1、. . . . 審計技巧之一：部審計人員的六種意識和六種能力部審計職業規體系的建立與完善,對部審計工作提出了更高的要求,把握機遇和應對挑戰,部審計人員首先要樹立和增強六種意識:一、大局意識這是審計人員應具備的基本素質，也是推動審計在更高層次上發揮職能作用的基本要求。一方面要求部審計人員站在單位總體的高度去思考問題，另一方面體現在工作方法上，要宏觀著眼，微觀入手，在對某一具體項目進行審計時，能充分運用審計資料，深入分析問題產生的原因，注重發現和揭示單位經營管理中存在的普遍性、傾向性問題，為領導決策提供體制性、機制性方面的建議。二、精品意識部審計產生的產品主要是審計工作底稿和審計報告，形象地講，審

2、計工作底稿是審計的“半成品”，審計報告是審計的“產成品”。審計人員樹立精品意識，就是要將實施審計的過程看作是生產加工的過程，實施產品精品加工，嚴格加工程序，強化質量控制，力求生產高質量的“審計產品”。切實做到事實清楚，證據確鑿，定性準確、評價客觀、建議切實可行，用高質量的產品，滿足領導層、管理部門的需求，塑造部審計的組織形象，維護部審計的職業信譽。三、服務意識首先要注重增強服務能力，為提高審計服務水平奠定基礎，其次要注重以服務者的姿態出現，以服務的態度去工作；再次要正確處理好審計監督和審計服務的關系，要以服務為目的，以監督為手段，堅持監督與服務并舉，將監督寓于服務之中，將服務貫穿于審計的全過程

3、，努力做到持續監督、跟進服務，努力促進單位管理規、管理透明、管理提速、管理增效。四、風險意識一方面要深入理解和密切關注審計風險，注重提高工作質量，努力將風險降低至可接受的水平，避免發生審計過失；另一方面要求部審計人員在審計方法上積極引入以風險為導向的風險基礎審計模式，運用風險評估的方法制定審計計劃，把有限的審計資源用于經營管理的風險區域，通過對被審計單位現實存在或潛在的風險進行揭示、分析和評價，進而提出對應的切實可行的審計建議，強化“關鍵點”，消除“失控點”，為防“控制風險”和“經營風險”發揮建設性的作用。五、創新意識是實施審計制度創新、審計方法創新、審計手段創新的基礎和前提。信息技術在管理中

4、的廣泛應用和審計業務圍的拓展改變了傳統的審計客體，傳統的部審計制度、方法和手段已不能適應形勢發展的要求。要關于用創新的方法解決部審計工作中遇到的新情況、新問題，努力構建部審計新的工作機制；要穩妥有效地實施創新，要在繼承的基礎上創新，要在結合和融合上增強審計創新的有效性，要注重運用現代技術手段提高審計創新的層次和水平。六、法制意識首先要做到依法審計，注重健全完善部審計操作規，嚴格按照部審計法規和工作程序開展審計工作；其次要自覺貪污維護單位權益，要將依法維權作為部審計為單位提供增值服務的重要容；再次要將控制度評審作為一項基礎性審計工作，努力增強控制度的健全性、有效性和嚴肅性，積極促進依法治企、依法

5、經營。同時，部審計還需要注重提高六種能力：一、專業勝任能力應當具備足以勝任當前工作的專業知識和業務能力。部審計工作不僅涉與組織的財務系統，還涉與組織經營管理的其他環節，部審計人員不僅人熟悉部審計準則、財務會計準則、法規與組織的會計制度，還必須具備稅收、金融、管理學與相關業務經營知識，這樣才能對組織的財務系統、經營系統、管理系統做出恰當的評價。鑒于組織環境的不斷變化和相關知識領域的更新，部審計人員應當通過持續的后續教育，吸收新知識，更新知識結構，保持相應的專業勝任能力。二、職業判斷能力這是提高工作效率，形成審計威懾力的基本功。應注重“感性總結”與“理性思考”，積極吸收成熟的審計方法，熟悉所在單位

6、或行業系統的特點，應對一些典型審計案例進行歸類梳理，分析問題的成因，探求科學的方法和路徑。三、語言表達能力出色的口頭和書面表達能力是部審計與被審計對象進行有效溝通的基本技能，重要的是應突破部審計的專業局限，廣泛涉獵財務、物資、工程等經營管理方面的專業知識，培養自身跨專業“點評”的基本功。四、微機應用能力對會計電算化系統與其他信息系統的審計，以與計算機輔助審計軟件的應用，都要求部審計人員具備較強的微機應用能力。部審計要積極應用計算機進行審計管理、審計測試和審計驗證，打破管理信息系統的計算機屏蔽，使計算機真正成為部審計提高工作效率和工作質量的有效輔助工具。五、分析問題能力這是現代部審計對做作業人員

7、的基本要求。要將分析作為審計的手段和方法，認真分析審計查出問題的成因和實質，為提高審計成效和標本兼治地解決問題創造條件。要求部審計人員將審計分析作為工作的重要手段來對等，將分析貫穿審計工作的全過程，熟悉和掌握所在單位的控制環境和管理程序，去偽存真，力求深入。六、人際交往能力部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織外相關機構和人員的關系。在工作中要求部審計人員多從建設性的角度進行評價。之二：搞好審前調查的四個要點一是組成力量精干的審前調查小組強有力的審前調查小組，是搞好審計調查的關鍵所在。要根據審計項目的性質和規模，適當安排審前調查人員：對于審計圍大、復雜行業的審計項目，要安排不同的

