1、高校企業(yè)清產(chǎn)核資的難點問題及其成因分析華東理工大學(xué) 李東萍摘要：本文通過參與高校企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計工作，發(fā)現(xiàn)了清產(chǎn)核資工作中的種種難點問題，并針對難點問題進行了分析，提出了解決和改善問題的辦法。關(guān)鍵詞： 清產(chǎn)核資；難點；原因；解決辦法高校資產(chǎn)代表了學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和總體實力。高校資產(chǎn)管理是高?；A(chǔ)管理的組成部分，可以為全面執(zhí)行高等學(xué)校會計制度、真實反映高校的資產(chǎn)及財務(wù)狀況、核實資產(chǎn)質(zhì)量等工作提供依據(jù)，對開展辦學(xué)績效的科學(xué)評價以及實行經(jīng)營性國有資產(chǎn)保值增值顯得尤為重要。目前高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀是重貨幣形態(tài)資產(chǎn)管理，輕其他形態(tài)資產(chǎn)管理；重有形資產(chǎn)管理，輕無形資產(chǎn)管理，從而不能真實反映高校資產(chǎn)的總體面

2、貌。尤其是上世紀(jì)八十年代中期，在產(chǎn)學(xué)研總體辦學(xué)方針指導(dǎo)下，高校投資建立了多學(xué)科、多領(lǐng)域的校辦企業(yè)，將部分資產(chǎn)非經(jīng)營性資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性資產(chǎn)。對高校自主研制的科研成果產(chǎn)業(yè)化，教育資源的充分利用和發(fā)揮，教師為服務(wù)社會，學(xué)校培養(yǎng)應(yīng)用型人才等工作，校辦產(chǎn)業(yè)做出了貢獻。但是由于當(dāng)時缺乏創(chuàng)辦企業(yè)的經(jīng)驗和多方面的市場調(diào)研及可行性的論證，學(xué)校對校辦企業(yè)的投資及資產(chǎn)管理存在某些薄弱環(huán)節(jié)，不少高校對校辦企業(yè)資產(chǎn)的管理存在盲點和偏差。本文就高校企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計中發(fā)現(xiàn)的難點問題、產(chǎn)生的原因及解決辦法做一些探討，以期引起重視。一、清產(chǎn)核資的含義清產(chǎn)核資概念有多種理解。從一般意義上來看，清產(chǎn)核資就是對企業(yè)、單位擁有

3、的各類資產(chǎn)進行全面清查，對占用的各項資金進行全面核實。通俗地說，清產(chǎn)核資就是清查企業(yè)單位資產(chǎn)，核實國有資產(chǎn)，摸清國有資產(chǎn)“家底”的工作。在不同的時期，由于面臨的經(jīng)濟形勢不同，清產(chǎn)核資所要解決的問題不同，清產(chǎn)核資的具體含義也就有所不同。據(jù)國資委令2003第1號國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法，清產(chǎn)核資是一個具有專門含義的經(jīng)濟管理用語，它是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行帳務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。本文列舉的清產(chǎn)核資是指高校的資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家的

4、法律法規(guī)及文件精神，按照一定的工作程序，組織所屬企業(yè)進行帳務(wù)清理，財產(chǎn)清查，核實資產(chǎn)并按照相關(guān)的政策處理歷史遺留問題及進行資產(chǎn)報損的活動。二、存在的主要問題隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深化，存在的問題漸漸突現(xiàn)出來，有些是發(fā)展中的新問題，更多的是校辦企業(yè)創(chuàng)辦時遺留的問題。突出的是企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，校企不分，財務(wù)管理不規(guī)范，一定程度上限制了校辦企業(yè)做大做強。在對校辦企業(yè)資產(chǎn)清產(chǎn)核資過程中，清查人員發(fā)現(xiàn)了不少問題，其中還不乏資產(chǎn)管理的難點問題：1、企業(yè)注冊資金不到位或者抽逃資金現(xiàn)象普遍，驗資報告和報表上反映情況不符。表現(xiàn)在某些中介公司為了賺取中介費，辦理工商營業(yè)執(zhí)照完畢，就抽取資金，出現(xiàn)了虛增資本

