1、. . . . 審計案例研究 期末復習指導 答案（一）一、判斷并說明理由(不論判斷結果正確與否，均需要說明理由)1、為了保持審計的連續性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用一樣的重要性水平。×；理由：因為被審計單位經濟業務、宏觀環境等都在變化。2、在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平。；理由：計劃檢查風險，應根據計劃階段評估的固有風險和控制風險的綜合水平確定。3、記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。×；理由：這是

2、部控制制度的基本要求；但最有效的是職責分工。4、如果注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。×；理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。5、確定壞賬準備的相關部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。；理由：審計目標是實質性測試時的目標；評價相關部控制是控制測試的容。6、注冊會計師簽發的否定式詢證函，如果客戶未予答復，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。×；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應的復函。7、將提貨單與相關的銷貨發票和銷貨賬與應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業務的完整性。；理由：

3、這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現完整性目標。8、對于被審計單位確定無法收回的應收賬款，經批準作為壞賬轉銷后，已沖銷的應收賬款應在設置的備查簿中登記，注冊會計師應核實。；理由：這是壞賬損失的部控制的基本要求。9、固定資產的保險和維護保養制度不屬于固定資產的部控制制度。；理由：檢查固定資產保險和維護保養制度是固定資產實質性測試程序。10、注冊會計師在審查企業固定資產的計價準確性時，如被審計單位從關聯企業購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值，可不予查實。×；理由：從關聯企業購入固定資產的價格明顯高于或低于該項固定資產的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表

4、數字。11、存貨期末盤點是被審計單位存貨部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。12、存貨期末盤點是被審計單位存貨部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。13、被審計單位永續盤存記錄應由存儲部門負責。×；理由：不符合部控制的要求；永續盤存記錄應由財務部門負責。14、在審查某國有企業長期投資時，如果被審計單位以無形資產投資，注冊會計師認為適當的計價標準可以是市場價。&#

5、215;；理由：適當的計價標準是投資各方約定價值、或評估價值。15、注冊會計師對其他應收款進行審計時，對發出詢證函未能收回與未發出的樣本，應采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現象，這與其他應收款的權利與義務認定無關。×；理由：可驗證其他應收款的所有權；與其他應收款的權利與義務認定有關。16、注冊會計師對“財務費用”進行審計時，應注意檢查大額金融機構手續費的合法性。；理由：注冊會計師應關注大額、異常項目。17、對利息支出審計，注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量。×；理由：對利息支出一般采用分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財

6、務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。18、根據資產負債表的平衡原理，所有者權益在數量上等于企業的全部資產減去全部負債后的余額，如果注冊會計師能夠對企業資產和負債進行充分的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了。×；理由：對所有者權益進行單獨審計是十分必要的。19、如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。×；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計單位2002年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。

7、5;；理由：屬于會計政策變更。21、盤點庫存現金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進行盤點。×；理由：盤點庫存現金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行盤點。22、要驗證本期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本期發生的時間性差異的計算是否正確。×；理由：應根據審定后的利潤總額和規定的企業所得稅稅率，復核本期所得稅費用是否正確。23、被審計單位如果將稅收滯納金、經營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。；理由：稅收滯納金、經營罰款不得稅前扣除；經營活動的違約金可以稅前扣除24、對各審計項目進行審計，按照常規審計程序，審計

8、人員應首先進行部控制的符合性測試。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當的證據；在有些情況下，可以完全依賴實質性測試程序來獲取證據。25、對利潤分配的實質性測試，應依據“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄，結合有關資料進行。×；理由：“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應賬戶26、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。×；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本

9、期會計報表發表保留意見或無法表示意見審計報告。27、注冊會計師如對資產負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。×；理由：注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。28、正確區分兩類不同的期后事項，關鍵在于正確確定期后事項主要情況出現的時間。；理由：主要情況出現在被審計單位資產負債表日之前的事項，屬于調事項；之后的為披露事項。29、如果上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響。×；理由：注冊會

