1、第二講 資產負債表 會計處理基礎：確定一個會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準。 會計處理基礎 收付實現制(現金制） 權責發生制（應計制）收付實現制 收付實現制又稱現金制，是以款項是否在本期收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。 在收付實現制下，當期實現的利潤數與貨幣資金數相等。權責發生制 權責發生制又稱應計制，是以應收、應付作為確認本期收入和費用的標準。 在權責發生制下，當期實現的利潤與貨幣資金數不一致。權責發生制與收付實現制比較 權責發生制 收付實現制1.以應收、應付為確認標準 以實際收付為確認標準2.配比科學，盈虧計算準確 配比不科學，不能準確計算盈虧配比不科學，不能準確計算盈虧3

2、.需要調整，核算較復雜 不需調整，核算簡單4.適用于企業 適用于行政事業單位5.不能提供支付能力信息 完全反映實際支付能力會計眼中的企業是什么？企業進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源 這些物質資源的具體表現即為企業的資產 這些物質資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質資源如果是由所有者（業主）投入的，被稱為所有者權益 我們應當說：這是從靜態的角度對企業擁有或控制的物質資源進行分析的結果。 進一步解釋：我們對企業的物質資源（其實，這只是一個內容）從兩個方面進行了分析。即若從表現形態分析，為資產；若從取得來源分析，為負債和所有者權益。企業資產物質資源負債所有者權益（

3、一）資產與權益（一）資產與權益 1 1、資產。、資產。是指過去交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。非流動資產流動資產物質資源資產負債所有者權益資產的進一步劃分：流動資產和非流動資產； 流動資產可劃分為貨幣資金、短期投資、應收款項、存貨非流動資產又可劃分為長期投資、固定資產、無形資產。 長期投資固定資產無形資產貨幣資金短期投資應收款項存 貨資產的特征： （1）資產必須是企業所擁有的或所控制的，即擁有產權（所有權）或有支配使用權； （2）資產是能為企業帶來經濟利益的資源； （3）資產是過去交易或事項形成的，未來的交易可能形成的資產不能加以確認； （4）資產必須能

4、以貨幣計量，不能確認和計量其價值的不能作為資產。 2 2、負債。、負債。是指過去交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期 以上的債務，包括長期借款、應付債券等。物質資源資產負債所有者權益流動負債長期負債短期借款應付票據應付賬款應付工資應交稅金應付利潤預提費用長期借款應付債券負債的進一步劃分：流動負債和長期負債；流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、預提費用等。負債的特征： （1）負債是過去交易或事項形成的現時義務，潛在的義務不能確認為

5、負債； （2）償還義務的履行會導致經濟利益流出企業； （3）負債一定是能夠用貨幣計量的。3、所有者權益。是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益的進一步劃分： 企業投資人對企業投入的資本，即投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資； 企業在經營中形成的盈余，即企業在經營活動中積累的資本增值額。物質資源資產負債所有者權益投入資本留存收益 所有者權益的特征： （1）所有者僅對企業的凈資產享有所有權，凈資產是資產減去負債后的余額； （2）所有者權益不是一個獨立的要素，其金額的確認、計量需依賴于資產和負債金額的確認、計量。 負債與所有者權益之間的關系： 相同點：都

6、是企業可利用物質資源的取得來源。 不同點： （1）負債需要償還；反映企業作為債務人與債權人之間的關系；形成債務資本； （2）所有者權益不需要償還；反映的是所有者對企業的產權關系；形成永久性資本。 由于這是一個事物從兩方面看待的結果，即表現形態的資產，取得來源的負債和所有者權益，所以二者總是相等的。 資產物質資源負債所有者權益4 4、會計恒等式。、會計恒等式。資產 負債所有者權益（三）會計等式的恒等性（三）會計等式的恒等性 2 現金28 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產短期借款 200應付賬款 400實收資本 350盈余公積 5010001000600+400600+400資