5、、虛增資產(chǎn)的違規(guī)操作。2、企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定比較困難，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。即創(chuàng)辦企業(yè)的注冊資金是由學(xué)校部分出資，其他剩余資金作為向?qū)W校的借款，計入了“長期借款”科目的情況比較普遍，使審批報損難度增大。3、往來帳款長期不處理。相關(guān)的企業(yè)消亡、獲取函證困難，包括企業(yè)與學(xué)校的往來款項、科研課題掛帳等，不規(guī)范、難清理。4、存貨長時間積壓。由于人員更迭頻繁、管理不規(guī)范（發(fā)出商品量大，未定期盤點）、資料不齊全或毀損、使盤點清理工作量相當(dāng)大，難清理。5、固定資產(chǎn)長期未清理，造成清理核對難度大，再加上改擴建、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、報廢等帳務(wù)處理不及時，使清理工作難上加難。6、學(xué)校“無形資產(chǎn)”未經(jīng)主管部門審批，無償被占有和使用

6、，造成這部分資產(chǎn)處于無序管理狀態(tài)。7、潛虧、潛盈長期掛帳致使報表資產(chǎn)、負(fù)債嚴(yán)重失真，從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實，處置困難。8、某些企業(yè)存在帳外資產(chǎn)，清理處置工作也比較難做。9、校企改制參股企業(yè)的清產(chǎn)核資工作開展困難等等。三、產(chǎn)生清產(chǎn)核資難點的成因分析高校企業(yè)中資產(chǎn)管理問題，是近幾年來高校中比較常見的問題，帶有普遍性。這些問題的產(chǎn)生，有的屬歷史上形成，有的屬于企業(yè)的“自行其事”，更多的則是學(xué)校對之的管理不嚴(yán)格、不重視。對高校企業(yè)清產(chǎn)核資過程中出現(xiàn)的難點問題，有必要對其產(chǎn)生的原因進行分析，某些普遍性的問題可以通過努力、克服困難，逐步得到解決；有些問題還要依靠專家論證、主管部門領(lǐng)導(dǎo)的審批、有關(guān)業(yè)務(wù)部門的

7、咨詢才能得到解決。下面作簡要分類分析：1、學(xué)校和企業(yè)中對投資反映數(shù)額不一致，產(chǎn)權(quán)模糊。高校對企業(yè)的投資，高校財務(wù)記錄和企業(yè)財務(wù)記錄常常出現(xiàn)不一致。產(chǎn)生兩者之間差異，主要原因在以下幾個方面：（1）、一些企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增投資，學(xué)校未及時記帳，造成學(xué)校少計投資；（2）、學(xué)校以借出款形式作為對9戶企業(yè)的投資，造成學(xué)校少計投資；（3）、一些企業(yè)學(xué)校投資未到位，造成學(xué)校少計投資；（4）、其他原因造成一些企業(yè)帳面反映學(xué)校投資數(shù)比學(xué)校多；（5）、另外，由于企業(yè)關(guān)閉歇業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等原因，造成一些企業(yè)少計學(xué)校投資。產(chǎn)權(quán)信息不明晰，不利于學(xué)校對分管領(lǐng)導(dǎo)和高校企業(yè)管理人員經(jīng)濟責(zé)任的考核。2、應(yīng)收帳款呆帳問題應(yīng)收款類損失的

8、原因很多，往往因處理不及時，而形成呆帳。其中最大數(shù)額的是賒銷產(chǎn)品形成的損失。高校企業(yè)為了擴大銷售，提高經(jīng)營業(yè)績，沒有考慮對方的信用度和支付能力，盲目地進行產(chǎn)品賒銷，最終因銷售貨款收不回來，造成了應(yīng)收款的損失。同時，賒銷時候，高校企業(yè)已經(jīng)繳納了各類稅金，現(xiàn)在帳收不回來，真是“賠了夫人又折兵”。某些企業(yè)最終因應(yīng)收帳款擠占了過多資金，造成企業(yè)缺少流動資金，無法運行而被迫停產(chǎn)。3、存貨積壓問題本次清產(chǎn)過程中，高校企業(yè)存貨管理存在相當(dāng)嚴(yán)重的問題。高校存貨類多數(shù)是由于行業(yè)特殊性、核算等原因，使產(chǎn)品長期積壓，未得到處理。如有些產(chǎn)品由于沒有區(qū)分是否銷售，全部攤?cè)脘N售成本，而成為帳外資產(chǎn)；有些大批量的存貨因市政

