1、第一節第一節 股份支付概述股份支付概述第二節第二節 股份支付的確認和計量股份支付的確認和計量第三節第三節 股份支付的應用舉例股份支付的應用舉例股份支付股份支付概述股份支付的確認和計量原則 股份支付工具的主要類型 股份支付的確認和計量 條款和條件的修改權益工具公允價值的確定 股份支付的處理 股份支付的四個主要環節 股份支付的特征股份支付條件的種類 一、股份支付的特征一、股份支付的特征二、股份支付的四個主要環節二、股份支付的四個主要環節三、股份支付工具的主要類型三、股份支付工具的主要類型 股份支付，以股份為基礎的支付，是指企業為獲取職工和股份支付，以股份為基礎的支付，是指企業為獲取職工和其他方提供

2、服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。礎確定的負債的交易。 特征特征: 一是股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易；一是股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易； 二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易； 三是股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未三是股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。來的價值密切相關。（1授予：授是指股份支付協議獲得批準的日期。其中授予：授是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準獲得批準”，是指企

3、業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。該協議獲得股東大會或類似機構的批準。 （2可行權：是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取可行權：是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金權利的日期。得權益工具或現金權利的日期。 （3行權：是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。行權：是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。 （4出賣：是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日出賣：是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日

4、期。期。 （一以權益結算的股份支付：是指企業為獲取服務而以股（一以權益結算的股份支付：是指企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。 限制性股票限制性股票股票期權股票期權 （二以現金結算的股份支付：是指企業為獲取服務而承擔（二以現金結算的股份支付：是指企業為獲取服務而承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。資產義務的交易。 模擬股票模擬股票股票增值權股票增值權 限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協限制性股票：是指職工或其他方按照股份支付協議規定的條款和

5、條件，從企業獲得一定數量的本議規定的條款和條件，從企業獲得一定數量的本企業股票。企業股票。 股票期權：是指企業授予職工或其他方在未來一股票期權：是指企業授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定期限內以預先確定的價格和條件購買本企業一定數量股票的權利。定數量股票的權利。 模擬股票：模擬限制性股票，與股票掛鉤，但用現金支付。模擬股票：模擬限制性股票，與股票掛鉤，但用現金支付。 股票增值權股票增值權Stock Appreciation Rights，簡稱：，簡稱：SARs）：是指上市公司授予激勵對象在未來一定時期和）：是指上市公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲

6、得規定數量的股票價格上升所帶來收益的約定條件下，獲得規定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。授權人現金。 一、股份支付的確認和計量原則一、股份支付的確認和計量原則二、股份支付條件的種類二、股份支付條件的種類三、條款和條件的修改三、條款和條件的修改 四、權益工具公允價值的確定四、權益工具公允價值的確定五、股份支付的處理五、股份支付的處理六、集團股份支付的處理六、集團股份支付的處理（一權益結算的

7、股份支付的確認和計量原則（二現金結算的股份支付的確認和計量原則 1換取職工服務的股份支付的確認和計量原則 2換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則 3. 權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則 （1非立即可行權的股份支付：非立即可行權的股份支付：授予日：不處理，即不計量。授予日：不處理，即不計量。等待期內的每個資產負債表日：可行權權益工具數量等待期內的每個資產負債表日：可行權權益工具數量 *權益工具在授予權益工具在授予日的單位公允價值日的單位公允價值借：管理費用等借：管理費用等 （可行權權益工具數量（可行權權益工具數量 *權益工具在授予日的權益工具在授予日的單位公允價值）單位公允價值）貸：

8、資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （2） 立即可行權的股份支付：立即可行權的股份支付：授予日：按照授予日權益工具公允價值計量和會計處理。授予日：按照授予日權益工具公允價值計量和會計處理。借：管理費用等借：管理費用等 （可行權權益工具數量（可行權權益工具數量 *權益工具在授予權益工具在授予日的單位公允價值）日的單位公允價值）貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價對于股份支付的計量遵循以下原則：首先，企業應當按照其他方服務在取得日的公允價值計量其次，如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值計量。 授予日：除非立

