1、摘 要本文通過對內部會計控制制度的發展、內容及其在企業中的應用作用、重要的原則和方法乃至實施內部會計控制的關鍵等問題進行了全面而細致的分析后認為：在現代企業制度條件下,內部會計控制制度的內涵和外延都發生了極大的變化,建立和完善內部會計控制制度,提高職工素質是管制會計信息失真的重大舉措。會計信息失真是一個世界性的問題，本文還通過對國內外大型公司企業在內部會計控制上采用的不同方法和態度的對比，較為明確的指出了我們存在的漏洞和弊端及其解決現存問題的方法和應采取的相關措施等等，在一定程度上把國外的先進管理和控制理念引入國內，讓我們更加重視內部會計控制制度及其體系的建立和監管，這些問題的逐步完善不但會使

2、得我們的企業邁向國際先進管理企業的行列，而且會使得我們國家更加重視內部會計控制這個特殊的領域，讓我們的企業更好的發展。全文共為四個方面：第一章主要對內部會計控制的概念在企業中的作用以及內部會計控制的目標、原則和方法進行了概述；第二章著重介紹了我國企業內部會計控制現狀；第三章對企業的概況進行了簡要的介紹后對企業在內部會計控制上存在的問題進行了詳細的分析；第四章，這一章是對全文的總結，最后強調對內部會計控制體系的設計，將如何完整建立內部會計控制的全過程表述出來。關鍵詞：科鑫集團，會計控制，問題研究AbstractThis article through controlled the system

3、to internal accountant development, the content and its question and so on. Key which after enterprises application function, the important principle and the method and even implementation interior accountant controlled carries on has been comprehensive but the careful analysis to think that: Under

4、the condition of the modern business enterprise system, the content of the internal and extension accountancy control system has all had the enormous change The establishment and consummation interior accountant controls system, improves the staff quality controls the significant action which the ac

5、counting information distorts. The accounting information distortion is a worldwide basis question, this article also through to the domestic and foreign large-scale companies enterprise the different method and the manner contrast which controls in internal accountant on uses, more explicit had poi

6、nted out we exist the loophole and the malpractice and its the solution extant question method and should adopt related measure and so on, introduces in the certain degree the overseas advanced management and the control idea the home, lets us even more take internal accountant to control the system

7、 and its the system establishment and supervising and managing, these questions gradually consummations not only can cause us the enterprise stride to the international advanced management enterprise the ranks, Moreover it can enable our country even more to take internal accountant to control this

8、special domain, lets our enterprise better development.The full text altogether has four aspects: First chapter mainly concept which controls to internal accountant the goal, the principle and the method which controls in enterprise's function as well as internal accountant have carried on the o

9、utline; Second chapter introduced emphatically our country enterprise interior accountant controls the present situation; Third chapter carried on the brief introduction after enterprise's survey the question which controlled in accountant on exists to carry on the detailed analysis to the enter

10、prise; Fourth chapter, this chapter is to the full text summary, finally emphasized controls the system to internal accountant the design, how integrity establishment interior accountant will control the entire process will indicate.Key words: KeXin Group，Accounting control，Problem research目 錄摘 要IAb

11、stractII第1章 緒 論1第2章 內部會計控制的概述22.1內部控制與內部會計控制的概念22.2內部會計控制在企業管理中的作用32.3內部會計控制的目標、原則和方法42.3.1內部會計控制的目標42.3.2內部會計控制的原則.62.3.3內部會計控制的方法.8第3章 我國企業內部會計控制的現狀143.1控制環境失敗143.2風險意識不強153.3信息溝通不順暢153.4內部監督缺乏16第4章科鑫集團的現狀及存在問題的成因174.1科鑫集團概況174.2集團內部會計控制存在的漏洞和弊端.174.3企業內部會計控制不健全帶來的影響204.4對存在問題的原因分析214.4.1企業內部會計控制失