8、審計小組分組進行審前調查；對于單個的審計項目，由具體承辦項目的審計小組安排合理數量的人員進行審前調查。同時，根據審計項目的性質和復雜程度，安排適當的調查時間，以便進行深入細致的調查；確定所需審前調查人員數量與知識結構，既有審計業務骨干，又有計算機技術人員，組成一個結構合理、力量精干的審前調查組，保證調查質量。二是確定科學合理的審前調查容一、被審計單位的基本情況。主要有被審計單位的財政財務隸屬關系，經濟性質、管理體制、部機構設置、人員編制等。二、被審計單位的經營情況。主要業務經營圍或職責圍、經營項目、業務流程、經營狀況，分析其業務特點，找準重點審計的領域。三、被審計單位的財務情況。主要有財務會計

9、機構與其工作情況、相關的部控制與其執行情況、財務會計核算情況、財務狀況與收支情況、銀行賬戶、會計報表與其他有關會計資料、重大會計政策選用與變動情況和其他財務管理情況等，初步掌握財務工作質量和管理水平。四、其他需要了解的情況。主要有與審計項目有關的法律、法規和政策、重要會議記錄和有關文件、以前年度接受審計與查出問題的整改情況和其他需要收集的資料。三是采用靈活的審前調查方式和方法一、審前調查的方式一般有：（一）到被審計單位進行調查了解。詢問單位領導、財會人員與相關人員，查閱相關的經濟活動資料、管理制度、業務流程等，找出部管理中的薄弱環節，以確定審計重點。（二）走訪上級主管部門、有關監管部門、組織人

10、事部門、稅務工商部門等其他相關部門，了解被審計單位執行財經法紀的情況。（三）對被審計單位進行試審。主要是對被審計單位的報表進行試審，看科目余額的數額、年度變化，確定審計重點科目，這種方式適用情況比較復雜、規模較大的被審單位。二、審計調查的方法一般有：（一）賬檢查和賬外調查。在查閱會計報表和各種賬目等財務資料，分析資金流向，弄清資金用途的同時，還采取調閱相關控制度、部門規章、會議記錄、自查資料，走訪紀檢、監察、部審計等方法，有目的地進行重點調查。（二）傳統審計和計算機審計。既要運用傳統的審計調查方法，如審閱調查法、問卷調查法、訪談調查法、觀察調查法、分析調查法和重點調查法等，又要充分利用現代的計

11、算機審計方法，下載被審計單位電子數據，進行數據分析。（三）座談了解與公示制度。通過召開不同層次座談會，與干部職工進行溝通，多角度了解情況，查找問題的重點，也可以將審計事項的容、程度、舉報方式等向社會公眾進行公開，主動接受社會和群眾舉報。四是加強綜合、宏觀的審前調查分析。一、分析被審計單位的基本情況。根據掌握的總體情況，分析被審計單位的政策執行情況、經營業務情況和實際操作情況、確定審計的重點和容。二、分析被審計單位的財務狀況。對審前調查所取得的資料進行初步分析，關注資料間的異常關系和異常變動，確定重要性水平和評估風險。三、分析被審計單位的會計數據與其他經濟活動。明確審計的資金量、所要延伸的圍與覆

12、蓋面，分析被審計單位財政收支、財務收支與其他有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定所要審計的重點和突破口，確保審計查證工作的針對性。四、分析被審計單位的管理情況。對被審計單位部控制進行初步評價，確定是否依賴部控制，尋找被審計單位部控制的薄弱環節，擬定有針對性的審計實施方案，確定審計重點。之三：盤點現金學問多盤點現金盡管是諸多審計程序中的一項容，但是如果此項工作做得好，它能夠成為一個審計項目成敗的突破口或轉折點，可以使審計人員由被動變主動，為下一步的審計處理與圓滿完成整個審計項目奠定良好的基礎。怎樣才能更有效地履行這項程序，使盤點現金不流于形式呢？一、正確選擇盤點時機盤點現金之所以要采取

13、“突然襲擊”的辦法，就是要出其不意攻其不備，即要求在被審計單位完全沒有精心準備的情況下進行。這樣選擇最佳時機就顯得十分重要，一般可以選擇在剛進點第二天（第一天交接賬冊資料），先盤點現金再展開其他審計工作；有些較大的審計項目，可以選擇審計期間的后期，從賬冊憑證中發現了一些有關現金管理存在的問題線索，有針對性地去盤點現金；有的審計項目可以隨機應變，如審計過程中，觀察到某一天被審計單位主要領導出差或上級單位來人，確定他們顧不上干預審計的正常工作時，立即決定這一天采取行動；如果對一個系統進行審計，涉與到多個單位，盤點現金必要精心安排布置，要求“統一時點、統一標準、統一步驟、統一方式”來完成，切不可打草

14、驚蛇因小失大。二、合理選擇盤點現金人員由于考慮到盤點現金，是一項與被審計單位人員近距離接觸的具體工作，沒有問題會很順利地完成，一旦發現違規違紀問題，對方單位財務人員與有關領導就會百般阻撓，所以要求參加盤點的審計人員中有一位男同志為好；另外考慮到從事財務工作的人員中，女同志較多，有的單位出納辦公與個人宿舍同室，為了更方便工作，要求盤點現金時，一定要有一名女同志參與，尤其在對方的女出納在實施盤點過程中，現場搞一些小動作時，審計人員更方便去制止或直接采取相應措施。由此可見，盤點現金審計要選派人員時最好是男女搭配。三、盤點現金要求認真仔細盤點現金來不得半點馬虎，當進入出納辦公室打開保險柜或抽屜時，有些

15、問題也許就隱藏于一小紙片或一個小本本上，需要審計人員去偽存真、去粗取精、認真推敲、仔細甄別，不容放過任何蛛絲馬跡。只有如此，才有可能在有限的會計資料中，發現較大較多的違規違紀問題。四、堅持執著，該出手時就出手對于盤點現金而言，凡是沒有隱藏問題的，總能夠順利履行審計程序；凡是被審計單位故意隱瞞事實真相的，必定會人為設置審計障礙，或是將發現的有問題的會計資料東躲，或者千方百計地不讓審計人員帶走相關資料等等。這個時候，如果審計人員不堅決，勢必會前功盡棄，一事無成；但只要堅定不移，有一股不達目的決不罷休的勁頭，該暫時沒收的毫無手軟，也許就能夠扭轉局面，達到最終目的。五、盤點現金圍與對象一般進入出納或會