7、產負債所有者權益 企業發生下列經濟業務將會對會計等式產生影響。 1、物質資源流入企業。 2、物質資源流出企業。 3、物質資源的表現形態在企業內部相互轉化。 4、物質資源的取得途徑在企業內部學會轉化。 但是，上述經濟業務都不會破壞會計等式的平衡關系。 1 1、物質資源流入企業。、物質資源流入企業。 經濟業務發生引起會計等式的左右兩方等額增加，即資產增加，負債和所有者權益也增加，會計等式保持平衡。 資產負債所有者權益2 現金28 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產短期借款 200應付賬款 400實收資本 350盈余公積 50短期借款 600600應付賬款 4002 現金42842

8、8 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產+400400+1000+4001000+4001000+4001000+40014001400140014001000100010001000 2 2、物質資源流出企業。、物質資源流出企業。 經濟業務發生引起會計等式的左右兩方等額減少，即資產減少，負債和所有者權益也同時等額減少，會計等式保持平衡。短期借款 600600應付賬款 400實收資本 350盈余公積 50短期借款 600600應付賬款 2502502 現金428428 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產-150-150+1400-1501400-1501400

9、-1501400-150140014001400140012501250125012502 現金278278 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產資產負債所有者權益 3 3、物質資源的表現形態在企業內部相互轉化。、物質資源的表現形態在企業內部相互轉化。 經濟業務發生引起會計等式的左方內各項目之間發生增減變化，增減額相等，即資產類項目一個增加，一個減少，會計等式也會保持平衡。實收資本 350盈余公積 50短期借款 600600應付賬款 2502502 現金278278 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產1 +-1+1250+1-11250+1-112501250

10、125012503 3 現金277277 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產資產負債所有者權益 4 4、物質資源的取得途徑在企業內部相互轉化。、物質資源的取得途徑在企業內部相互轉化。 經濟業務發生引起會計等式的右方內各項目之間發生增減變化，增減額相等，即負債類內部項目之間、所有者權益類內部項目之間或者負債類項目與所有者權益類項目之間此增彼減，會計等式也會保持平衡。 實收資本 350盈余公積 50短期借款 600600應付賬款 250250+200-20012501250125012503 3 現金277277 銀行存款140 應收賬款480 存貨350 固定資產資產負債所有者

11、權益短期借款 600600應付賬款 5050實收資本 550550盈余公積 501250-200+2001250-200+200資資 產產金金 額額負債及所有者權益負債及所有者權益金金 額額現金2+1=3 短期借款200+400=600銀行存款28+400-150-1=277應付賬款400-150-200=50應收賬款140 實收資本350+200=550存貨480 盈余公積50固定資產350合計1250 合計1250前面的計算過程也可以用下表表示：復式記賬法是指對每一項經濟業務所引起的資金運動，都要用相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法?；纠碚撘罁?

12、資產=負債+所有者權益借貸記賬法是用“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。二、借貸記賬法的基本內容（一）以“借”、“貸”為記賬符號；（二）以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則；（三）以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡； （四）可以設置和運用雙重性質的賬戶。 “貸”表示“借”表示負債 所有者權益資產 （）（）（）（）（一）資產類、權益類賬戶的結構借方 資產類賬戶 貸方期初余額本期增加數 本期減少數期末余額 借方 權益類賬戶 貸方 期初余額本期減少數 本期增加數 期末余額四、借貸記賬法的運用（一）確定會計分錄（二）登記賬戶（三）試算平衡復合分錄簡單分錄指涉及兩個以上賬戶的分錄

13、，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的的分錄指只涉及兩個賬戶的分錄，即一借一貸的分錄（一）確定會計分錄會計分錄會計分錄就是確定某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。會計科目記賬方向應記金額會計分錄 三要素復合分錄會計分錄簡單分錄【例例1 1】向銀行借款向銀行借款50 00050 000元，償還外單位貨款。元，償還外單位貨款。 借：應付賬款 50 000 貸：短期借款 50 000 【例例2 2】收回某單位前欠款收回某單位前欠款20 00020 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款 20 000 貸：應收賬款 20 000 賬戶對應關系與對應帳戶【例例3 3】收到國家投入的設