12、效的原因214.4.2企業內部控制制度行同虛設的誘因分析.234.4.3企業高級管理人員在內部控制中的盲目性與局限性.24第5章 科鑫集團內部會計控制體系的設計265. 1企業內部會計控制程序、方式和關系的創新265.1.1建立健全一套有效的會計系統.285.1.2加強集團內部監督機制.285.1.3建立激勵約束機制、提高內部人員的素質.285.1.4進行崗位輪換、建立良好的信息溝通系統.295.1.5實現控制計算機化.295. 2制訂完整的控制方向，讓內部會計控制體系得到良好的運轉.295. 3完善內部會計控制制度.32第6章結 論34致 謝35參考文獻36外文閱讀與翻譯37V第1章 緒 論

13、加強內部會計控制制度建設是當前我國財政會計工作的重點內容之一。為了促進各公司企業的內部會計控制的建設和不斷完善，加強內部會計的監督，財政部也在近些年當中相繼制定并發布了內部會計控制規范基本規范（試行）、內部會計控制規范貨幣資金（試行）、內部會計控制規范采購與付款（試行）、內部會計控制規范銷售與收款（試行）及內部會計控制規范工程項目（試行）。以上規范的發布與實施，必將對會計制度的改革產生深遠的影響。這些規范的出臺對內部控制的目標、原則、內容、方法等都作了明確規定，將內部控制與會計法律有機結合，是管制會計信息失真的重大舉措，對于加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制，規范

14、單位會計行為，保證會計資料真實完整，消除隱患，保證財產安全，促進經濟健康發展起著十分重要的促進作用。本文從分析企業內部控制（特別是會計控制）失效現象入手，提出提高會計信息質量的對策，及其應該怎么樣建立和完善內部會計控制體系的具體辦法，這些問題的良好解決將推進我國的公司企業內部會計控制機制的建立與完善，強化單位內部監督與控制，發揮積極的作用。第2章 內部會計控制的概述2.1內部控制與內部會計控制的概念人類社會各方面的活動都需要進行調節與控制，大至一個國家的社會活動和經濟活動，小至一個企、事業單位的業務活動和經濟收支事項，無不例外。任何單位，無不希望自身的業務活動能在有條不紊的高效率的方式下開展，

15、具有良好的控制措施，以保障決策無誤，工作少出差錯；與此同時還希望能及時的獲得各項可靠的經濟信息，尤其是包括財務會計在內的管理信息，以供自身和其他方面使用。一般的說，內部控制是指企業、事業單位和機關團體等為了提高經濟效率，充分有效地獲取和使用各種資源、達到既定的管理目標，而在內部實施組織管理、計劃管理和程序管理，以促使各個經營環節充分發揮其相互制約、相互調節作用的一種先進的管理方法。內部控制與內部會計控制有著密切的關系。內部會計控制是企業管理者為保證會計記錄與實物資產相一致，確保企業計劃順利完成與相關財務資料真實可靠而設立的一系列會計管理規章制度的總稱。在公司治理中，完備的內部會計控制制度是減少

16、會計信息失真，強化會計監督的重要保證。內部控制的全過程，實際上就是單位內部的管理人員，在實現單位目標中借以保證獲得資財，以及有效地利用資財的管理過程，其實質，就是有效的執行經營策略的一種管理控制。我們還可以把內部控制看成是經濟管理當局用以規定和指導其經營活動的各項制度的一個組成部分，它涉及到經營單位包括財務、會計收支事項的內在一切經營活動，具有很強的管理功能。因此，無論是企業的領導者、還是政府機關的負責人，都應該高度重視內部控制，建立、健全內部控制制度。可見，內部控制是從總體上研究企業控制體系的，內部會計控制是內部控制的組成部分，是從會計的角度研究和構建控制體系的。2.2內部會計控制在企業管理