16、計辦公室，要求所有保險柜都打開，這是應當存放現金的固定地點，但這遠遠不夠，特別是在審計期間，有的單位出納員可能將會計資料轉移到其他的地方，如辦公抽屜、檔案柜與床單底層等。所以盤點現金時，應當將被審計單位出納辦公室的設備全部檢查一遍，如果有辦公電腦最好也要打開審閱，只有這樣才能保險萬無一失。之四：巧審企業銀行賬一、注意日期相近、金額一樣的大額度的銀行收支對沖款項。對于業務量大的企業，初審銀行賬時好像無從入手，如果每筆業務都細查，業務量太大，一般來說審計的時間和人力、精力都無法保證。如果全部采用統計抽樣也不能將審計風險規避到最小程度。建議在審計銀行賬時，先采用統計抽樣方法，抽取一定數量的銀行業務進

17、行細查，同時，要瀏覽全部銀行明細賬，對明細賬金額收支款項的業務要細查，尤其是日期相近、收支金額相等且數額為整數的項目一定要細查原始憑證，以確定業務發生的真實性與合法合規性。因為此類情況很大一部分不是企業間正常的業務往來，往往是一些非正常的代收代支的倒賬業務，或是企業為了完成業務考核進行的空倒賬現象。二、不要只審查最近編寫的銀行調節表。審計手工記賬企業的銀行調節表時，對未達賬項不要只看最后一份銀行調節表，要往前看幾個月，這樣可以避免有的企業人為改動調節表中的未達日期。如明明是長期未達賬項，在最后一份銀行調節表中記錄為近期未達。如果審計時僅以最后一份銀行調節表來判斷未達性質，有可能把非正常未達事項

18、判斷為正常未達事項。三、要關注收款憑證中的記賬憑證與原始憑證日期的一致性。在審查原始憑證中，對銀行收款業務，要注意核對記賬憑證與所附原始憑證的日期是否一致，如果有記賬憑證日期在先而原始憑證日期在后的現象，則要擴大審計抽樣數量，統計此類現象的發生率，并要配合使用其他審計技術，以確定業務是否有滯留現金進行賬外周轉現象。四、關注以支票形式發生的收款業務。對于小的零售企業或有租金收入的企業，要關注其在業務中收到的支票，因為此類企業常規業務收取的都是現金，收入業務中如有支票，一定要對支票的付款單位進行核對，看其是否一致；零售小企業，要審查是否定期發生收取支票業務，付款單位是否是同一單位。同時，可增加其他

19、審計程序來判斷是否利用此類業務替別的企業倒現金。之五：如何鑒別不合規票據在日常的審計工作中，經常發現一些被審計單位財務列支許多不合規票據現象，該票據的出現，使一些不法分子從中貪污、挪用國家資財，造成大量稅款流失。為打擊經濟領域犯罪，與時發現和制止此類問題，本文對不合規發票的鑒別方法，談談筆者的粗淺看法。在正常情況下，票據的填寫除按票據的票面格式、容要求填寫外，還要注意以下幾個方面：1、從票據的種類和填開的容與出票單位加蓋的印章方面審核。首先從票據的種類與填開的容上看，判斷是否屬該類發票應填寫的容。如：商業類發票填寫的容就應該是批零商業企業、百貨銷售之類的容，如果填寫的是加工、維修、租賃、服務和

20、工業企業直銷的產品就顯然是錯誤的。其次，看該票據所加蓋的印章，如商業發票出票單位加蓋的是工廠、機關、維修、服務行業的印章就顯然不對。由此斷定此類發票是借開或撕開的發票（大頭小尾票據）。2、從票據格式欄方面看，應填寫的文字和數字上下、左右是否與格式欄相對照，若不對照，就斷定該票是撕開票據。3、從票據印制的所屬日期使用時填寫的日期是否合理。如，該票據是2001年印制的，而填寫的使用日期是2000年（補填的除外），那么此類發票也屬不合規票據。4、從票據報銷聯背面看，是否有復寫紙墊寫的痕跡，如無，則此類票據也屬撕開票據。5、從票據管理的屬地與出票單位加蓋的印章上看其是否使用異地票據。如，票據是省，而出

21、票單位加蓋的印章則是省某企業的（駐外辦事處除外），就應斷定該發票是不合法的票據。6、從票據本身的制作看其是否屬國家規定的特制票據。如，正規票據通過光線照射，里面會出現水印、特制花紋等圖案。如不是或模糊不清，那么該票據屬假票據。7、從同一本票據的排列先后與該本票據在使用過程中所填寫的日期相核對，看票據的與使用日期的填寫是否合理。如，票據是NO：50125；NO：50126，而填開票據的時間為NO：50125是某年某月16日，而NO：50126是某年某月13日，那么就斷定該票據是不合規票據（票據標明丟失補填除外）。又比如，有的被審計單位從某一購貨單位開具的購貨發票，票號是連續的，但日期卻相差甚遠，

22、有的發票票號或票號不連續但是同一本上的發票，而印章卻是不同的購貨單位；有的被審計單位同一天從某一購貨單位開具購貨容一樣發票，但發票票號相差甚遠或不是同一本上的，這往往是開票人為掩蓋事實真相故意行為。8、從普通收據的使用上看其是否合規。一般情況下，財務列支普通收據大致是系統部收繳，不屬預算、外之類的資金使用，否則，就會出現收繳的資金未納入預算、外資金管理或賬外賬的形成以與貪污、挪用的現象。之六：定額發票的幾種識別辦法一、查詢。一是上網查詢，登錄地方稅務局進入“*發票查詢登記”模塊后，輸入發票和密碼。二是有些地區還可以進行固定、手機查詢。二、通過發票防偽數碼來鑒別。正規大額發票（千元以上）均有數碼

