1、財務報表項目一認定一主要實質性程序應收賬款（存在、計價和分攤）：1、計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常（如果題目沒有給預期關系，不做次審計程序）。2、實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，如果不對應收賬款進行函證，在工作底稿中說明理由。編制“應收賬款函證結果匯總表”，檢查回函。調查不符事項，確定是否存在錯報。如果未回函，實施替代程序。如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間、安排和范圍的影響。如果管理層不允許寄發詢證函，詢問管理層不允許寄發詢

2、證函的原因，并就其原因的正當性合理性收集審計證據；評價管理層不允許寄發詢證函對評估的重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；實施替代審計程序，以獲取相關、可靠的審計程序；如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理、或實施替代審計程序無法獲取可靠的審計證據，與治理層進行溝通，并確定其對審計結論和審計意見的影響。3、對未函證應收賬款，抽查相關支持性文件，（如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據），確定會計處理是否正確。4、如存在應收關聯方的款項：了解交易的商業理由。檢查正式交易的支持性文件（例如，發票、合同、協議、及入庫和運輸單據等相關文件）。如

3、果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他信息；檢查關聯方擁有的信息；向與交易相關的人員和機構（例如銀行、律師）或與其討論有關信息。完成“關聯方”審計工作底稿。5、計算賒銷比例、并與被審計單位以前年度指標對比分析，檢查是否存在重大異常。（如果題目沒有給預期關系，不做次審計程序）。6、獲取或編制應收賬款賬齡分析表：測試計算的準確性；檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性；請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行檢查至支持性文件。應收票據（存在）：1、對審計時

4、已經到期兌現或貼現的應收票據，檢查相關收款憑證等資料，確認其真實性。2、取得被審計單位“應收票據備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。3、監盤庫存票據，并與“應收票據備查簿”的有關內容核對。4、檢查庫存票據，注意票據的種類、號數、出票日、簽收日、到期日、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現率、收款日期、收回金額等是否與應收票據登記簿的記錄相符。5、對應收票據進行函證，并對函證結果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理。6、對于大額票據，應取得相應銷售合同或協議、銷售發票和出庫單等原始交易資料并進行核對，以證實是否存在真實交易。預付賬款（存在）：1、分析預

5、付賬款賬齡及余額構成，確定該筆款項是否根據有關購貨合同支付。2、選擇預付賬款的重要項目函證其余額和交易條款，對未回函的再次發函或實施替代的檢查程序（檢查原始憑單，如合同、發票、驗收單，核實預付賬款的真實性）。3、檢查資產負債表日后的預付賬款、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后是否已收到實物并轉銷預付賬款，分析資產負債表日預付賬款的真實性和完整性。4、實施關聯方及其交易的審計程序，檢查對關聯方的預付賬款的真實性。其他應收款（存在）：1、實施函證程序：編制其他應收款函證結果匯總表，檢查回函。調查不符事項，確定是否表明存在錯報。如果未回函，實施替代程序。如果認為回函不可靠，評價對評估的重

6、大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的的影響。如果管理層不允許寄發詢證函：詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據；評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；實施替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據；如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據，應與治理層溝通，并確定對其審計工作和審計意見的影響。2、對于應收關聯方的款項，實施以下程序：了解交易的商業理由。檢查正式交易的支持性文件（例如發票、合同、協議及入庫和運輸單據等相關文件）。如果可獲

7、取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息；檢查關聯方擁有的消息；向與交易相關的人員和機構（例如銀行、律師）函證或與其討論有關信息。完成關聯方審計工作底稿。存貨（存在、計價和分攤）：1、實施存貨監盤程序，編制存貨監盤報告。2、如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，出實施存貨監盤程序外，實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨監盤日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。3、如果在存貨監盤現場實施存貨監盤不可行，實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當

8、的審計證據。如果不能實施替代審計程序，考慮對審計意見的影響。檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料。檢查資產負債表日發生的銷貨交易憑證。向顧客或供應商函證。4、如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。5、對存貨明細表實施審計程序，確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果：從存貨明細表中選取具有代表性的樣本，與盤點記錄的數量核對。從盤點記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細表的數量核對。若在上述、中發現不符，檢查相關的支持性文

9、件，符合調賬分錄的正確性，并考慮擴大樣本量。6、如本期發生關聯方交易：了解交易的商業理由。檢查正式交易的支持性文件（例如發票、合同、協議及入庫和運輸單據等相關文件）。如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息；檢查關聯方擁有的消息；向與交易相關的人員和機構（例如銀行、律師）函證或與其討論有關信息。完成關聯方審計工作底稿。7、測試期末存貨計價（以被審計單位采用先進先出法并以實際成本計價為例）：（1）至存貨明細表中選取樣本：對原材料等外購存貨，檢查與期末存貨相同的最近期的采購發票，核實單位成本并重新計算存貨成本。對產成品和在

10、產品，獲取資產負債表日前最近的成本計價單，檢查成本計價單的正確性，將直接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分配表、制造費用總額與制造費用明細表及相關賬項核對一致，做交叉索引，執行下列測試程序：a.對原材料和其他直接費用，檢查至支持性文件和相關賬項，確定是否與生產成本計算表中的數量、金額一致。b.對人工和間接費用，獲取被審計單位人工和間接費用的分配方法，評估分配方法和假設的合理性。c.檢查成本計算表中各項間接費用的總額與相關的支持性文件和賬項記錄是否一致。d.重新計算人工和間接費用分配，確認生產成本計算表中人工和間接費用的正確性。（2）檢查生產成本的分配：獲取完工產品與在產品的生產成本分配標