9、即行權的股份支付，否則不處理不計量。 取得服務時點：以內在價值計量。 后續每個資產負債表日：以內在價值計量。 結算日：以內在價值計量。 應按資產負債表日當日負債的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入當期損益。 1、可行權條件、可行權條件（1服務期限條件服務期限條件（2業績條件：市場條件和非市場條件。業績條件：市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件。價格相關的業績條件。非市場條件是指

10、除市場條件之外的其他業績條件非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件,如股份支付協議中關于如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。 2、非可行權條件、非可行權條件 （一條款和條件的有利修改（一條款和條件的有利修改（1如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加，是指修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。的增加，是指修改前后的權益

11、工具在修改日的公允價值之間的差額。（2如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。（3如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件非市場條件），企業在處理可行權條件時，應變更或取消業績條件非市場條件），企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。當考慮修改后的可行權條件。（二條款和條件的不利修改（二條款和條件的不利修改如果企業以減少股份支付公允價值

12、總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，如果企業以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，除非企業取消了部企業仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況：分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況：（1如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。公允價值為基

13、礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。（2如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。具的取消來進行處理。（3如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件非市場條件），企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。條件非市場條件），企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。（三取消或結算（三取消或結算（1將取消或結算作為加速可行權處理，立

14、即確認原本應將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。在剩余等待期內確認的金額。（2在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。允價值的部分，計入當期費用。（3如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改

15、相同的方的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。式，對所授予的替代權益工具進行處理。 以市場價格為基礎。 沒有一個活躍的交易市場時，應當考慮估值技術。 期權定價模型 （一授予日（二等待期內每個資產負債表日（三可行權日之后 （四回購股份進行職工期權激勵1、非立即可行權的股份支付：、非立即可行權的股份支付：授予日：不處理，即不計量。授予日：不處理，即不計量。2、立即可行權的股份支付：、立即可行權的股份支付：（1權益結算下，按照授予日權益工具公允價值計入相關資產成本或權益結算下，按照授予日權益工具公允價值計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積的股本

16、溢價。當期費用，同時計入資本公積的股本溢價。借：管理費用等借：管理費用等 （可行權權益工具數量（可行權權益工具數量 *權益工具在權益工具在授予日的單位公允價值）授予日的單位公允價值）貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價（2現金結算下，按照授予日企業承擔負債的公允價值計入相關資產現金結算下，按照授予日企業承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債。成本或費用，同時計入負債。借：管理費用等借：管理費用等 （負債的公允價值）（負債的公允價值） 貸：應付職工薪酬等貸：應付職工薪酬等（1對于權益結算的涉及職工的股份支付借：管理費用等 （可行權權益工具數量 *權益工具在授予日的單位公允價值

17、）貸：資本公積其他資本公積 （2對于現金結算的涉及職工的股份支付，按照資產負債表日權益工具負債的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。借：管理費用等貸：應付職工薪酬等 對于服務的確認：對于服務的確認： （1對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。 （2只要職工滿足了服務期限條件，即便業績條件未得只要職工滿足了服務期限條件，即便業績條件未得到滿足，也應當確認已經取得的服務。到滿足，也應當確認已經取得的服務。 對前期估計的修改：對前期估計的修改：

18、（1根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量；出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量； （2調整等待期限。調整等待期限。1對于權益結算的股份支付：對于權益結算的股份支付：（1在行權日：在行權日：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價（2在可行權日之后：在可行權日之后：不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。整。（1在行權日：在行權日：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬股份支付股份支付貸：銀行存款貸：銀行存款（2在行權日后：在行權日后：不再確認成本費用，負債應付職工薪酬公允價值的變動不再確認成本費用，負債應付職工薪酬公允價值的變動應當計入當期損益公允價值變動損益）。應當計入當期損益公允價值變動損益）。借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬股份支付股份支付授予日等待期可行權日后授 予 日不 做 會計處理每期計入成本費用金額=應付職工薪酬期末余額+當期支付的職工薪酬-應付職工薪酬期初余額每期計入公允價值變動損益金額=應付職工薪酬期末余額+當期支付的職工薪酬-應付職工薪酬期初余額1回購股份回購股