1、1情境導入（1）2015年3月1日，甲公司銷售給乙公司一批貨物，售價100萬元，稅金17萬元。（2）2015年8月1日，由于連日暴雨，導致乙公司停產，甲公司100萬元應收賬款確認無法收回。（3）2015年12月1日，由于乙公司產品銷售情況良好，資金充足，將所欠甲公司所有賬款如數償還。甲公司該怎么進行會計記錄？2應收賬款壞賬損失的核算 余額百分比法一一二二三三3 壞賬：是指企業無法收回或者收回可能性極小的應收款項。 壞賬損失：因發生壞賬而產生的損失。一一4 一般來說，企業應當在期末對應收賬款進行檢查，有客觀證據表明該應收賬款發生減值的，應當計提壞計提壞賬準備賬準備，確認減值損失。（1）債務人發生

2、了嚴重的財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或償還本金發生違約或逾期等；（3）債務人很可能發生重組或倒閉（4）5 一般來說，企業的應收款項符合下列條件之一時，應當全額全額確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后，仍然無法收回；（2）債務人破產，以其破產財產清償后，仍然無法收回；（3）債務人較長期間內未履行其清償義務，并有足夠證據表明無法收回或收回可能性極小。一一6不能全額計提不能全額計提壞賬準備的情況：當年當年發生的應收款項； 計劃對應收款項進行重組重組； 與關聯方關聯方發生的應收款項； 其他已逾期，但無確鑿證據無確鑿證據證明不能收回的應收款項。一一注意:7二二余額百分比法賬齡

3、分析法銷貨百分比法個別認定法8概念：是指在應收款項實際發生實際發生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應收款項的方法。 我國已取消。 原因是：（1）忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系。（2）不符合配比原則和謹慎原則（3）致使企業發生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產負債表上應收款項的可實現價值（一）直接轉銷法（一）直接轉銷法9概念：備抵法是指在應收款項實際發生壞賬之前，根據經驗按期估計壞賬損失，計提壞賬準備；當應收款項實際發生壞賬時沖銷已計提的壞賬準備和該筆應收款項；當應收賬款出現壞賬的原因消失時，在轉回已計提的壞賬準備的方法 。 （二）備抵法（二）備抵法10 沖減

4、減值準備計提減值準備截至本期末應收款項未使用的減值準備 使用減值準備（確認壞賬損失）歸還減值準備（已確認壞賬收回）增加減少壞賬準備(資產類備抵調整賬戶)（二）備抵法（二）備抵法2.賬戶設置賬戶設置：11應收賬款壞賬準備資產減值損失（2）實際發生壞賬增加（1）計提壞賬準備（3）已確認壞賬收回（4）沖減多提的壞賬準備減少3. 3.備抵法核算流程圖備抵法核算流程圖12借：資產減值損失（本期應確認減值損失） 貸：壞賬準備借：壞賬準備(實際發生數） 貸：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備（實際收回數）借：銀行存款 貸：應收賬款（二）備抵法（二）備抵法13借：資產減值損失（本期應確認減值損失） 貸：壞賬準

5、備借：壞賬準備 貸：資產減值損失（本期應沖減的減值損失）（二）備抵法（二）備抵法14賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法余額百分比法余額百分比法（二）備抵法（二）備抵法15三三16根據我國會計準則的要求，計提壞賬準備的方法和壞賬提取比率由企業根據實際情況自行確定。17概念：概念：根據企業會計期末應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失，提取壞賬準備的一種方法。期末應收賬款+預收賬款+其他應收款181 1首次計提：首次計提：本期應提的壞賬準備=期末壞賬準備金余額應收款項年末余額應收款項年末余額壞賬準備計提比例壞賬準備計提比例 2 2以后年度計提壞賬準備：以后年度計提壞賬準備：當期應計提的壞賬準備

6、=當前應收賬款計算應計當前應收賬款計算應計提的壞賬準備提的壞賬準備+ +壞賬準備賬戶借方余額壞賬準壞賬準備賬戶借方余額壞賬準備賬戶貸方余額備賬戶貸方余額19 例1:好運貿易公司2015年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，年末計提壞賬準備的應收款項余額為10000萬元，計提比例為3，則年末壞賬準備的提取額。計算過程： 期末壞賬準備金=100003 30（萬元）賬務處理： 借:資產減值損失 30 貸:壞賬準備 3020例2：太行集團2013年末應收賬款余額為800 000元，企業根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%，2014年發生壞賬4 000元，該年末應收賬款余額為

7、980 000元。2015年發生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600 000元。假設壞賬準備科目在2006年初余額為0。 21（1）太行集團2013年末應收賬款余額為800 000元，企業根據風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2013年應當計提壞賬準備： 800 0000.4%=3200元根據上述計算結果應編制如下會計分錄： 借：資產減值損失3 200 貸：壞賬準備 3 200 222014年發生壞賬損失時，應編制如下會計分錄： 借：壞賬準備4 000 貸：應收賬款4 000 （2）2014年發生壞賬4 000元。

8、23（3）2014年末應收賬款余額為980 000元。2014年應當計提壞賬準備多少？ 980 0000.4%=3920（貸方）2014年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為： 4 000 -3 200=800（借方） 2014年應當計提壞賬準備3920+800=4720元會計分錄：借：資產減值損失 4720 貸：壞賬準備 472024借：壞賬準備 3 000 貸：應收賬款 3 000（4）2015年發生壞賬損失3 000元。25（5）2015年收回2014年沖銷的賬款2 000元。借：應收賬款 2 000 貸：壞賬準備2 000 借：銀行存款2 000 貸：應收賬款 2 000 26（6）2015年末應收賬款余額為600 000元。假設壞賬準備科目在2015年初余額為0。 按照企業規定應當提取壞賬的金額為：600 000 0.4%=2400（貸方）企業20