10、計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發表審計意見的類型。30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經存在但尚未發現的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應修改審計報告。×；理由：注冊會計師應根據須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出審計報告的適當性。31、當投資者交足認交的投資款后，企業的實收資本應大于注冊資本。×；理由：一般而言，企業的實收資本應等于注冊資本。32、驗資報告不應直接送給委托人，還要經過有關部門的審定。×；理由：驗資報告應直接送給委托人，不必經過任何單位審定。33、注冊會計師應對驗資報告的使用

11、后果負責。×；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責。34、為了節約審計成本，注冊會計師可以將高信賴程度部控制相關的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性水平定得低些。×；理由：35、審計人員分析企業投資業務管理報告是為了判斷企業長期投資業務的管理情況，因此屬于控制性測試的容。×；理由：審計人員分析企業投資業務管理報表是為了判斷企業長期投資業務的管理情況，因此屬于實質性測試的容。36、審計風險=固有風險×控制風險。×；理由：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。37、在函證應付賬款時，審計人員應根據重要性原則對年度有大額

12、購貨交易的應付賬款，不論其在報表日有無余額，都應進行函證。 38、一般而言，按照常規審計程序，每一個項目的審計都包括符合性測試和實質性測試兩個方面。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當的證據；在有些情況下，可以完全依賴實質性測試程序來獲取證據。39、對應付賬款進行函證，一般采用否定式，并具體說明應付金額。×；理由：應付賬款一般不需要函證，因為注冊會計師能夠通過購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。40、對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。×；理由：注冊會計師對金

13、額較小甚至為零的債權人也需要函證。二、單項案例分析題1、被審計單位當年12月31日收到一購貨發票，并記入當年12月份賬，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點圍，可能導致什么后果？為什么？答：可能導致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，如果購貨發票入帳，而存貨實物不包括在盤點圍的話，這批存貨將被當成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。 2、將來料加工的存貨列入盤點圍,可能導致什么后果？為什么？答：可能導致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3、當發現記錄的債券利息費用大大超過

14、相應的應付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，可能存在什么問題？為什么？答：可能應付債券被低估。因為記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能。4、如果注冊會計師在分析其財務指標時，發現企業的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業存在以下情況：  經營環境發生變動；   年末銷售額突然增減；   顧客總體發生變動；   產品結構發生變動；   信用政策或其運用發生變化；   銷售收入的總體發生變動。5、某公司應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末為10

15、10萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發生額為181萬元，預付賬款和應收票據無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數為101萬元，請問壞賬準備的計提數額是否正確？答：不對，應提金額為101+（181120）=162萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為：借：壞賬準備                 150000 

16、0;             銀行存款                 100000            貸：應收賬款光明集團       

17、0;  250000 該筆應收賬款的賬齡為3年整，問對該項業務進行這種處理后，可能會有哪些后果？  答：首先，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行處理，不能隨意轉銷；如果公司部控制不嚴，很容易出現當款項收回時，被有關人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例 表 4 4 中，審計人員已根據被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了重新調整，請列出調整計算的公式和過程。答：W 型摩托的制造費用為： 442842.00 ÷ 5589379.22 × 19243669.78=1524660.41( 其余以此類推 )。8、

18、在第四章的第二個案例表4 5 中，Y型助力車的在產品和產成品的金額不正確，請將其改正，并說明它對會計報表的影響。答：表44中,Y型助力車的在產品的金額應為3004588.36元，產成品的金額應為32357105.43元，被審單位完工產品多記金額，可以調減當期利潤，達到延遲納稅的目的。9、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關控制度進行研究評價后，發現貴公司存在下述可能導致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環審計發現已銷產成品可能未進行相關會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況

19、，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？答：針對情況（1），注冊會計師林琳應要求貴公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。10、注冊會計師王克對三源股份的主營業務成本進行審計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：原材料期初余額      10000元本期購進原材料 

20、60;    25000元原材料期末余額       8000元本期銷售材料         3000元直接人工成本        15000元制造費用            12000元在產品期初余額    

21、  23000元在產品期末余額      25000元產成品期初余額      40000元產成品期末余額      38000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發現以下問題：（1）經對期末在產品的盤點發現，在產品的實際金額為38000元；（2）領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發生的人工工資計入生產成本2000元；要求：根據以上資料填制“生產成本與銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。答