11、準和計算方法，檢查生產成本在完工產品和在產品之間、以及完工產品之間的分配是否正確，分配比哦啊準和方法是否恰當。重新計算生產成本在產成品與在產品之間的分配，確認成本計算表的正確性。8.評價計提的存貨跌價準備。如果識別出與存貨跌價準備相關的重大錯報風險，執行“審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。固定資產（存在、計價和分攤）：1、實地檢查重要固定資，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實

12、存在，并了解其目前的使用狀況。實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。2、計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。3、獲取管理層在資產負債表日就固定資產是否存在可能發生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產減值準備相關的重大錯報風險，執行“審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。4、對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會

13、計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。在建工程（存在）：1、檢查在建工程的本期增加：詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對；查閱公司資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄；檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發票、工程物資請購申請、付款單據、建設合同、運單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。2、實施在建工程實地檢查程序（全部或部分）。無形資產（存在）：1

14、、檢查無形資產的權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等，并獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據、使用狀況和受益期限，確定無形資產是否存在。2、檢查投資者投入的無形資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認；3、對自行研發取得、購入或接受捐贈的無形資產，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備（如依法登記、注冊及變更登記的批準文件和有效期）；會計處理是否正確。研發支出（存在、完整性）：1、檢查研發支出的增加：獲取有關協議和董事會紀要等文件、資

15、料，檢查研發支出的性質、構成內容、計價依據，檢查其是否歸被審計單位擁有或控制；會索取相關會議紀要、無形資產研究開發的可行性研究報告等相關資料，確定研究開發項目處于研究階段還是開發階段；不同階段的資本化和費用化處理是否正確，會計處理是否正確；檢查研發費用明細表，抽查_月份支出中的職工薪酬、折舊等費用，并與相關科目核對是否相符。一2、檢查研發支出的減少：檢查研發費用明細表，結合管理費用科目的審計，檢查費用化支出的結轉處理是否正確；審查已經在用或已經達到預定用途的研究開發項目是否已結轉至相關資產項目。3、對研發支出實施截止測試，檢查資產負債表日前后一天內研發支出明細賬和憑證，確定有無跨期現象。應付賬

16、款（完整性）：1、獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節表（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），確定應付賬款金額的準確性。2、針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。3、復核截止審計現場工作日的全部未處理的供應商發票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內。4、檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額相應的憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時期是否合理。5、檢查存貨監盤程序，檢查被審計單位在

17、資產負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。6、檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理。獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。針對資產負債表日后付款項目，檢

18、查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。短期借款（完整性）：1、檢查被審計單位企業信用報告，核實賬面記錄是否準確、完整。對被審計單位企業信用報告中列示的信息與賬面記錄核對的差異進行分析，并關注企業信用報告中列示的被審計單位對外擔保的信息。2、對短期借款進行函證。除非有充分證據表明某一借款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程

19、序，在審計工作中說明理由。編制短期借款函證結果匯總表，檢查函證。調查不符事項，確定是否表明存在錯報。如果未回函，實施替代程序。如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險一擊其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。如果管理層不允許寄發詢證函：詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據；評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；實施審計替代程序，以獲取相關、可靠的審計證據；如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠地審計證據，與治理層進行溝通，并確定其對審計工

20、作和審計意見的影響。3、對年度內增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息，檢查處理是否正確。4、對年度內減少的短期借款，檢查相關記錄和原始憑證，檢查會計處理是否正確。營業收入（發生）：1、實施以下實質性分析程序：將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、

21、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；根據增值稅發票中報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。2、抽取一張出庫單，審查出庫日期、號碼、品名、數量等是否與發票、記賬憑證所載信息等一致。3、抽取一張記賬憑證，審查入賬日期、編號、數量、單價、金額等是否與發票、出庫單等一致。4、結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。5、對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證。6、如發生關聯方交易：了解交易的商業理由。檢查證實交易的支持性文件（例如，發票、合同、

22、協議及入庫和運輸單據等相關文件）。如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：向關聯方函證交易的條款和金額，包括擔保和其他重要信息；檢查關聯方擁有的信息；向與交易相關的人員和機構（例如銀行、律師）函證或與其討論有關信息。完成“關聯方”審計工作底稿。銷售費用（發生、完整性、截止）：1、對銷售費用進行分析：對銷售費用進行分析：計算分析各個月份的銷售費用總額及主要項目金額占主營業務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性。計算分析各個月份銷售費用中主要項目發生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性。2、對本期發生的銷售費用，選取樣本，檢查其支

23、持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。3、重新計算或檢查由產品質量保證產生的預計負債，確定其計算是否正確。4、從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試，檢查支持性文件（如合同或匯票），關注發票日期和支付日期，追蹤已選取項目之相關費用明細表，檢查費用所計入的會計期間，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。5、抽取資產負債表日前后天的_張憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間。管理費用（發生、完整性、截止）：1、對管理費用進行分析：計算分析管理費用中個項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。將管理費用實際金額與預算金額進行比較。比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時做適當處理。2、對本期發生的管理費用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。3、重新計算或檢查本期發生的礦產資源