1、作業成本法(ABC)(Activity-Based Costing)2022-2-32 作業成本法作業成本法Activity Based Costing） 1986年由哈佛商學院庫珀和卡普年由哈佛商學院庫珀和卡普蘭教授提出，以作業為基礎，通過作業蘭教授提出，以作業為基礎，通過作業成本動因來確認和計量成本的一種成本成本動因來確認和計量成本的一種成本計算方法。計算方法。 概述2022-2-33一、一、ABC的背景的背景 (一一)產品特征產品特征 需求的多元化需求的多元化 品質的獨特個性品質的獨特個性 產品壽命周期的變化產品壽命周期的變化 戰略管理思想的引入戰略管理思想的引入2022-2-34(二二

2、) 成本特征成本特征制造技術的改變與先進制造模式的采用使得制造制造技術的改變與先進制造模式的采用使得制造類企業生產組織發生重大變革，導致產品成本結類企業生產組織發生重大變革，導致產品成本結構發生了巨大的變化，制造費用構發生了巨大的變化，制造費用間接費用間接費用在在產品成本中比例越來越大產品成本中比例越來越大傳統的以勞動密集型、大批大量生產為主的成本傳統的以勞動密集型、大批大量生產為主的成本計算方法，不能正確的反映產品成本的消耗計算方法，不能正確的反映產品成本的消耗2022-2-35成本結構變化直接材料直接人工（50%）制造間接）費用20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造間接）費用

3、50%）次要成本主要成本次要成本2022-2-36 (三三)傳統成本計算的局限性傳統成本計算的局限性 (1) 間接費分配基礎的疑問間接費分配基礎的疑問 費用與產品的關聯度的削弱費用與產品的關聯度的削弱 人工小時與機器小時的不足人工小時與機器小時的不足 (2)成本計算方法對決策的成本計算方法對決策的影響影響 舉例說明舉例說明2022-2-37 例例(1) 單一品種的成本計算單一品種的成本計算 原材料原材料 直接歸入法直接歸入法 人工費人工費 某一品種產品某一品種產品 間接費用間接費用2022-2-38 例例(2)多品種的成本計算多品種的成本計算原材料原材料直接人工直接人工不同品種產品不同品種產品

4、直接歸入直接歸入間接費用間接費用中間賬戶中間賬戶平均分配平均分配2022-2-39傳統成本計算的缺陷 傳統管理會計按產品產量或工時指標直接人工小時或機器小時分攤間接費用進入各產品成本之中，未能揭示成本產生的直接動因，不能提供準確的成本信息。2022-2-310A產品成本產品成本B產品成本產品成本原材料費原材料費間接費用間接費用輔助部門費用輔助部門費用制造部門費用制造部門費用財務會計交易數據）直接費用直接費用人工費用人工費用制造費用制造費用直接計入直接計入按產量或工按產量或工時分攤時分攤按費用項目計算按費用項目計算按部門計算按部門計算按產品計算按產品計算傳統成本法傳統成本法2022-2-311作

5、業成本法的優點 把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的把成本核算的重點從直接人工轉移到制造費用的合理分配上合理分配上 將制造費用看成是一系列作業的結果，作業導致將制造費用看成是一系列作業的結果，作業導致了成本的消耗，并確定了制造費用的成本水平，了成本的消耗，并確定了制造費用的成本水平，即作業驅動制造即作業驅動制造間接間接費用。費用。 按照作業的耗用量來分配成本，比傳統成本計算按照作業的耗用量來分配成本，比傳統成本計算用產量或工時比例作為分配標準更為合理用產量或工時比例作為分配標準更為合理2022-2-312制造間接費制造間接費生產現場生產現場檢檢 查查材料采購材料采購設設 計計A產品產品B

6、產品產品直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費設計設計次數次數采購采購次數次數檢查檢查數數組裝時間組裝時間機械時間機械時間作業成本分配作業成本分配作業中心作業中心作業動因作業動因 作業成本法作業成本法2022-2-313 產量 作業作業成本法(ABC)的必要性 作業成本法從以“產品產量為中心轉移到以“作業為中心的成本計算上來，可以為成本管理提供更為精確的成本信息。而且從業務流程的角度提高作業效率、消除非增值作業，達到消減成本、改善經營狀況的目的。2022-2-314二 、 作業成本法(ABC)的基本概念 作業成本法Activity Based Costing） 以作業為基礎，通過對作業成本動

7、因的分析來計算產品成本，并為企業成本管理提供更為相關、準確的成本信息的一種成本計算方法。2022-2-315 資源資源 把整個制造中心看成是一個與外界進行把整個制造中心看成是一個與外界進行物資交換的投入產出系統，物資交換的投入產出系統， 所有進入該系統所有進入該系統的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。 成本動因成本動因 指引發成本發生的因素，是成本分配的標準。指引發成本發生的因素，是成本分配的標準。 2022-2-316 作業與作業中心成本歸集點）作業與作業中心成本歸集點） 企業為生產產品而進行的某項生產經企業為生產產品而進行的某項生產經營活動稱為作業，作業