17、中的作用現代企業從事的是社會化大生產，具有分工精細、協作廣泛的特點，一個產品或項目往往需要依次通過許多道工序，甚至需要若干企業密切合作才能順利完成。日新月異的科學技術、加速發展的全球經濟一體化進程，使得現代企業在面對錯綜復雜、變化多端的政治、經濟、文化、社會等內外部環境因素的情況下，不得不深入研究如何建立、維護和修訂適合自身發展需求的內部會計控制框架。當前我國很多企業對內部會計控制存有許多誤解，認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規章制度；有的認為企業內部會計控制就是內部成本控制、內部財務會計信息準確性及資產安全性與完整性控制、內部監督等；甚至有些企業還未意識到內部會計控制的重要性。事實上

18、，內部會計控制可以發揮很多重要的作用：（1）可以提高企業財務會計和其他經營管理信息的正確性和可靠性加強企業管理是企業永恒的主題，管理的重心在決策，而決策的科學性則離不開正確、可靠的信息。對管理當局來說，在開展業務活動、進行重大決策時，尤其需要大量真實可靠的信息。會計、統計和其他業務核算所提供的各種信息，已成為管理者、投資者、債權人以及政府各級部門改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策的重要依據。通過制定嚴格的內部會計控制制度，對會計統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計憑證、帳簿、報表等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內部會計控制可以確

19、保各種信息的記錄、歸類和匯總等過程能夠真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并能夠及時發現和糾正各種錯弊，從而保證各種信息的真實性與可靠性。（2）能夠保證國家法律、法規及政策的貫徹落實與執行內部會計控制時管理當局根據國家的政策和法律法規而制定的，是政策、法律法規等在企業內部會計管理中的具體體現，它規定了企業業務活動的具體處理方法、程序和措施等。健全有效的內部會計控制，可以對企業內部各只能部門、崗位、人員及各流轉環節進行有效的監督和控制，對各項經濟業務活動是否符合國家的方針、政策、法規和財經紀律進行嚴格的審查和控制，及時發現諸如貪污、盜竊、亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取有效措施予以

20、糾正，使單位的各項業務活動有組織、有秩序地進行，從而確保國家法律法規及方針政策在企業內部的貫徹執行。（3）能夠保護企業財產物資及相關記錄的安全性與完整性如果沒有有效的內部會計控制制度，企業的各項實物資產就可能被盜竊、受損或被濫用，有關的會計憑證、帳簿記錄和統計計量等非實物資產也可能遭到破壞和毀損。因此，完善的內部會計控制制度可以在一定程度上監督和制約企業財產物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領用、發運和報廢等各個環節，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為的出現，從而保證財產物資及相關記錄的安全性和完整性。（4）能夠確保企業經營管理活動的協調、有序進行，提高企業的經濟效益在市場經濟

21、條件下，科學合理地組織企業的各項生產經營活動，確保其正常運轉，使企業得以生存與發展的重要前提。企業從事生產經營活動的最終目的就是為了獲取盡可能高的經濟效益。健全的內部會計控制制度能夠處理好企業內部各部門及人員之間的經濟責任和物質利益關系，可以促使各部門及人員之間協調一致地完成各項工作，從而提高生產經營活動的效率。特別是在當前轉換企業經營機制、建立現代企業制度的新形勢下，建立一個涵蓋范圍比較廣泛、功能完善、反映靈敏、協調有效的內部會計控制整體框架，對提高企業的時常競爭力顯得尤為重要。2.3內部會計控制的目標、原則和方法2.3.1內部會計控制的目標內部會計控制目標是一個企業財務會計工作努力的方向，

22、并且是為有效實現組織目標而設置的。內部會計控制的目標不僅是企業管理經濟活動、實施內部會計控制所要達到的標準，也是外部審計人員或社會中介議購評價企業內部會計控制系統的重要依據。良好的內部會計控制必須設有明確的目標。由于人們以前對內部會計控制的理解多局限與財產物資與財務會計信息的維護，因此，內部會計控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為的發生。事實上，這只是現代內部會計控制目標的一小部分內容，確切的說，它屬于內部會計控制中的會計牽制目的。我國新頒布的基本規范中明確指出，內部會計控制應當達到以下基本目標：（1） 規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整企業的管理部門需要準確、可靠的財務會計信息，