22、：生產成本與主營業務成本倒軋表      被審單位名稱 三源股份編制人王克日期  2002-1-31 審計項目 生產成本與主營業務成本倒軋表復核人重日期  2002-2-13     索引號S04-1會計期間2001年12月31日   頁碼 單位：元  未審數  調整或重分類分錄 審定數原材料期初余額 10000  &

23、#160;    10000加：本期購進原材料25000       25000減：原材料期末余額8000 借3000     11000    本期銷售材料3000        3000直接材料成本 24000       21000加：直接人工成本15000 貸2000&#

24、160;    13000    制造費用 12000       12000生產成本 51000       46000加：在產品期初余額23000       23000減：在產品期末余額25000 借13000     38000產品生產成本 49000 

25、0;     31000加：產成品期初余額40000       40000減：產成品期末余額38000       38000主營業務成本 51000       33000審計結論：由于多記產品成本18000元，導致多記主營業務成本18000元，將影響主營業務利潤少記18000萬元。11、如果第六章案例中銀行存款余額調節表的數據，若銀行對賬單中，企業已收，銀行未收

26、的未達賬項234000元經與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，問是否還應調整企業12月31日銀行存款數？答：應調整12月31日銀行存款的數額。因為此項審計業務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業銀行存款的實際數額中不應包括234000元，而且數額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調整。12、如果第六章案例現金盤點中，盤點日的現金實存數為460元，其他數據不變，推到12月31日的實存數應為多少？審查的結果為盤虧，其原因為出納民本人挪用現金，審計人員是否應提出調整建議？答：12月31日的實存數為2825（460+1300=1760

27、；1760+1453013465=2825）應該進行調整，調整分錄為：  借：其他應收款 民   1000      貸：現金                  100013、在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發現該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規定？董平應如何提出審計調整意見？答

28、：根據稅法規定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業一律執行33稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執行27稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執行18稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應執行27稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調整：借：所得稅 360000 貸：應交稅金應交所得稅 360000 14、結合第九章第二

29、個案例“黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經濟效益總體水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8顯示，黎夏公司總經理任期各項經濟指標基本達到委托經營合同中預定的任期目標。雖然2001年的主營業務收入等指標未能完成任期目標，但2000年一樣指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經理任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經濟效益總體水平不如2000年。尤其是主營業務收入、應收賬款周轉率、存貨平均周轉率、速動比率、總資產報酬率等指標2001年均低于2000年和行業平均水平。經審計人員卓、杜威深入調查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方

30、面受客觀經濟環境、國家宏觀政策調整的影響。2001年國家醫療體制改革的各項政策相繼出臺，調整藥品價格、實行“醫藥分家”、藥品分類管理、推行醫療保險制度等措施的逐步完善，國醫藥市場發生了較大的變化，黎夏公司與控股子公司生態藥業的主營業務收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經營管理上的問題是差異形成的主要原因。15、審計人員進行銀行存款大額支出憑證抽查時，發現一筆有疑點的業務為公司進行短期投資，憑證容如下： 2003年12月5日，銀付字34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉賬支票存根，分錄為：借：短期投資     &#

31、160;    510 000    投資收益          54 000貸：銀行存款         564 000被審計單位適用稅率33%，按稅后利潤的15%，提取盈余公積。（列出計算過程，編制調整分錄）。答：應補交所得稅54 000 X3317820元應補提盈余公積54 000X(133)X155 427元應調增未分配利潤54 000-17 8205 427

32、30 753元借：應收股利 54 000貸：投資收益 54 000借：投資收益 54 000貸：本年利潤 54 000借：所得稅 17 820貸：應交稅金一應交所得稅 17820借：本年利潤 54 000貸：所得稅 17 820 盈余公積 5 427 未分配利潤 30 75316、審計人員將2002年的會計記錄和審計底稿進行核對，對在建工程和固定資產的核算中發現，股份在2002年11月12日有一管理用機器設備價值188萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，在上年的折舊計算表中沒有該項固定資產折舊，在上年的審計底稿中也提到了這些問題，但被審計單位未進行調整，直到2003年1月才開始計提折舊