8、中心是一系列相互聯營活動稱為作業，作業中心是一系列相互聯系、實現某種特定功能的作業集合。每項作系、實現某種特定功能的作業集合。每項作業活動都消耗資源，是成本分配的第一對象。業活動都消耗資源，是成本分配的第一對象。 2022-2-3172022-2-318 典型的作業中心典型的作業中心 訂單作業訂單作業 采購作業采購作業 調整作業調整作業 機器運行作業機器運行作業 檢驗作業檢驗作業 運輸作業運輸作業 銷售作業銷售作業2022-2-319作業成本動因典型的作業成本動因典型的作業成本動因訂單作業訂單作業 - 訂單數量訂單數量采購作業采購作業 - 采購次數采購次數運輸作業運輸作業 - 運輸里程運輸里程

9、檢驗作業檢驗作業 - 檢驗時間檢驗時間調整作業調整作業 - 調整次數調整次數機器運行作業機器運行作業 - 機器小時機器小時銷售作業銷售作業 - 銷售數量銷售數量2022-2-320作業消耗資源成本對象產品或客戶消耗作業三、作業成本法的基本原理2022-2-321資資 源源成本對象成本對象(產品產品/客戶客戶)成本庫成本庫(歸集點歸集點):作業或作業中心作業或作業中心資源動因資源動因作業動因作業動因三、作業成本法的基本原理 2022-2-322四、作業成本法計算主要步驟確定主要作業中心根據資源動因將資源成本分配給相應的作業中心，計算各作業成本根據作業動因將各項作業的成本分配到成本對象產品/效力）

10、2022-2-323 第一步第一步 確認主要確認主要 作業中心作業中心 第二步第二步 將成本將成本(資源）資源） 分配作業中心分配作業中心 第三步第三步 將成本分配到將成本分配到 各種成本對象各種成本對象資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本資源成本作業作業A作業作業B B作業作業C產品產品A產品產品B B產品產品C2022-2-324傳統成本計算 第一步 第二步資資 源源成本庫成本庫( (歸集點歸集點) )工廠或部門工廠或部門成成 本本 對對 象象2022-2-325 直接費用 全部按照不同的產品進行匯總； 制造間接費用 將共同消耗的間接費用匯總后以直接人工小時或機器小時為標準，按一定分攤

11、比例分配至各產品。2022-2-326本錢、本錢庫歸集點、成本對象作業成本庫成本對象電動傳送材料處理監 督包裝材料最后檢查組裝車間包裝車間洗碗機洗衣機2022-2-327案例1：物流企業【例題】某企業某期間生產【例題】某企業某期間生產A A產品和產品和B B產品。產品。A A產品和產品和B B產品的生產加工工藝不同，產品的生產加工工藝不同，A A產品工藝比產品工藝比B B產品復產品復雜。雜。A A產品每月生產產品每月生產100100件，件，B B產品每月生產產品每月生產150150件。件。本期間的相關資料如下圖所示：本期間的相關資料如下圖所示：要求：（要求：（1 1按作業成本法將間接費用在按作

12、業成本法將間接費用在A A產品和產品和B B產產品之間進行分配；（品之間進行分配；（2 2按作業成本法計算按作業成本法計算A A產品和產品和B B產品的總成本和單位成本。產品的總成本和單位成本。2022-2-328表表2 A2 A產品和產品和B B產品的間接費用產品的間接費用表表1 A1 A產品和產品和B B產品的直接材料和直接人工資料產品的直接材料和直接人工資料2022-2-329界定作業，確認資源界定作業，確認資源 經研究，發現本企業間接費用的成本動因經研究，發現本企業間接費用的成本動因有有5 5個：材料領用數量，包裝批次，質量檢個：材料領用數量，包裝批次，質量檢驗小時，設備維修時數和裝卸

13、搬運次數。驗小時，設備維修時數和裝卸搬運次數。其他有關資料如表所示：其他有關資料如表所示：2022-2-330表表3 3 作業類別和相關作業量作業類別和相關作業量2022-2-331（1 1成本對象為材料領用，其成本動因為材料領用數量：成本對象為材料領用，其成本動因為材料領用數量：成本動因分配率：成本動因分配率：1500015000151510001000A A產品應分配：產品應分配：100010007 770007000B B產品應分配：產品應分配： 1000 10008 880008000（2 2成本對象為包裝，其成本動因為包裝批次：成本動因成本對象為包裝，其成本動因為包裝批次：成本動因分