9、建設(shè)等原因，無處堆放而被迫丟棄，造成帳實嚴(yán)重不符。部分企業(yè)發(fā)出商品數(shù)量很大，銷售點產(chǎn)品往往因無人管理而處于盲點等等。某一企業(yè)因建廠初期的大批出口產(chǎn)品的退回，使企業(yè)一下子大傷元氣，以后企業(yè)沒有能力對以前年度的存貨進行核銷處理。廠長經(jīng)理一任推一任，為不影響自己的經(jīng)營業(yè)績，沒有進行資產(chǎn)（存貨）的報損和相關(guān)的會計處理，因此也就沒有及時在財務(wù)報告上反映。4、固定資產(chǎn)損失問題固定資產(chǎn)類損失追根溯源，歸結(jié)為幾點：有的是時代因素造成的，如機器設(shè)備的原值過高，折舊沒有提足，由于技術(shù)的不斷更新，失去了使用價值；有的是人為決策的失誤造成了固定資產(chǎn)的盤虧；有的是因企業(yè)房屋調(diào)撥、市政河道改制，使設(shè)備無處安身而被迫轉(zhuǎn)移或

10、廢棄。此外，固定資產(chǎn)損失還包括了在建工程的損失，有的工程在帳上掛了多年，因合同價格昂貴，無力支付剩余款項，最終沒有形成固定資產(chǎn)，從而造成了在建工程的損失。5、負(fù)債類掛帳問題高校企業(yè)中還存在著潛盈掛帳現(xiàn)象。潛盈掛帳引起負(fù)債類損失，歸結(jié)為應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款長期掛帳不需支付。這些掛帳隱藏著利潤，本應(yīng)該及時處置，或者與潛虧類帳戶抵沖。潛虧類帳戶是主要包括企業(yè)為了保持帳面利潤，而存貨高留低轉(zhuǎn)或產(chǎn)品成本大于售價、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)、注冊資金未到位等虛增資產(chǎn)部分。潛虧類帳戶和潛盈類帳戶，都造成所有者權(quán)益數(shù)據(jù)不實，財務(wù)報表信息失真。6、制度變更對企業(yè)的影響會計制度

11、的不斷更新和稅制的改革，使校辦企業(yè)會計人員的核算跟不上新形勢下出現(xiàn)的新問題，如：或有事項的出現(xiàn)、債務(wù)重組、融資租賃、混合銷售行為等等。因企業(yè)未及時進行帳務(wù)處理，往往導(dǎo)致資產(chǎn)帳面不實、帳實不符、企業(yè)經(jīng)營績效信息失真。三、應(yīng)從以下幾方面入手，改善和解決現(xiàn)有問題高校企業(yè)資產(chǎn)中問題的后果是造成學(xué)校會計信息失真。資產(chǎn)信息的失真不利于對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的考核，特別是學(xué)校少反映投資的狀況，更容易形成國有資產(chǎn)流失的隱患。1、應(yīng)建立科學(xué)的投資決策程序?qū)W校應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對外（校辦企業(yè)）投資決策程序，實行重大投資決策的責(zé)任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資、處置等幾個環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。如由一

12、個人或少數(shù)人決策逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧w決策、關(guān)注新公司的注冊資金到位情況、改制過程中資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)等。2、加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)部資產(chǎn)管理體制公司應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理體制材料管理、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品的管理體制；在建工程、固定資產(chǎn)的管理體制。尤其應(yīng)從薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，在崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、取得與驗收、日常保管控制、處置與轉(zhuǎn)移控制、監(jiān)督與檢查控制等幾方面制定適合本企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)與不相容崗位的分離及有效的監(jiān)督機制。實行全員監(jiān)督，確保資產(chǎn)的保值增值。3、嚴(yán)格開展定期組織盤點和清產(chǎn)核資工作 學(xué)校將開展清產(chǎn)核資工作列入長效機制，按照“齊抓共管、分步實施”的工作原則，定期組織盤點和開

13、展清產(chǎn)核資專項工作。真實、客觀地反映資產(chǎn)運行和使用情況，對潛虧、損失的資產(chǎn)及多年積累的歷史遺留問題，按國家相關(guān)政策辦理。把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，做到帳實相符，不留死角，不打埋伏。高校企業(yè)清產(chǎn)核資工作量大，政策性強，相關(guān)的職能部門應(yīng)組織力量、協(xié)同努力、深入研究，才能不斷攻克難關(guān)，扎實有效地做好清產(chǎn)核資工作。4、引入“責(zé)權(quán)明確、科學(xué)管理”的現(xiàn)代管理體系為了更好地、扎實有效地開展資產(chǎn)管理工作，使高校資產(chǎn)管理工作步入有序軌道，高校的資產(chǎn)管理必須通過一支政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理水平一流的隊伍來實現(xiàn)和完成。因此，加強會計核算人員和資產(chǎn)管理隊伍的建設(shè)，是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、強化資產(chǎn)管理的重要方面；引入會計基礎(chǔ)工作及資產(chǎn)管理的考評及