33、。因該固定資產每月應提的折舊額為11萬元，已經達到了固定資產分配的重要性水平，審計人員建議進行調整。要求：計算2002年12月31日固定資產凈值并編制調整分錄。答：2002年12月31日固定資產凈值：188-11177萬元調整分錄：借：管理費用   110 000貸：累計折舊   110 000借：本年利潤 110 000貸：管理費用   110 00017、在審計過程中，注冊會計師季小明發現本年用于經營新增的固定資產中，有綠島公司本年發生的裝修、裝潢的費用支出120，000元，半年已折舊12，000元，經審查該費用應列入長期待攤費用

34、，分3年攤銷，半年應攤銷20，000元。要求：編制調整分錄，并作出簡單分析。答：固定資產裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產功能，所以應計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。借：長期待攤費用 120 000貸：固定資產 120 000借：累計折舊 120 000 貸：營業費用 120 000借：營業費用 20 000 貸：長期待攤費用 20 00018、審查X企業200X年9月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進行核對，發現如下情況：銀行對賬單上記錄：9月16日收到外地匯款3000元，9月20日支付現金支票3000元。企業銀行存款日記賬均無以上記錄。要求：說明審計方法，指出存在的問題

35、和提出處理意見。答：（1）審計方法：將企業銀行存款日記與銀行對賬單核對，并向銀行發函取證。（2）存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。（3）處理意見：應與時查明原因，揭露弊端，建立嚴格的貨幣資金部控制制度。三、綜合案例分析題1注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關部控制制度進行分析評價后，發現該公司存在下列五種可能導致出現錯誤的狀況：（1）   庫存現金未經認真盤點；（2）  接近資產負債表日前入庫的A產品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；（3）   由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）   XX

36、X公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）   本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據。答：對應實施現金盤點程序；實現真實性、完整性審計目標；收集實物證據。對應實施截止測試程序；實現估價、截止目標；收集書面證據。對可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當局、或到XXX公司監盤；實現真實性、所有權目標；收集書面證據、口頭證據、實物證據。對可向XXX公司函證、或詢問CA公司管理當局；實現真實性、所有權目標；收集書面證據、口頭證據。對應實施期初余額審計；證實以下審計目標：會計報表期初余

37、額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報，上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求恰當地重新表述，上期適用的會計政策是否恰當、是否一貫、變更是否合理，上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理；收集書面證據、口頭證據。2、A公司未經審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目                  金額（萬元）主營業務收入       

38、;    360000 主營業務成本           300000利潤總額                 5400凈利潤              

39、60;    3618資產總額               270000股東權益               132000其中：股本             

40、80000資本公積                22000盈余公積                20800未分配利潤               9200某

41、會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，注冊會計師強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款12應收賬款30應收利息8壞賬準備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業務收入100主營業務成本80管理費用20財務費用15營業外支出5注冊會計師強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發現以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷

42、售的甲產品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調整了2002年的主營業務收入、主營業務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師強、江河相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現凈值為4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價準備金。A公司拒絕注冊會計師強、江河相應的審計調整建議。（3）2001年3月1日，A公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的

43、長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提2001年的借款利息。注冊會計師強、江河相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（4）2001年12月31日，A公司占資產總額40的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序。   要求假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議，注冊會計師強、江河應當發表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師強、江河編制審計報告中的

44、說明段。答：屬于“為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項”，需提請被審單位調整2001年的會計報表，主營業務收入調減10000萬元、主營業務成本調減6000萬元、利潤總額調減4000萬元（不考慮稅金與附加的影響）。在被審單位拒絕時注冊會計師應發表否定意見；因為主營業務收入、主營業務成本的重要性水平分別為100萬、80萬；而錯報額高達10000萬元、6000萬元、占其報表數的28%和20%；調整后利潤總額將減少74%；這些錯報額均大大的超過了會計報表層的重要性水平540萬元，即被審計單位會計報表在整體上已不能公允反映其經營成果。其說明段、意見段為：經審計我們發現，貴公司2002年1月23日發