23、防偽。一般肉眼可以看到防偽數碼上分布著不均發絲樣的彩色纖維，并且在紫外線照射下可以看見呈熒光反應的無色纖維，而假發票根本無法做到。三、票面覆蓋層。票據表面印有刮獎區、密碼區覆蓋層，正規發票覆蓋層粘貼于票據表面，很容易刮開。而假發票覆蓋層一般直接粘上或印刷于票據表面，很難完整刮開。四、覆蓋層下面的字跡。票據覆蓋層下面字跡應十分清晰，且大額發票的字跡使用針孔打印機打制，可明顯看見字跡由許多小點組成。五、發票的紙。正規發票紙票面光滑但手感有凹凸感，而假發票紙一般較薄，光滑但無凹凸感。六、發票專用章。正規發票紙票面光滑有稅務機關特制的發票專用章，并帶有稅號。而假發票經常蓋自制的公章或財務公章。七、注意

24、發票。有些發票連號不是由同一單位開具，或者發生業務的時間、地點不同卻使用的是連號發票。這些支出票據應作為查處的切入點，分析其背后隱藏的違紀問題。之七：查處假發票之分析法一、數量與實際情況是否相符。主要分析發票中開出的商品數量與單位的實際使用量，找出其中的矛盾。如某單位一發票中開出白紙250令，而該單位平時的印刷費、零星購白紙的票據是正常報銷的，這250令白紙能用多少年？再如一桑塔納轎車在外地加油，油箱容量僅為60升，而一次性加油的發票開65升。該車即使一滴油沒有也不能加65升，針對疑點，審計詢問經辦人，得知是吃早餐的費用開在了加油的發票中。二、價格與實際情況是否相符。主要分析發票中開出的商品價

25、格與該商品的實際價格，找出其中的差異。如某單位的兩發票開出購煙酒16400元，并附購煙酒的明細記錄。審計人員發現其中購中華煙的價格350元/條，而市場上硬中華420元/條，軟中華600元/條，與實際市場價格出入很大，經深入調查發現了其中的弄虛作假行為。三、所列品名與其經營圍是否相符。審計中經常發現發票所開具的商品品種與該商店所經營的圍不同。如某洗浴中心開出住宿費；農機銷售公司開出汽車配件和維修費。審計人員只要調查其經營圍，便可發現其中問題。四、所購商品的容與單位實際情況是否相符。主要是分析發票中開出商品的容是否符合單位的實際情況。如某單位領導每次外出都要從外地商場開辦公品發票，既無具體品名，又

26、無發放領用登記手續，另一單位則從外地商場開白紙2令，還有的開文件柜2個，仔細分析他們是不可能舍近求遠做此吃力不討好的事，經深入調查，均是冠戴開具發票。又如，大額的汽車修理與加油費發票后沒有附修車材料清單與日常加油記錄；上萬元的洗浴費后沒有附來客審批單或其他證明性原始記錄，大批量購買辦公用品沒有清單，只在發票上注明辦公用品。這些發票往往都存在舞弊的行為。之八：談發票舞弊審計從審計工作的實踐看，有不少會計舞弊行為是通過發票來實現的。舞弊者如何通過發票達到舞弊目的？部審計人員如何開展發票舞弊審計？下面我們從有關發票舞弊的常見手段入手，結合審計實務做簡略探討。一、發票舞弊審計的重要性。（一）發票舞弊是

27、會計舞弊的一種表現形式。大多數經濟業務都要通過發票來證明，組織或個人為達到舞弊目的經常要通過發票這個“橋梁”，發票舞弊審計就是設在“橋梁”上的“檢查站”。如果審計人員對發票舞弊行為沒有足夠的重視，沒有采取適當的審計手段對進入組織會計系統的發票的可依賴程度做出評價與查證，很多亂紀行為可能就在審計人員的眼下發生，此時就存在較大的審計風險。（二）發票是單位財務收支的法定票據和會計核算的原始憑證，是會計信息的基礎。部審計機構開展發票舞弊審計，可以提高被審計單位領導和財務人員的警惕意識，起到一種威懾作用，從而促使單位記賬使用合法、真實的發票，會計信息失真的程度得以降低。（三）報銷審核、發票管理是一個單位

28、非常重要的會計基礎工作，部審計機構通過發票舞弊審計，可以促進被審計單位加強發票審核和票據管理，從而規單位財務工作。二、發票舞弊的幾種表現形式（一）以虛假的發票“抵數”或套現。利用假發票報銷是比較常見的發票舞弊行為。組織一些經濟業務（如行賄等不法行為等）難以正常報銷時，通常利用假發票“抵數”。（二）組織或個人有時會通過涂改發票進行舞弊。如：涂改發票上的顧客名稱將不該在本單位報銷的其他單位或個人的發票在本單位報銷；涂改發票上的日期將已報銷入賬的發票重新報銷；涂改發票上的數量、單價和金額；在總價前添字加碼等。此類發票舞弊手段比較簡單，發票上會留下比較明顯的痕跡，相對容易發現。（三）利用真實發票掩蓋不

29、法經濟行為。此類發票舞弊行為比較隱蔽，舞弊者所用的發票是真實的，表面上看記錄的經濟業務也沒什么異常，但是發票背后反映的卻是另外的經濟性質。如：1.購買代幣購物卷（卡）用于集體福利等，用“辦公用品”等發票報銷。2.公費旅游，以會議費、住宿費等名義的發票報銷。3.利用發票套現，設置“小金庫”。如辦公經費年底仍有較大結余，單位領導決定平均分配給員工，要求員工憑等額發票領款，在賬上表現為很多相似的經濟業務，且金額一樣。4.發票各聯金額不同，俗稱“陰陽票”。有的單位在開具發票時，存根聯、財務聯所填金額為實際收款，而交給對方的發票聯按對方的要求開具，協助對方套現。5.以“咨詢費”、“勞務費”等名義虛列支出

