投資凡沒(méi)有享受過(guò)優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受減免稅優(yōu)惠待遇。形成的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受減免稅優(yōu)惠待遇。 C C、原注冊(cè)資本（了解）、原注冊(cè)資本（了解） D D、多次追加投資優(yōu)惠期的計(jì)算、多次追加投資優(yōu)惠期的計(jì)算 從首次追加投資的獲利年度起開(kāi)始計(jì)算。從首次追加投資的獲利年度起開(kāi)始計(jì)算。 4 4、對(duì)于外商投資于、對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇：給予的減免稅待遇： 自自19991999年年1 1月月1

12、1日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的設(shè)施項(xiàng)目的外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按后，可減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。的限制。 從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在1515年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，。 在在設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投

13、資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在1515年年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，其企業(yè)所其企業(yè)所得稅稅率減按得稅稅率減按1515。 在在設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在1515年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。 外商投資舉辦的外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定，依照稅法規(guī)定“兩免兩免三減半三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅企業(yè)所

14、得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)延長(zhǎng)3 3年減半征收年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意企業(yè)所得稅。需要注意的是，在的是，在3 3年減半期間，哪一年不是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，該年減半期間，哪一年不是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。 外商投資舉辦的外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定，依照稅法規(guī)定“兩免兩免三減半三減半”企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的7070以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)長(zhǎng)3 3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是

15、，在年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3 3年減半年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。減半后稅率低于減半后稅率低于10%10%按按10%10%計(jì)算。計(jì)算。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在經(jīng)營(yíng)期在1010年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起“兩免三減半兩免三減半”期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的1010年內(nèi)可

16、繼年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征續(xù)按應(yīng)納稅額減征1515至至3030的企業(yè)所得稅。的企業(yè)所得稅。 地區(qū)稅率：地區(qū)稅率： 特區(qū)、浦東、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)特區(qū)、浦東、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，適用產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，適用15%15%，（法定減半期可以是，（法定減半期可以是7.57.5，但延長(zhǎng)減半期最低為，但延長(zhǎng)減半期最低為1010） 沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，適用沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，適用24%24%，減半，減半12%12%。 其他，適用其他，適用30%30%，減半，減半15%15%。 6 6、向我國(guó)企業(yè)提供、向我國(guó)企業(yè)提供和轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓的的：P330P330 外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅外國(guó)投資者從外商

17、投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中的所法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中的所得，得，。 國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。銀行的利息所得免征所得稅。 外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。行的利息所得免征所得稅。 中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)設(shè)備中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣(mài)方信貸，中和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣(mài)方信貸，中方按不高于其買(mǎi)方信貸利率延期付款所付給方按不高于其買(mǎi)方信貸利率延期付款所付給賣(mài)方轉(zhuǎn)收的利息免征所

18、得稅。賣(mài)方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。 在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)10001000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在1010年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得減按所得減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸

19、以及對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專(zhuān)有技術(shù)所在開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，可減按取得的使用費(fèi)，可減按1010的稅率征收所得的稅率征收所得稅。（這是針對(duì)稅。（這是針對(duì)2020的預(yù)提所得稅而言的，的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。所得稅）。 外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利

20、息的單據(jù)賃證，足以證明是由對(duì)同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對(duì)國(guó)家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除國(guó)家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收利息后的余額征收1010的所得稅。租賃費(fèi)所的所得稅。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對(duì)方國(guó)家的出口包括的貸款利息，如果不是對(duì)方國(guó)家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家的出信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收其余額征收1010的所得稅。的所得稅。P331P331 外國(guó)租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我外國(guó)租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我國(guó)用產(chǎn)品返銷(xiāo)

21、或支付產(chǎn)品方式償還租賃費(fèi)，國(guó)用產(chǎn)品返銷(xiāo)或支付產(chǎn)品方式償還租賃費(fèi)，免征。免征。 7 7、股份制企業(yè)享受定期減免稅問(wèn)題、股份制企業(yè)享受定期減免稅問(wèn)題 （1 1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)股份制企業(yè) 改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估做了稅務(wù)處理，并且補(bǔ)繳了改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估做了稅務(wù)處理，并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再次已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再次重重新新享受兩免三減半優(yōu)惠。享受兩免三減半優(yōu)惠。 不符合上述條件的，且改制前未達(dá)到定期減免不符合上述條件的，且改制前未達(dá)到定期減免稅期限的，改制后可稅期限的，改制后可繼續(xù)繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠

22、至期滿(mǎn)。享受減免稅優(yōu)惠至期滿(mǎn)。 （2 2）外商投資企業(yè)或外國(guó)投資者作為股東成立）外商投資企業(yè)或外國(guó)投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。的股份制企業(yè)。 符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。 8 8、外國(guó)投資者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠、外國(guó)投資者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠 （1 1）變更后外國(guó)投資者的投資比例超過(guò)）變更后外國(guó)投資者的投資比例超過(guò)25%25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。 （2 2）外購(gòu)?fù)顿Y者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問(wèn)題）外購(gòu)?fù)顿Y者并購(gòu)國(guó)內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問(wèn)題 包括經(jīng)營(yíng)期、前期虧損彌補(bǔ)、獲利年度。包括經(jīng)營(yíng)期、前期虧損彌補(bǔ)、獲利年度。 （3 3）2003200

23、3年年1 1月月1 1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。 9 9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠業(yè)所得稅的優(yōu)惠( (了解）了解） P332P332 （二）再投資退稅。（重點(diǎn)） 再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者，將從企業(yè)分再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。優(yōu)惠措施。 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),

24、 ,增加注冊(cè)資本，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于經(jīng)營(yíng)期不少于5 5年的，經(jīng)審批，退還其再投資年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的部分已繳納所得稅的4040的稅款。再投資不的稅款。再投資不包括購(gòu)買(mǎi)股票的投資。包括購(gòu)買(mǎi)股票的投資。 外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)

25、施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5 5年年的，經(jīng)審批，的，經(jīng)審批，其再投資部分已繳納的其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（對(duì)兩類(lèi)企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）企業(yè)所得稅稅款。（對(duì)兩類(lèi)企業(yè)和海南的特殊規(guī)定） 因各種原因尚未得到有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為以上兩類(lèi)企業(yè)的，因各種原因尚未得到有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為以上兩類(lèi)企業(yè)的，先按先按40%40%退，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入退，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用使用3 3年內(nèi)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或開(kāi)始生年內(nèi)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后的第產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起或再

26、投資資金投入使用后的第1 1年內(nèi)經(jīng)考年內(nèi)經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時(shí)，可再按100%100%退其差額。退其差額。 上述的上述的 直接再投資 是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。 即：即：1.1.部分退稅（退部分退稅（退40%40%） 外商投資企業(yè)的外國(guó)投外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn) （1 1）直接增加本企業(yè)注冊(cè)資本；）

27、直接增加本企業(yè)注冊(cè)資本； （2 2）作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)）作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期不少于營(yíng)期不少于5 5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的稅款的40%40%。 2.2.全部退稅（退全部退稅（退100%100%） 外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資再投資: : （1 1）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)；）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)； （2 2）擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)；）擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)； （3 3）從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投）從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)

28、直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期不少于發(fā)企業(yè)。經(jīng)營(yíng)期不少于5 5年的，全部退還其再投資部年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營(yíng)期。日起計(jì)算經(jīng)營(yíng)期。 “原實(shí)際適用的稅率原實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤(rùn)是指分得的稅后利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)際是按多少計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還當(dāng)年實(shí)際是按多少計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適

29、用的稅率還應(yīng)包括享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。 例：例： 珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期2020年，中年，中外雙方股權(quán)比為外雙方股權(quán)比為6 6：4 4，20032003年為減免稅第年為減免稅第4 4年，實(shí)現(xiàn)年，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)7070萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得100100萬(wàn)元。外國(guó)投資者將分萬(wàn)元。外國(guó)投資者將分得利潤(rùn)的得利潤(rùn)的75%75%增加本企業(yè)注冊(cè)資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅增加本企業(yè)注冊(cè)資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國(guó)投資者應(yīng)

30、退稅額。額和外國(guó)投資者應(yīng)退稅額。 【答】企業(yè)應(yīng)納稅額【答】企業(yè)應(yīng)納稅額=100=10015%15%50%=7.550%=7.5萬(wàn)元萬(wàn)元 外商分得稅后利潤(rùn)外商分得稅后利潤(rùn)= =（70-7.570-7.5）40%=2540%=25萬(wàn)元萬(wàn)元 外商再投資退稅額外商再投資退稅額=25=2575%75%（1-15%1-15%50%50%）15%15%50%50%40%=0.640%=0.6萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。對(duì)于認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。對(duì)于分得的免稅利潤(rùn)再投資是不予退稅的；對(duì)于分得的免稅利潤(rùn)再投資是不