14、配率：分配率：800080008 810001000A A產品應分配：產品應分配： 1000 10003 330003000B B產品應分配：產品應分配： 1000 10005 550005000（3 3成本對象為質量檢驗，其成本動因為質量檢驗小時：成本對象為質量檢驗，其成本動因為質量檢驗小時：成本動因分配率：成本動因分配率：10000100002525400400A A產品應分配：產品應分配： 400 400101040004000B B產品應分配：產品應分配： 400 400151560006000選擇適當的成本動因分配資源費用選擇適當的成本動因分配資源費用2022-2-332（4 4成本

15、對象為設備維護，其成本動因為設備維成本對象為設備維護，其成本動因為設備維護時數：成本動因分配率：護時數：成本動因分配率：1200012000121210001000A A產品應分配：產品應分配： 1000 10004 440004000B B產品應分配：產品應分配： 1000 10008 880008000（5 5成本對象為裝卸搬運，其成本動因為裝卸搬成本對象為裝卸搬運，其成本動因為裝卸搬運次數：成本動因分配率：運次數：成本動因分配率：500050001010500500A A產品應分配：產品應分配： 500 5004 420002000B B產品應分配：產品應分配： 500 5006 630

16、0030002022-2-333表表4 A4 A、B B兩種產品作業成本分配表兩種產品作業成本分配表2022-2-334計算產品成本計算產品成本（1A產品作業成本計算如下：產品作業成本計算如下：直接材料直接材料 總成本：總成本：10000元元 單位成本：單位成本：10000100100元元直接人工直接人工 總成本：總成本：2000元元 單位成本：單位成本：200010020元元間接費用間接費用 總成本：總成本：20000元元 單位成本：單位成本：20000100200元元A產品：產品： 單位成本：單位成本：100+20+200=320元元 總成本：總成本：10000+2000+20000=32

17、000元元2022-2-335 （2 2B B產品作業成本計算如下：產品作業成本計算如下： 直接材料直接材料 總成本：總成本：1200012000元元 單位成本：單位成本：12000120001501508080元元 直接人工直接人工 總成本：總成本：30003000元元 單位成本：單位成本：300030001501502020元元 間接費用間接費用 總成本：總成本：3000030000元元 單位成本：單位成本：3000030000150150200200元元 B B產品產品 單位成本：單位成本：80+20+200=30080+20+200=300元元 總成本：總成本：12000+3000+3

18、0000=4500012000+3000+30000=45000元元2022-2-336案例2： 假定某企業生產假定某企業生產A、B兩種產品，已知兩種產品，已知A、B產品的機械作業時間分別為產品的機械作業時間分別為4000小時和小時和3000小時，直接材料和直接人工在不同產品上發小時，直接材料和直接人工在不同產品上發生的金額如下表。生的金額如下表。 假定制造部門匯總的間接制造費用為假定制造部門匯總的間接制造費用為720000元。元。2022-2-337傳統成本計算2022-2-338傳統成本計算2022-2-339傳統成本計算 2022-2-340作業成本法計算2022-2-341作業成本法計

19、算2022-2-342作業成本計算的實證結果 在傳統的產品成本制度下，往往會高估標準化、大批量生產的產品的成本，且往往會高估達5%-15%。相反地，小批量、顧客化產品或服務的成本則往往會被低估，且低估達50%。 從作業層次收集成本信息，按因果關系進行成本分配，保證了成本信息的真實性。2022-2-343作業成本計算的實證結果作業成本計算的實證結果根據ABC編制作業預算，進行業績分析，從業務流程的角度消除浪費作業，達到消減成本、改善經營狀況的目的。當ABC充分發揮其潛能時，成本計算可通過包括訂單、設計、采購、消費、管理、銷售、服務等一系列以作業流程為基礎的產品成本信息，解決從產品、客戶、組織機構

20、等多角度核算成本的一致性問題。2022-2-344案例3： 例：東風小型機械制造公司成型部門的制例：東風小型機械制造公司成型部門的制造費用過去一直按直接人工工時分配，由造費用過去一直按直接人工工時分配，由于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可于市場競爭的壓力，要求會計部門提供可靠的成本信息用于定價決策和成本控制。靠的成本信息用于定價決策和成本控制。通過調查分析，認為制造費用分配對產品通過調查分析，認為制造費用分配對產品成本計算影響很大，決定改變傳統方法采成本計算影響很大，決定改變傳統方法采用作業成本計算法。用作業成本計算法。2022-2-345 1 1、確定作業和作業成本動因、確定作業和作業成本動因 20192019年年6 6月成型部門制造費用總計為月成型部門制造費用總計為550 550 000000 元，根據成本和作業之間的關系分析，該元，根據成本和作業之間的關系分析，該部部 門制造費用由三種作業引起，這三種作業門制造費用由三種作業引起，這三種作業是是 質量控制、機器調控和材料準備，與各項質量控制、機器調控和材料準備，與各項作作 業相關的成本數據如表：業相關的成本數據如表：2022-2-346作業與相關數據2022-2-347 質量控制成本與產品抽檢件數相關，質量質量控制成本