30、。目前有的地方出現了特殊的公款行賄現象，表現為：有專門的機構為單位用公款買“消費卡”（消費卡不記名，單位購買后可以贈送他人），根據購卡金額開具“咨詢費”或“勞務費”等服務業發票。這種發票舞弊方式存在更大的隱蔽性，掩蓋了行賄的不法行為。另外，還有其他一些發票舞弊行為，如對部分收入不開發票，從而隱匿收入，設置“小金庫”。這類舞弊行為特點是業務單據與發票不能完全對應、成本收益配比異常等。三、發票舞弊審計的程序與主要方法（一）評價單位部控制制度可依賴程度。現代審計是建立在被審計單位部控制基礎上的，在審計過程中如果發現被審計單位發票管理存在薄弱環節，有涂改的發票、虛假發票或者經濟業務虛假的發票，說明單位

31、部控制制度可依賴程度低，應進一步擴大檢查圍，多檢查一些發票，鑒定其真偽與經濟業務的真實性。（二）充分了解被審計單位的經營圍和主要經濟業務。涂改的發票與虛假發票相對容易辨別，而利用真實發票進行舞弊的行為，相對來說不是那么容易被發現，審計中，一定要結合被審計單位與發票提供方經營圍與經濟業務性質做深入分析。如：如果發現某單位附的商品銷售發票容寫“工作服裝”，發票開具單位與加蓋印章為“某某計算機網絡公司”，正常情況下計算機網絡公司沒有經營服裝的營業圍，通過深入查證就能發現一些問題。（三）通過檢查發票的防偽標志確定發票是否為虛假發票。發票一般的防偽標志：一是發票聯的監制章與其所用油墨均采用紅色防偽專用油

32、墨印刷，即在紫外燈下呈現紅色熒光反映；二是發票聯的大寫金額欄采用發票文字印色套印色條；三是分類代碼為12位阿拉伯數字，從左至右按編碼規則排列；四是各款發票的均為8位阿拉伯數字，字體為哥特字體；五是發票聯復寫后文字能夠呈現紫色；六是發票均采用特種無碳復寫紙，其中各類發票的發票聯均采用水印無碳紙（正面有明顯的菱形水印“SW”字樣）。另外，對容或手續不完整的發票審計人員需要重點關注。如沒有填寫顧客名稱、沒有注明品名，沒有數量，沒有有關經辦人、證明人審計審批人簽字等，這類發票很容易被用來達到舞弊的目的。（四）發票舞弊審計要充分結合被審計單位的業務流程、票據管理、賬務處理等管理環節，并檢查相關業務資料，

33、如檢查會議紀要是很有效的一個審計方法。（五）一些經濟業務不是孤立的，而是其相關性，如招待費不能超過總經費的一定比例，如果超支就算違規，而且招待的標準也有明確的規定。如果被審計單位招待費經常超標準，而且不是招待對口單位，利用餐費發票舞弊的可能性就相對較大。如，某單位審計人員對異常的票據利用計算機進行協助分析后，發現被審計單位將連號的發票人為地在不同月份報銷的異常行為，繼續深入查證發現了利用發票套現的舞弊行為。（六）審計人員應重視與被審計單位相關人員的談話，有時會從被審計單位人員中了解到一些有用的信息。如，在一次審計中審計人員向被審計單位的汽車銷售人員了解情況，銷售人員隨口說，現在單位壓任務，不給

34、回扣很難留住大客戶。審計人員獲得這一線索后檢查賬冊并未發現回扣的經濟業務，經向財務人員詢問，發現被審計單位以“汽車裝修費”的服務發票報銷用以支付該部分回扣。總之，從審計實踐的角度看，發票舞弊審計不能單純對發票進行審計，而是要和被審計單位的具體情況如經營圍、票據管理、財務處理等結合起來形成一個完整的審計評價體系。當然，發票舞弊的手段遠遠不止以上幾種，而且從繁多的發票中發現舞弊行為需要審計人員的專業判斷和工作經驗。之九：之九、企業瞞報主營業務收入的審計技巧一、了解被審計單位基本情況，評價其部控制了解被審計單位情況。從宏觀經濟環境、行業情況和企業部情況三個方面進行。宏觀經濟環境指國民經濟的景氣程度、

35、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿易政策等；行業情況指市場供求與競爭狀況、經營的周期性或季節性、產品生產技術的變化、經營風險、行業的環保、法規、會計慣例等情況；被審計單位部情況主要包括所有者與其構成、企業組織結構、生產工藝流程、經營管理情況、財務情況、會計報表編報環境和適用的法規等。了解被審計情況有助于理解被審計單位財務狀況和經營成果的變化或發現某些異常情況。如經濟不景氣可能帶來應收賬款催收困難，社會技術進步可能導致企業產品落后、市場占有率少、主營業務收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于審計評估被審計單位財務報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營業務收入的動機和可能性。在了

36、解被審計單位基本情況后，還要進一步評價其收入循環的部控制。一個健全的收入的部控制制度一般應包括銷售業務授權制度、不兼容職務分離與崗位職責制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應了解這些制度是否完善，是否得到有效執行。審計人員可以通過查閱以前年度的審計底稿、查閱被審計單位的部控制制度、詢問管理當局、觀察收入循環的實際工作過程、與有關知情人員討論、查閱行業資料等多種辦法了解被審計單位基本情況和部控制，并對部控制進行評價，以確定實質性測試的性質、時間和圍。二、進行分析性復核分析性復核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復核，可以發現企業有無隱瞞主營業務收入的跡象。分析性復核不僅僅針對主營