45、生的上年銷售甲產品退回，按會計準則規定應調整2001年的會計報表，貴公司未接受我們的建議；該事項將使貴公司2001年度利潤表的主營業務收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。我們認為，由于上述事項的重大影響，貴公司會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和企業會計制度的規定，未能公允反映貴公司2001年12月31日的財務狀況以與2001年度的經營成果和現金流量。應提請被審單位提取存貨跌價準備142萬元。被審單位拒絕時應發表保留意見；因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會計報表層的重要性水平450萬元，即個別審計項目不公允。其說明段、意見段為：經審計我們發現，

46、貴公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現凈值為4658萬元，按企業會計準則的規定應計提存貨跌價準備，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產負債表的流動資產減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。我們認為，除上述事項的影響外，貴公司的會計報表符合國家頒布的企業會計準則和企業會計制度的規定，在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以與現金流量，會計處理方法遵循了一貫性原則。應提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務費用80萬元。被審單位拒絕時應發表保留意

47、見；因為上述錯報額均超過了相應項目的重要性水平30萬、30萬、15萬，雖超過會計報表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近，錯報總額占總資產的0.4%，即會計報表在整體上還算公允。其說明段為：經審計我們發現，貴公司的長期借款9600萬元沒計提利息480萬元，按企業會計準則的規定應計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產負債表的在建工程減少400萬元、長期負債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。無法監盤的存貨占資產總額的40無法估計損失，屬于審計圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計

48、報表發表意見，應發表無法表示意見。其說明段、意見段為：經審計我們發現，貴公司遠郊倉庫倒塌，使點資產總額40%的存貨無法監盤、也無法估計損失額，不能獲取充分、適當的審計證據驗證貴公司期末存貨的數量和狀況。由于上述審計圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法以上述會計報表發表意見。3、A公司是以超市業為主的股份制公司，該公司2001年主要財務數據和指標是總資產133630萬元，凈利潤5900萬元，現審計小組進入現場對A公司2001年的財務情況進行審計，未發現任何對其可持續經營造成威脅的跡象。在對該企業的固定資產進行審計時，發現以下問題：（1）在審計新增固定資產的過程中，發現有已投入使用但未

49、辦理竣工驗收手續先行估價的固定資產價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產時發現，該公司有一筆設備提前報廢的業務，該公司對此項業務的有關賬務處理的會計分錄為：借：固定資產清理             64000  借：累計折舊          

50、;       16000    貸：固定資產                       80000借：營業外支出非常損失   64000    貸：固定資產清理      &#

51、160;            64000（3）審計人員發現A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費與設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀察“以物查賬”的方法，發現A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發現

52、，辦公設備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份（59月）提取。要求根據以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？（3）A公司將外購設備運雜費與安裝費計入營業費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？（5）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現假設不用考慮其他情

53、況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33）答：已投入使用但未辦理竣工驗收手續的固定資產應估價入賬，但估價不正確；應按預計實際支出2150萬元入賬，應編制的調整分錄是：借：固定資產      650萬貸：在建工程       650萬賬面反映的新舊程度為80%的設備提前報廢，可能被審單位以前沒按規定計提

54、折舊；巨額的設備報廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉移，進行非法的利潤轉移或隱瞞利潤，或貪污設備出售收入，或非法轉作賬外資產，也可能是非常事故、轉產停產等等。審計人員應檢查設備提前報廢的授權批準文件；檢查提前報廢的原因；詢問管理當局、經辦人員，向有關單位函證，進行調外查；檢查相關的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規定、數額計算是否準確；觀察報廢設備現場等。根據審查結果作出相應的處理。外購設備運雜費與安裝費72萬元計入營業費用的會計處理不合理；應將其計入固定資產原值，同進補提14個月的折舊費用15.96萬元，補交所得稅，調整比較會計報表等。會計調整（注：審計調整不用“以前年度損益

55、調整”賬戶，而用利潤表項目）為： 借：固定資產          72萬貸：累計折舊          15.96萬以前年度損益調整   56.04萬對于未入賬的捐贈車輛應依序根據捐贈方的發票、或車輛的市價、或車輛未來收益現金流量現值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產的入賬價值：借：固定資產貸：遞延稅款資本公積空調設備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準則的規定，季節性停用的固定