31、予退稅的；對(duì)于再投資是來(lái)源于其他方面的，如：借款所得、再投資是來(lái)源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。結(jié)算所得等也不予退稅。 外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起之日起1 1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。申請(qǐng)退稅。 外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。 外商投資企業(yè)的

32、外國(guó)投資者將從企業(yè)取得外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或投資開(kāi)辦其的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，或投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿(mǎn)他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿(mǎn)5 5年撤出的，年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)或在再投資資年內(nèi)或在再投資資金投入后金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企年內(nèi)，該企業(yè)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后投入后3年內(nèi)，該企業(yè)

33、經(jīng)考核不合格被撤銷(xiāo)先年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷(xiāo)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱(chēng)號(hào)的，進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱(chēng)號(hào)的， 外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 對(duì)于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿(mǎn)對(duì)于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿(mǎn)5 5年的期限年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，內(nèi)，以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給其將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給其100%100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人一人100%100%控股的另一公司，可不認(rèn)定其撤資。控股的另一公司，可不認(rèn)定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股

34、權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。均應(yīng)繳回已退稅款。 例：例：設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合設(shè)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè)），經(jīng)審核被認(rèn)定為高資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)甲企業(yè)），經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到新技術(shù)企業(yè)，到19971997年底享受定期減免稅政策已年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿(mǎn)。經(jīng)期滿(mǎn)。19991999年年初外方將分得的年年初外方將分得的19981998年的稅后年的稅后利潤(rùn)利潤(rùn)20002000萬(wàn)元在西部地區(qū)投資開(kāi)辦經(jīng)營(yíng)期為萬(wàn)元在西部地區(qū)投資開(kāi)辦經(jīng)營(yíng)期為8 8年年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)乙方），并被認(rèn)定為先進(jìn)技的生產(chǎn)性企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)乙方），并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)

35、企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。稅。20002000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷(xiāo)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱(chēng)號(hào)。的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷(xiāo)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱(chēng)號(hào)。 要求：計(jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額要求：計(jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額 原退稅額再投資額原退稅額再投資額（1-1-原實(shí)際適用的稅率與原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和）地方稅率之和）原實(shí)際適用的稅率原實(shí)際適用的稅率退稅率退稅率20002000（1-15%1-15%）15%15%100%100%352.94352.94（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 繳回退稅款繳回退稅款352.943

36、52.9460%60%211.76211.76（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 5.5.外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅外國(guó)投資者以源于外商投資企業(yè)一個(gè)年度的稅后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的后利潤(rùn)一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過(guò)按下列公式計(jì)算的限額：累計(jì)再投資額不得超過(guò)按下列公式計(jì)算的限額：= =（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度該外國(guó)投資該年度該外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）者占外商投資企業(yè)的股權(quán)

37、比例（或分配比例） 外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，稅后利潤(rùn)再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過(guò)上述限額的，按限按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過(guò)上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過(guò)部分不得計(jì)算退稅。額計(jì)算退稅，超過(guò)部分不得計(jì)算退稅。設(shè)立在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的某中外設(shè)立在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的某中外合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比為為5858：4242，19981998年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，1999

38、1999年獲利。該企業(yè)的外年獲利。該企業(yè)的外國(guó)投資者將國(guó)投資者將20032003年分得的稅后利潤(rùn)多次直接轉(zhuǎn)增資本年分得的稅后利潤(rùn)多次直接轉(zhuǎn)增資本, ,這兩年有關(guān)資料如下：這兩年有關(guān)資料如下： 20032003年年度，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)年年度，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)200200萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額250250萬(wàn)元，實(shí)際再投資額萬(wàn)元，實(shí)際再投資額100100萬(wàn)萬(wàn)元。元。 要求：計(jì)算要求：計(jì)算20032003年外國(guó)投資者的再投資退稅額年外國(guó)投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。（假定地方附加稅免征）。 20032003年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額年為減免稅最后一年，所得

39、稅減半征收，應(yīng)納稅額=250=25015%15%2=18.752=18.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 外國(guó)投資者再投資限額外國(guó)投資者再投資限額= =（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投（該稅后利潤(rùn)所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）的企業(yè)所得稅稅額）該年度外國(guó)投資者占外商投資企該年度外國(guó)投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例業(yè)的股權(quán)比例= =（25025018.7518.75）42%=97.12542%=97.125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 實(shí)際再投資額超過(guò)再投資限額，按限額計(jì)算退稅額。實(shí)際再投資額超過(guò)再投資限額，按限額計(jì)算退稅額。 應(yīng)退稅