14、備一臺，價值收到國家投入的設備一臺，價值100 000100 000元。元。借：固定資產 100 000 貸：實收資本 100 000 【例例4 4】以銀行存款以銀行存款50 00050 000元償還短期借款。元償還短期借款。借：短期借款50 000 貸：銀行存款50 000 【例例5 5】購入材料購入材料1010萬元，已驗收入庫萬元，已驗收入庫, ,貨款以銀行存款支付貨款以銀行存款支付8 8萬元，余款暫欠。萬元，余款暫欠。借：原材料 100 000 貸：應付賬款 20 000 貸：銀行存款 80 000 第二部分 財務報表概述財務視覺下的公司財務視覺下的公司公司外部經營環境公司外部經營環境公

15、司戰略規劃公司戰略規劃公司管理策略（活動）公司管理策略（活動） 融資策略（活動）融資策略（活動） 投資策略（活動）投資策略（活動） 經營策略（活動）經營策略（活動）會計系統會計系統公司財務報告公司財務報告財務報告 是指企業對外輸出會計信息的載體，是反映企業經濟運行情況的書面報告。財務報告的組成：財務報告的組成： 基本會計報表基本會計報表資產負債表資產負債表利潤和利潤分配表利潤和利潤分配表現金流量表現金流量表 會計報表附表及附注會計報表附表及附注 財務情況說明書財務情況說明書 資產負債表資產負債表揭示了企業在某一特定揭示了企業在某一特定時點時點所所擁有或者控制擁有或者控制的經濟資源，所承擔的的經

16、濟資源，所承擔的償債責任和投資者對剩余凈資產的要求償債責任和投資者對剩余凈資產的要求權權資產負債表包括了三個會計要素會計要素：u資產資產u負債負債u所有者權益所有者權益u 會計要素是組成不同會會計要素是組成不同會計報表的基本框架，也計報表的基本框架，也是財務信息進一步分類是財務信息進一步分類的基礎。的基礎。 定義： 是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益（future economic future economic benefitsbenefits） 。 分類按資產的流動性：流動資產（current assetscurrent assets）長期資

17、產（long-term assetslong-term assets）長期投資固定資產無形資產其他資產 定義： 是指過去的交易、事項形成的現有義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 分類分類按負債的流動性：流動負債（current liabilities current liabilities ）長期負債（long-term liabilities long-term liabilities ）定義：是指所有者在企業資產中享有的定義：是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。的余額。 組成：組成：實收資本（股本）實收資本（股本）資

18、本公積資本公積 盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤按永久性遞減按永久性遞減的順序的順序所有者權益的特點所有者權益的特點：不需要償還，永久性投資是企業資產的剩余權益能分享利潤，負債則不能參與利潤的分配資產負債表結構資 產負債及所有者權益流動資產流動負債長期投資長期負債固定資產負債合計在建工程實收資本股本無形資產和其他資產未分配利潤資產總計負債和所有者權益總計資產負債表反映的財務管理內容 -1資產負債表反映的財務管理內容 -2負債及所有者權益財務管理（融資）短期借款銀行信用應付帳款商業信用長期負債負債融資（資本結構）實收資本股本權益融資（資本結構）未分配利潤股利分配（留存收益）融資結構與所投資的

19、各類資產之間的現金流規劃利潤表利潤表是反映企業某一會計期間經營成果的報表。是反映企業動態經營狀況的期間報表。利潤表包括三個會計要素：u收入收入u費用費用u利潤利潤 定義定義： 是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿?分類分類：主營業務收入其他業務收入企業日常活動業務類型 主營業務主營業務 是企業為完成經營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，如工商企業銷售商品等； 主營業務范圍通?？筛鶕髽I營業執照上的規定來確定。 其他業務其他業務 是主營業務以外的其他日?；顒樱绻I企業銷售材料、提供工業性勞務、出租固定資產等。 注意：以下事項不屬于收入 為第三者或者

20、客戶代收的款項；為第三者或者客戶代收的款項； 處置固定資產凈收益；處置固定資產凈收益； 出售無形資產凈收益；出售無形資產凈收益； 諸如資產盤盈等意外所得等。諸如資產盤盈等意外所得等。 其中，第一項為其他應付款，其中，第一項為其他應付款，屬負債項目；后三項為營業外收入，也稱屬負債項目；后三項為營業外收入，也稱利得。利得。收益、收入和利得的關系主營業務收入其他業務收入收入源于日常活動營業外收入補貼收入利得源于偶發活動收益什么區別? 定義：定義： 是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l生的經濟利益的流出。 分類：分類： 成本（costcost）費用中對象化的部分，即制造成本； 期間費用不