37、業務收入，還應包括存貨和主營業務成本進行分析性復核。1對主營業務收入進行分析性復核。主要從四個方面著手：（1）主營業務收入與上年度的主營業務收入進行比較，分析對比主營業務收入在結構、單價上的變動，并分析變動是否合理；（2）分析本年度各月主營業務收入的變動情況，以與重大波動的原因；（3）計算本年度與各個月份的銷售利潤率，并與同期和同行業平均水平進行比較，分析差異的原因；（4）計算本年度稅負率（稅負率=本年累計應納流轉稅/本年累計應稅銷售額*100%），并與同期和同行業平均水平進行比較，分析差異的原因。如果企業產品單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯，銷售利潤率增加而納稅額反而減少，或

38、者稅負率同上年同期相比大幅度下降的話，則企業極有可能有瞞報主營業務收入的行為。2對存貨和主營業務成本進行分析復核。要抓住三個環節：（1）分析比較同一產品歷史同期的單位生產成本與其料、工、費比例結構，查明有無重大波動；（2）分析比較本年度與上年度主營業務成本總額，以與本年度各月份的主營業務成本金額，查明重大波動和異常情況的原因；（3）分析銷售成本率，并與企業歷史數據與同行業平均水平進行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業務成本的分析性復核來揭露。因為如果企業隱瞞了主營業務收入，在進項稅額可抵扣的情況下企業一般不愿放棄抵扣的進項稅額，會將全部購入原材料、燃料計

39、入存貨成本。那么，與隱瞞主營業務收入部分相配比的主營業務成本一定會比正常情況下高。即使企業搞賬外經營，一部分存貨也不進入核算系統，其成本中工資、費用結構也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數量，從而依據市場價格推算出隱瞞的收入。三、采用順查法審查主營業務收入采用順查法。檢查銷售業務的原始憑證，從出庫單到發票，并追查至相應的記賬憑證與明細賬、確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發票是否連續編號；作廢的出庫單、發票是否按規定保留；部控制制度是否完善并得到有效執行。如果發現有出庫單未開發票，發票未入賬，出庫單、發票未連續編號或雖然編號但作

40、廢的出庫單、發票未按規定保留，部控制失效等跡象，都表明企業有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。四、審查相關會計處理檢查企業有關產品銷售的賬務處理是否符合企業會計準則、企業會計制度的規定；（1）有無貨款或價外收入不開發票通過預收（付）貨款、應收（付）貨款、其他應收（付）款、發出商品掛賬或直接抵賬；（2）有無以物易物時，不作處理。（3）有無視同銷售行為不申報納稅等行為；（4）有無未按會計制度、會計準則、稅收政策所規定的時點確定銷售的行為；（5）有無銷售自制半成品直接沖減生產成本的行為；（6）有無無正當理由將收入轉為損失的行為；（7）有無將補收的銷售收

41、入計入營業外收入的行為；（8）有無將工業勞務直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發貨單、發運憑證、運輸憑證、收款單、發票存根等原始憑證以與銀行存款、現金、庫存商品、生產成本、原材料等賬戶獲得審計證據。五、調查被審計單位的客戶對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或實地調查取證的方法獲知其采購時間、數量和金額，并與被審計單位的賬面記錄的時間、數量和金額進行核對，如有不符，應查明原因，此種方法往往能查出一些隱蔽的通過更多結算的主營業務收入。六、對主營業務收入實行截止測試抽查資產負債表日后若干天的主營業務收入的記賬憑證與相關的發票、出庫單、提貨單、貨運單等相核對：（1）檢查資產負債表日

42、后若干天的出庫單（或銷售發票），觀察截止資產負債表日銷售記錄有無跨期的現象；（2）審閱結賬日后的收入記錄，與銷售發票、發運單和運輸憑證相核對，查明有無商品已發出而本期未計收入的情況；（3）調查重大跨期銷售項目與其金額。七、盤點現金和存貨運用盤存法對現金和存貨進行突出檢查，將檢查的結果與賬面結存數進行核對，在調整未入賬憑證后，分析產生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊，則存在隱瞞收入的可能性。如現金有長款，很可能是收入未入賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經營的存貨；存貨盤虧，很可能是購進存貨全部計入成本，而與未入賬的主營業務收入配比的存貨難以核減造成的。主營業務收入與利潤和稅金有直接的聯系和

43、影響，其核算是否正確、合規，關系到國家、企業和個人各方面的利益。加強收入舞弊的防，對于維護國家政策、法規、制度的嚴肅性，保護各方得意都具有十分重要的意義。因此，在審計中應下大力氣重點審核主營業務收入真實性、正確性和合法性。審計人員應根據被審計單位的基本情況、部控制的有效性來合理運用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質量，從而為提高會計信息質量、維護相關者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業利益起到積極的促進作用。之十、事業單位收入審計的方法與技巧一、從賬戶入手，分辨資金性質，識別資金權屬。事業單位實行集中支付和收支兩條線管理辦法以來，在銀行開立的賬戶主要有兩個，一是財政部門指定的

44、零余額賬戶，另一個是單位的基本賬戶。事業單位的主要收入來源是財政補助收入，它是通過零余額賬戶和財政直接支付反映預算收支活動情況，由財政部門予以直接監督。除此之外的收入，則是通過基本賬戶反映收支活動，進行核算。因而，對基本賬戶的審查，成為查清事業單位非預算收入的主要途徑：一是要認真核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，找出銀行已達單位未達賬項，然后跟蹤到開戶銀行進行延伸調查，獲取銀行入賬的有關證明材料；或者要求被審計單位提供未入賬的有關憑單，進而確認款項來源的性質，審查其是否將收入轉入單位“小金庫”進行核算；或者以“勞務費”等名義賬外報銷、列支。二是要細致核對現金日記賬，對大額收現業務逐項審查，將收入

45、以現金方式入賬的業務分類匯總，并要求被審單位提供取得收入的有關證明材料，如合同、協議等。根據掌握的第一手資料，有針對性地選擇幾家付款單位進行外調，或者利用通訊、函件等形式調查了解，將查外調結果對比分析，剖析收入不入賬的金額和原因。二、審閱合同、協議，掌握事業單位非預算收入的全貌。合同、協議是事業單位獲取非預算收入的合法依據。現場審計時，要求被審計單位在提供賬、表、證的同時，將所有合同、協議一并提供。審計人員要把合同、協議中規定的價款與收付款時間與賬簿記錄逐一核對。一是要審查合同價款與實際入賬資金是否相符，若不符，開展延伸調查，弄清形成差額的原因。從實踐看，原因有二：其一對方違約，延期支付；其二