56、資產應照常提取折舊，即空調設備也應按12個月提取折舊。資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生的影響為：因少提取12月折舊費72*（1-5%）/60*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33、僅對資料（3）進行調整則：2000年多計營業費用72萬、少提2個月折舊費2.28萬，應調增計稅利潤69.72萬元；2001年少提折舊費用應調減計稅利潤13.68萬元；即在2001年應調增計稅利潤56.04萬元；應補提所得稅18.4932萬元；審定的“應交所得稅”賬戶余額應為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計

57、算規定，若當年稅務機關已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應調增計稅利潤72萬元，審定的“應交所得稅”余額應為1688.76萬元）4、華盛2002年5月31日編制的資產負債表部分項目金額如下：“應收賬款”項目40000元；           “壞賬準備”項目5000元；“預付賬款”項目15000元；           “存貨”項目2660000元；“待攤費用”項目500

58、0元；            “應付賬款”項目35000元；“預收賬款”項目12500元；           “預提費用”項目-2000元；“未分配利潤分配”項目5000元；                 注冊會計師可、明審查

59、該公司2002年5月末有關賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000  A公司B公司50000  10000預付賬款15000 C公司D公司17500 2500壞賬準備5000    物資采購50000 甲材料50000 原材料2500000 甲材料乙材料2500002250000  低值易耗品10000    材料成本差異 20000  &

60、#160;庫存商品40000 01#產品03#產品1000030000 委托代銷商品60000 02#產品60000 待攤費用5000    應付賬款 35000E公司F公司 400039000預收賬款 12500G公司H公司 150014000預提費用2000    利潤分配 5000未分配利潤 5000   要求核實并糾正華盛的資產負債表項目錯誤金額，并說明理由。答：“應收賬款”項目應根據應收

61、賬款、預收賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為50000+1500=51500。（注企業會計制度中的資產負債表取消了“壞賬準備”項目，故上述金額還應減“壞賬準備”賬戶貸方余額填列）“壞賬準備”項目應根據該賬戶的貸方余額填列；本例為5月且是借方余額，可填為-5000；若在年末是按應收的0.5%計提，則應填列51500*0.5%=257.5(補提壞賬損失5257.5)“預付賬款”項目應根據應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為17500+4000=21500“存貨”項目應根據存貨相關總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應為50000+2500000+10000+4000

62、0+60000-20000=“待攤費用”項目應根據待攤費用、預提費用期末借方余額合計（還應加上“長期待攤費用”賬戶中將于一年攤銷的金額）填列；應為5000+2000“應付賬款”項目應根據應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為39000+2500“預收賬款”項目應根據應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為10000+14000“預提費用”項目應根據預提費用貸方余額填列；應為0“未分配利潤分配”項目應根據利潤分配、本年利潤期末貸方余額相加填列（如為借方用“-”）；應為5000+本年利潤？=5、資料：某審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計

63、時，審查發現華光公司2001年5月銷售給B企業一批產品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定B企業應于收到所購物資后一個月付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產負債表“應收賬款”項目。華光公司于2002年2月1日收到B企業通知，B企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%

64、。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。要求指出該審計人員對此事項的處理意見。答：該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，審計人員應建議華光公司于2002年2月補提并調增壞賬準備58000*（1-40%）-2900=31900千元、并記入“以前年度損益調整”賬戶，再將“以前年度損益調整”余額調整2001年底的留成收益；2001年相關的會計報表項目一并進行調整（追溯法）。若公司愿意調整，注冊會計師應按相應的報表項目、在“已調整不符事項工作底稿”中編制調整分錄（不使用“以前年度損益調整”賬戶）；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調整時，注冊會計師應按相應的報表項目、編制“未調整不符事項工作底稿”，按該事項的重要程度、出具保留意見或否定意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加說明段、對該事項進行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以與對會計報表的影響。6、審計人員對B工廠2002年的期末會計資料進行審計時，發現臨近結賬日前后所發生的業務事項如下：（1）2003年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發票上注明由供應商負責