21、能予以對象化的部分，計入當期損益。注意：以下事項不屬于費用 處置固定資產的凈損失；處置固定資產的凈損失； 出售無形資產的凈損失；出售無形資產的凈損失； 遭受自然災害的損失；遭受自然災害的損失； 投資損失等。投資損失等。 其中前三項屬于營業外支出，也其中前三項屬于營業外支出，也稱損失；最后一項與投資收入相抵后確定投稱損失；最后一項與投資收入相抵后確定投資凈收益。資凈收益。 定義：定義： 是指企業在一定會計期間的經營成果，它是收入是指企業在一定會計期間的經營成果，它是收入與費用相配比的結果。與費用相配比的結果。 利潤的形成利潤的形成：主營業務利潤主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務

22、稅金及附加營業利潤營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤 - 營業費用 - 管理費用 - 財務費用利潤總額利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入 - 營業外支出凈利潤凈利潤=利潤總額 所得稅損益表結構損益表結構項 目項 目一、主營業務收入主營業務收入 減：主營業務成本 營業稅金及附加二、主營業務利潤主營業務利潤 加：其他業務利潤 期間費用三、營業利潤營業利潤 加：投資收益 營業外收支凈額四、利潤總額利潤總額 減：所得稅五、凈利潤凈利潤 企業凈利潤來自三個方面：1、營業利潤2、投資收益3、營業外收支凈額損益表反映的財務管理內容項 目財務管理銷售收入銷售規模及市場風險減：變動成本 固定成

23、本（付現部分）經營杠桿 固定成本（非付現部分）息稅前利潤經營風險減：費用化利息財務杠桿稅前利潤投資收益資本運營減：所得稅稅務規劃稅后利潤股東收益和風險 現金流量表也是一張現金流量表也是一張動態報表動態報表，按照，按照現金現金流動基礎流動基礎，真真實實地報告經營活動產生，真真實實地報告經營活動產生了多少現金流入，投資活動是否帶來現金了多少現金流入，投資活動是否帶來現金凈流出，籌資活動是否增加了公司的現金。凈流出，籌資活動是否增加了公司的現金。主要包括三方面的主要包括三方面的內容內容： 經營活動的現金流量經營活動的現金流量 投資活動的現金流量投資活動的現金流量 籌資活動的現金流量籌資活動的現金流量

24、現金流量表反映的財務管理內容項 目財 務 管 理1 1經營活動產生的現金流量 營業現金及其盈余產生能力：可用于支持經營性流動資產的規模、償還債務本息和支持長期投資的內源融資2 2投資活動產生的現金流量 投資于實物資產、權益性及債權性證券和這類投資的本金與收益的回收。如為負值意味著需要內外源融資3 3籌資活動產生的現金流量 外源融資能力：吸收投資、發行股票，分配利潤、支付股利、償付債務本息、返還股本或投資。四、匯率對現金的影響五、現金凈增加額一、經營現金凈流量二、投資現金凈流量三、籌資現金凈流量一、財務報表分析概念一、財務報表分析概念 1、財務報表分析的對象：企業的各項基本活動。 2、財務報表分

25、析的結果：分析人對企業作出某些判斷，了解企業過去的業績，評價現在的狀況，預測未來的發展。 3、財務報表分析的過程 起點:閱讀報表； 中間:比較、分類、類比、演繹、分析和綜合； 終點:判斷二、財務報表分析的主體二、財務報表分析的主體 1、債權人 2、投資人 3、經理人員 4、政府機構及有關人員 5、 其他人士 三、財務報表分析的內容三、財務報表分析的內容 1、 短期償債能力分析 2、 長期償債能力分析 3、 資產運用效率分析 4、 獲得能力分析 5、 投資報酬分析 6、 現金流動分析四、財務報表分析的七大原則四、財務報表分析的七大原則五、比較分析法五、比較分析法 1、按比較對象分 （1）歷史標準