46、對方已支付，而被審計單位卻將其轉存賬外開設的賬戶，進行另行支付。二是要審查合同、協議的完整性、全面性。從近幾年審計的實際情況看，事業單位提供的合同、協議既不作分類管理，也不進行編號登記。僅憑借賬簿記錄難以掌握其合同與收入的全貌。這應需要審計人員在審計過程中憑借實踐經驗和職業判斷，索取其已簽未提供的合同和協議，或根據線索順藤摸瓜，從外圍獲取證明材料，進而查清未入賬的全部收入。三、核對發票、收據，分清往來與收入。收據僅僅是資金往來和提供服務的收付憑證，而發票則是購銷商品、提供或者接受服務以與從事其他經營活動所出具的收支票據。而實際財務管理中，有些事業單位將之混為一談。收入與往來使用一種票據，加之大

47、量使用稅務窗口發票，給收入審計事業較大難度。在實施審計過程中，審計人員除核查行政事業收費票據外，還需審查行政事業往來票據、部收據以與窗口發票的開具和取得情況。一是查對發票領購與開具情況，同時要與賬面收入相銜拉，審查其收入是否全部入賬，有無代開、虛無發票的現象。二是核對往來票據、收據的取得、印制與實際開具情況，審查其是否將往來收付與收入嚴格區分，收入是否入賬。三是結合提供勞務或服務活動，審查其稅務窗口發票的取得是否與提供勞務或服務的業務相吻合。這需要與賬戶審計、合同審查相結合，否則難以發現之些收入的真實情況。四、清理往來賬項，核實收入掛賬與往來核算收支情況。有些事業單位為了躲避財政監督，套取更多

48、的財政補助收入，將一些事業收入或經營收入放在往來核算，不真實反映各項業務經營活動。對此，需要全部審查往來賬戶，在核對賬賬、賬表相符的基礎上，逐項核實往來明細賬，弄清收入掛賬與往來核算收支情況。五、查對收發文記錄，審查其各項撥款、補貼與專項資金是否納入零余額賬戶、基本賬戶以與預算外資金專戶進行核算。盡管國家三令五申要求事業單位加強賬戶管理，不得多頭開戶。但實際上，有些事業單位仍然開設臨時賬戶或過渡性賬戶。審計時，要根據財政、主管部門與有關單位的撥款文件，逐項與財政補助收入、上級補助收入與其他收入相核對，審查其是否將所有撥款與補助反映在法定賬冊上。否則，就與撥付款單位相核對，進而發現其賬外核算補貼

49、、補助的問題。之十一：事業單位審計要關注“賬中賬”一是以“暫存款”與“暫付款”科目掛賬核算為掩體，分別隱匿賬外收支活動。這種形式一般是先采取各種手法將有意要侵占的單位收入或其他非法收入等取一個“化名”科目，這樣，即使被有關部門查到，也可以用這些資金還沒有被確認為收入，或以其來源不明等為由，暫且記入“暫存款”作解釋，以蒙混有關人員的視線。而在使用這些被隱匿的資金時，一般很少有單位直接沖減隱藏在“暫存款化名”科目中的收入資金，而是再另取一個“化名”，或以同樣的“化名”開設一個“暫付款化名”的債權戶頭，以此“化名”的名義，在大賬上“借出“款項，在賬外消費。并且，除了“化名”借出款項的白條憑證外，其他

50、任何一具體的支出憑證都不入賬。同時，隱藏在“暫存款化名”科目中的收入發生額，與隱藏在“暫付款化名”科目中的支出發生額不相互沖銷抵賬，以進一步造成兩個“收”、“支”往來科目之間沒有必然聯系的假象。可見，這種在大賬上不僅以“化名”的名義“借出”資金的簡單會計事項，實質上卻掩蓋了大量賬外收支活動。二是利用“暫存款”科目長期掛賬核算并伺機核銷的辦法，進行賬外消費活動。不少單位與其工作人員雖不敢直接在本單位大賬上取出現金去亂消費，卻總是想方設法把單位的資金以“往來款”名義轉到其他有關單位的賬上，在這些單位消費，或從這些單位取出現金，再到其他地方去搞賬外消費，導致其掛賬核算的“暫付款”科目成了資金被其套出

51、的單位債權，或成了“費用性”往來；也有的單位直接向其業務單位借款，再挪作他用，但在借款時不入賬，而在其還款時，卻違反事實真相，以“借出”款項來記賬，以此手段套出單位的賬面資金，達到隱匿其賬外消費的目的。對這些空殼、虛假的債權，他們采取長期掛款，伺機處理等手法，時間一長，違紀行為就會淡化，賬外消費自然成了“壞賬”。三是利用正常的“撥付補助資金”等機會，將單位有關資金轉移到賬外。有些單位為達到賬外消費等目的，尋找各種機會，給其所屬單位或其他業務單位撥付補助資金時，與有關單位達成某種默契性的“協議”，趁機多撥一些，這塊多撥的資金成為他們轉移到賬外的，供其自由支配使用的資金。四是巧妙地利用單位的“合法

52、銀行賬戶”，大量隱匿各種賬外收支活動。這種違紀行為，是選擇部分不易引人注意的收入作為侵占目標，先將其轉到自己單位的合法銀行賬戶，但有關收入原始憑證都不記賬，有意形成長期“未達”的“賬外”收入；在“使用”這些被隱匿的資金時，再從銀行賬戶上取出，所有憑證同樣都不入賬，以形成長期“未達”的支出，巧妙地利用單位的銀行賬戶做跳板，掩蓋其各種賬外收支活動，并把所有的賬外收、支事項全部歸集在銀行“未達”賬上。有的單位還造成這些收支業務的事實未查清，來不與記賬的假象，企圖蒙混過關應付“意外”的檢查。五是在大賬上“虛列”不易被發現的支出項目，掩蓋其賬外消費的真面目。有些單位為了達到把資金轉移到賬外，或隱匿其賬外