40、額應(yīng)退稅額=97.125=97.125（1 115%15%2 2）15%15%2 240%=3.1540%=3.15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 例：例：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)9090年年7 7月月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期2020年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從9595年以后歷年都年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為。該企業(yè)外國(guó)。該企業(yè)外國(guó)投資者所占股權(quán)比例為投資者所占股權(quán)比例為40%40%。下表是該企業(yè)從。下表是該企業(yè)從9090年年至至20002000年的獲利

41、情況：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）年的獲利情況：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元） 年度年度 90 91 92 93 94 95 96 97 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 98 99 2000 獲利獲利 60 -50 130 210 320 460 580 500 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790650 730 790 另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者在另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者在9898年將分得的利潤(rùn)年將分得的利潤(rùn)250250萬(wàn)元、萬(wàn)元、9999年分得的利潤(rùn)年分得的利潤(rùn)240240萬(wàn)元，都再投資于本萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。企業(yè)增加注冊(cè)資

42、本。 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)1111年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅1111年間均年間均免）免） 解：（解：（1 1）9090年經(jīng)營(yíng)不足年經(jīng)營(yíng)不足6 6個(gè)月獲利，雖選擇下一年度起個(gè)月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為： 9090年企業(yè)所得稅稅額年企業(yè)所得稅稅額=60=60 15%=915%=9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）9191、9292年年2 2年免稅年免稅 （3 3）9393、9494、9595年年3 3年減半征稅年減半征稅

43、,3,3年應(yīng)納所得稅稅額為年應(yīng)納所得稅稅額為: : （210+320+460210+320+460） 15%15% 2=74.25(2=74.25(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) (4)96(4)96、9797、9898年年3 3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3 3年減半年減半征稅，稅率為征稅，稅率為10%10%，3 3年企業(yè)所得稅稅額為：年企業(yè)所得稅稅額為： （580+500+650） 10%=173（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （5 5）從）從9999年起減半征稅優(yōu)惠期滿(mǎn)。年起減半征稅優(yōu)惠期滿(mǎn)。9999、20002000年兩年企年兩年企業(yè)所得稅稅額業(yè)所得稅稅額 = =（730+790730+790）

44、 15%=22815%=228（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （6 6）=9+74.25+173+228=484.25(=9+74.25+173+228=484.25(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) (7)98(7)98年再投資退稅額年再投資退稅額 再投資額限額再投資額限額= =（650-65650-65） 40%=23440%=234（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）250250（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 再投資退稅額再投資退稅額=234 (1-10%) 10% 40%=10.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) (8)99(8)99年再投資退稅額年再投資退稅額 再投資額限額再投資額限額= =（730-109.5730-109.5） 40%=248.240%=248.2

45、（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）240240（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 再投資退稅額再投資退稅額=240=240 (1-15%) (1-15%) 15% 15% 40%=16.94(40%=16.94(萬(wàn)萬(wàn)元元) ) 再投資退稅額合計(jì)再投資退稅額合計(jì)=10.4+16.94=27.34(=10.4+16.94=27.34(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 注意：增加注冊(cè)資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。注意：增加注冊(cè)資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。如審核確認(rèn)部門(mén)出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品如審核確認(rèn)部門(mén)出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還100%100%已已納稅款。納稅

46、款。 （三）虧損彌補(bǔ)（三）虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。注意選擇權(quán)）。P335-336P335-336 （1 1）外資企業(yè)所得稅補(bǔ)虧與企業(yè)獲利年度和減免）外資企業(yè)所得稅補(bǔ)虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。稅期限有聯(lián)系。 （2 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補(bǔ)政）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補(bǔ)政策。策。 確定獲利年度確定獲利年度 確定享受免、減稅期確定享受免、減稅期 虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ) 根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1010年獲利情況如下表，年獲利情況

47、如下表，該企業(yè)開(kāi)始納稅年度是（該企業(yè)開(kāi)始納稅年度是（9393年）年） 年度年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 9485 86 87 88 89 90 91 92 93 94 獲利獲利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 獲利年度獲利年度 納稅年度納稅年度 例：例：某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)某中外合資企業(yè)是位于我國(guó)西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)。類(lèi)企業(yè)。20022002年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為年自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，經(jīng)會(huì)計(jì)師