26、（趨勢分析） （2）同業標準 （3）預算標準 2、按比較的指標分類 （1） 總量指標 （2） 財務比率 （3） 結構百分比六、因素分析法六、因素分析法 1、比率因素分解法 2、差異因素分解法 定基替代法： 數量變動影響金額=實際價格數量差異 價格變動影響金額=實際數量價格差異 連環替代法： 數量變動影響金額=預算價格數量差異 價格變動影響金額=實際數量價格差異 財報表的初步分析財報表的初步分析一、初步分析的內容：閱讀、比較、解釋、初步分析的內容：閱讀、比較、解釋、 調整調整 二、資產負債權、利潤表初步分析中要學會二、資產負債權、利潤表初步分析中要學會 計算增減額、增減率、結構百分比。計算增減額

27、、增減率、結構百分比。短期償債能力分析短期償債能力分析 一一、 概念概念 短期償債能力是指用流動資產償還流 動負債的現金保障程度。 二、指標二、指標1、營運資本=流動資產-流動負債 企業應保持適當的營運資本規模 沒有一個統一的標準用來衡量營運資 本保持多少是合理的。 4、保守速動比率=（貨幣資金+短期證券投 資凈額+應收賬款凈額）/流動負債 5、現金比率=（貨幣資金+短期投資凈額） 流動負債 現金比率高，說明企業支付能力強，這個指標很高，也不一定是好事。 2、流動比率=流動資產流動負債 公認標準值2 通常認為：流動比率越高，償債能力越強，但過高的流動比率表明企業在流動資產上占用資金過多 ，資金

28、利用率低下，降低了企業資產的盈利能力，同時還表明企業采取了一種保守的財務政策，未能充分利用企業現有的負債籌資能力。 3、 速動比率=（流動資產-存貨）流動負債 該指標越高，表明企業償還流動負債能力 越強 為什么要剔除存貨 P68 三、短期償債能力分析、短期償債能力分析： 同業比較、歷史比較、預算比較 四、影響短期償債能力的表外因素四、影響短期償債能力的表外因素 （一） 增加變化能力的因素 、 可動用的銀行貸款指標 、 準備很快變現的長期資產 、 償債能力的聲譽 （二） 減少變化能力的因素或有負債 、 已貼現商業承兌匯票形成的或有負債 、 未訴訟，未決仲裁形成的或有負債 、 為其他單位提供債務擔

29、保形成的或有負債 長期償債能力分析長期償債能力分析一、一、利用資產負債表分析長期償債能力利用資產負債表分析長期償債能力 資本結構是指企業各種長期籌資來源 的構成和比例關系、資產負債率負債總數資產總額 公司在發行股票、融資等方面都有規定 、產權比率（債務股權比率）負債總額所有者權益資產負債率（資產負債率） 產權比率側重于揭示債務資本與權益資本的相互關系，說明企業財務結構的風險性，以及所有者權益對償債風險的承受能力。 、有形凈值債務率負債總額（股東權益 無形資產凈值）有形凈值債務率表明債權人在企業破產時的被 保護程度。二、利用利潤表分析長期償債能力二、利用利潤表分析長期償債能力、利息償付倍數利息償

30、付倍數息稅前利潤利息費用（利潤表中稅后利潤所得稅利息費用）利息費用（利潤總額利息）利息利息費用：本期發生的全部應付利息，不僅包括計入財務費用中的利息費用，還包括資本化利息。 從理論上講，只要利息償付倍數大于，企業就能償還債務利息。該指標越高，債權人利益的受保障程度越高。固定支出償付倍數（稅前利潤固定支出）固定支出資產運用效率分析資產運用效率分析一、總資產周轉率一、總資產周轉率 、周轉率主營業務收入總資產平均余額 總資產平均余額（期初數期末數） 、總資產周轉天數計算期天數總資產周轉率 總資產周轉率越高，表明總資產運用效率越好。其結果將使企業的償債能力和盈利能力增強。二、分類資產周轉率二、分類資產周轉率原理同總資產周轉率三、應收賬款周轉率三、應收賬款周轉率應收賬款周轉率（次數）主營業務收入應收賬款平均余額應收賬