53、消費的目的，采用虛假憑證，虛列支出等手段，虛報冒領，在大賬上變通處理，掩蓋財務事項的真相。之十二、“五法”查處經濟案件一、資金流審計法。在通過賬面很難作弊的情況下，被審計單位開始向賬下的資金流載體下手，主要是通過對庫存現金、銀行開戶、銀行存款、定期和活期存單、銀行對賬單、借款白條等資金載體造假。在這種情況下，就要求審計人員以資金流為導向，密切關注被審計單位所有資金載體的異動情況，尋找蛛絲馬跡，發現經濟案件線索。如，審計人員對某單位的審計中，發現該單位某財務人員有利用大頭針篡改、涂改銀行對賬單的問題，涂改后的對賬單反映該單位在某銀行的存款有60余萬元。財務人員為什么要涂改對賬單的存款數額，其用意

54、何在？真實的銀行存款到底是多少，帶著疑點，審計組延伸調查了某銀行。經查證，證實了該單位同期在該銀行僅有6000多元的存款，雙方為什么會有60萬元的差額呢？審計人員接著對該單位所有在各銀行的存款戶對賬單進行了檢查，又發現了該財務人員經手的兩銀行對賬單被涂改。在鐵的證據面前，該財務人員最后承認是他通過偽造銀行對賬單的手法，在三個銀行賬戶上挪用公款120多萬元，時間最長一筆達一年之多，部分資金難以收回的事實。二、業務流審計法。查處商業賄賂和“小金庫”也是審計的一個難點。審計人員要以業務流為導向，重點關注被審計單位所有與經營業務活動有關的業務紀錄，特別是要關注其主營業務、附營業務、“第三產業”，甚至與

55、下屬單位和關聯單位的經濟往來以與基本建設和對外投資等情況，通過審查這些業務活動資料的異常情況，追蹤經濟案件線索。如，審計人員在對某單位的審計中，發現該單位簽訂的部分主營業務合同，“要約”部分有不合常理的問題，即該單位與某生產廠商在簽訂供銷合同的標準方面與其他廠家不同，有讓利過大的疑點。通過延伸調查對方廠家，證實了該生產廠商當年向該單位提供商業回扣上百萬元，而且這筆收入單位未入賬的事實。三、物資流審計法。化大集體為小集體，這是當前國有企業侵占國有資產的突出現象。這類案件的特點是其不通過資金的收支反映，而是通過物資的流通環節作弊，達到非法侵占國有資產、轉移國有利潤的目的。審計人員要以物資流為導向，

56、對被審計單位所發生的與物資流有關的記錄資料予以關注，包括土地、設備、廠房、存貨等，通過追蹤這些物資流的異動、流向情況開展審計。如，審計人員在對某單位的審計中，就是通過對該單位存貨量的某個時期倚高倚低、變動異常的疑點，進行追蹤審計，從而證實了該單位違規設立“第三產業”，將國家專營商品多次無償撥給了下屬“第三產業”經營，非法侵占國家特殊行業利潤數百萬元為集體所有的問題。四、信息流審計法。貪污、受賄、私分國有資產這些案件常常做得很隱蔽，不留痕跡，賬面上很難發現。審計人員查處這類案件的辦法就是出奇招，要以審計事項為中心，以信息流為導向，廣泛發動群眾，全面收集信息，通過對所有與被審計單位有關信息流的綜合

57、分析，發現經濟案件線索。審計人員對這些信息掌握得越充分、越完整，對審計查證工作越有利。如，審計人員對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問等方式，取得審計線索，從而證實了該單位負責人受賄5萬元的事實。在審計座談中，審計人員感到該單位工作人員少言寡語，有避諱審計的情況。經過審計組貼審計公示，進行多層次座談，宣講政策，終于有兩名工作人員用匿名信的方式，向審計組反映該單位負責人在購建新辦公樓的2部電梯中，有虛高提價、向供貨單位多付購貨款的嫌疑。審計人員掌握這一線索后，迅速審計了與電梯采購相關的財務資料，包括產品型號、廠家、單價、安裝費用等明細情況，發現該電梯與審計人員單位購進的是同類

58、同型號的產品，而每部費用卻高出了2.5萬元。掌握這一線索后，審計組迅速組織了向對方供貨商的調查，證實是該單位負責人為了貪污公款，自己提出要求對方按照每部高于實際價2.5萬元的金額開具發票，并按照發票金額付款，對方還證實多收的5萬元現金已被該單位負責人領走了。五、文件流審計法。利用公權為個人謀利，危害國家利益，是當前職務犯罪的主要特點。審計人員要發現這些案件，就不能儀在傳統的就賬查賬的方式上，而應當另辟蹊徑，出奇招，才會出現意想不到的效果。文件流審計法就是其中的一招。該法要求審計人員以文件流為導向，對被審計單位發生的所有與文件流有關的要素予以關注，包括被審計單位簽訂的經濟合同、制發的業務文件、管理層會議記錄甚至政府部門的業務批文等，通過對這些文件容、公章、文號、字號的審核，分析其異常情況，追蹤經濟案件線索。如，在審計某單位在建工程時，發現了在國家重申明令禁止樓堂館所建設的時候，被審計單位1.2億元的綜合性建設項目卻能得到批準立項。帶著這一疑點，審計組對建設項目的批文進行了認真審閱和仔細觀察。發現該批文在真實性方面有重大疑點，其突出表現是批文機關的公章尺寸偏小，與其級別規格不符，而且公章的字體、字號不符、