48、事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行納稅經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整。 要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20022002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，20012001年繳納的企業(yè)所年繳納的企業(yè)所得稅為得稅為1313萬(wàn)元）萬(wàn)元） （1 1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原賬面價(jià)值2020萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊6 6萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投資價(jià)值1818萬(wàn)萬(wàn)元。元。 實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的價(jià)值高于賬面凈值的部分，實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資確

49、認(rèn)的價(jià)值高于賬面凈值的部分，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。需調(diào)增所得額需調(diào)增所得額=18-=18-（20-620-6）=4=4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （2 2）查補(bǔ)）查補(bǔ)20012001年度的應(yīng)交未交所得稅年度的應(yīng)交未交所得稅3 3萬(wàn)元，并被稅萬(wàn)元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款務(wù)機(jī)關(guān)罰款3 3萬(wàn)元，稅款和罰款均已上交。萬(wàn)元，稅款和罰款均已上交。 查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額=3=3萬(wàn)元萬(wàn)元 （3 3）發(fā)生新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用）發(fā)生新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用1212萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際扣除了1818萬(wàn)元（上年開(kāi)發(fā)費(fèi)萬(wàn)元（上年開(kāi)發(fā)費(fèi)11.511.5萬(wàn)元）。萬(wàn)元）

50、。 本年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到本年新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到10%10%，只能扣除實(shí)際，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。發(fā)生額，不得使用加扣政策。 需調(diào)增所得額需調(diào)增所得額=12=1250%=650%=6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （4 4）1 1月購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額月購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額2525萬(wàn)元，已提取當(dāng)期折舊萬(wàn)元，已提取當(dāng)期折舊費(fèi)。費(fèi)。 （5 5）境外分支機(jī)構(gòu)虧損）境外分支機(jī)構(gòu)虧損9 9萬(wàn)元，已計(jì)入投資損失。萬(wàn)元，已計(jì)入投資損失。 境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額=9=9萬(wàn)萬(wàn)元元 調(diào)整后的所得額調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9

51、=122=100+4+3+6+9=122（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得額應(yīng)納所得額=122=12215%=18.315%=18.3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=25=2540%=1040%=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20022002年比年比20012001年新增所得稅額年新增所得稅額=18.3（13+3）=2.3（萬(wàn)元） （注：查補(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，（注：查補(bǔ)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中）應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） 20022002年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=18.3=18.32.3=16

52、2.3=16 外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 其適用的稅率為其適用的稅率為的企業(yè)所得稅稅率和的企業(yè)所得稅稅率和的的地方所得稅稅率之和，地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。 即即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。 其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相

53、同。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。 我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： 1 1在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。間接的擁有或控制關(guān)系。 2 2直接或間接地同為第三者所擁有或控制。直接或間接地同為第三者所擁有或控制。 3 3其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、當(dāng)按照獨(dú)立

54、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是： P339P339 （1 1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：方法進(jìn)行調(diào)整： 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 按照再銷(xiāo)售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的按照再銷(xiāo)

55、售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 其他方法：限定最低利潤(rùn)率等其他方法：限定最低利潤(rùn)率等 （2 2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，所支付或收取的利息，超過(guò)或低于超過(guò)或低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 （3 3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞

56、務(wù)，）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類(lèi)似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。 （4 4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。關(guān)可參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

57、 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)。理費(fèi)。 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理P339P339340340 （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法（一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法 （二）境外所得稅抵免的計(jì)算（二）境外所得稅抵免的計(jì)算 （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法（三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法 1 1、適用：、適用：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得使用費(fèi)和其他所得或者或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上

58、述所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實(shí)際與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5 5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告。并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告。 2 2、全部收入按、全部收入按10%10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費(fèi)用）除任何費(fèi)用） 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納企業(yè)所得

59、稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后預(yù)繳。季度終了后1515日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5 5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（區(qū)別內(nèi)資：（區(qū)別內(nèi)資：4 4個(gè)月內(nèi)匯算清繳）個(gè)月內(nèi)匯算清繳） 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后繳所得稅申報(bào)表；年度終了后4 4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)

60、計(jì)決算報(bào)表。年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn)（一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn) 1 1、企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅、企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，。 2 2、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其機(jī)構(gòu)的，可由其所得稅。所得稅。 注意：注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)稅的內(nèi)企存在從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)稅的問(wèn)題，而外