23、以便在企業的經營活動中做出正確的決策。在企業內部通過設計科學、嚴格的憑證制度，設置合理的帳戶，控制會計記錄，建立規范的會計處理及結帳程序，定期編制財務報表，能夠確保所有的經濟業務事項準確、及時地得以確認、記錄、計量和報告，從而為利益相關者提供有價值的會計信息資料。可以說，內部會計控制的首要目標就是保證所有交易事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的帳戶，使會計報表的編制符合企業會計準則的相關要求，以保證會計信息的質量。（2） 堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整完善的內部會計控制制度可以在一定程度上監督和制約企業財產物資在相關環節的恰當記錄

24、和應用，防止各種舞弊行為，從而保證財產物資及相關記錄的安全性與完整性。（3） 確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行國家的政策和法律法規使企業經營活動的依據。管理當局制定的企業經營方針、計劃等是為了實現企業的目標。內部會計控制規定了企業的會計處理活動必須按照一定的制度和程序去辦理，這些制度和程序是按照國家的法律法規、方針政策及企業的經營計劃等制定的。良好的內部會計控制制度就是要確保貫徹執行國家的法律法規、各經濟發展時期與階段的方針和政策以及在此基礎上所建立的企業的經營方針與計劃，保證企業經營管理目標的實現，提高企業的經濟效益。2.3.2內部會計控制的原則現代企業在建立和設計內部會計控

25、制框架時必須遵循和依據的客觀規律和基本法則，稱為內部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會計控制制度設計狀況的基本依據。根據社會主義市場經濟發展與建立現代企業制度、轉換企業經營機制的基本要求，企業在建立內部會計控制制度的過程中，必須遵循以下基本原則：（1）合規合法性原則合規合法性原則要求內部會計控制應當符合國家有關法律法規和基本規范，以及單位的實際情況。內部會計控制制度應在國家宏觀控制與指導下進行，并和宏觀控制制度協調一致。因此，企業在建立、維護和修訂其內部會計控制時，一定要遵循黨和國家的各項方針政策，符合有關法律法規的要求，這也是任何企業建立一切內部會計控制的基本前提。（

26、2）有效性原則 企業中涉及會計工作的所有人員既是內部會計控制的主體，又是內部會計控制的客體，既要對其所負責的作業事實控制，同時又要受到企業內部其他員工的控制和監督。因此，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力，但是，單位負責人應當對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。（3）全面性與重要性相結合原則內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位。并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部會計控制貫穿于企業經營活動的各個方面，是對企業的整個經營管理活動進行監督和控制的過程，只要存在

27、企業經濟業務活動和經營管理，就需要有相應的內部會計控制制度。管理當局應針對人、財、物、信息各要素及各業務活動領域，在綜合考慮自身的行業背景、經營規模等的基礎上，制定出相對全面的內部會計控制制度。只有這樣，才能從各方面防范錯弊，杜絕浪費或盜竊。堅持全面性原則可以確保企業整個生產經營活動協調有序進行。內部會計控制工作的效率性決定了管理當局還應當也只能將注意力集中于業務處理過程中發揮作用較大、影響范圍較廣、對保證整個業務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上。選擇關鍵控制點的能力是管理工作的一種藝術，有效地控制在很大程度上取決于這種能力。不同的經濟業務活動有著不同的關鍵控制點，管理當局應當根據管理或內

28、部會計控制目標的具體要求、業務活動的類型、特點等來選擇和確定其內部會計控制的關鍵控制點。 因此，通過這些我們不難看出全面性和重要性是有機的結合在一起的兩個十分重要的原則之一。 （4）不相容職務相分離原則基本規范第七條（四）規定：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置以及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、互相制約、相互監督。組織結構的設置是否科學合理直接影響到內部會計控制目標的實現。設置組織結構和進行部門劃分要堅持權責明確、互相牽制權責，以達到相互制約、相互協調，防止和糾正差錯舞弊的目的。那么要設置一個科學合理的組織結構就必須要

29、做到以下的幾個方面：、明確規定每個員工的職責，使每個員工既不能被忽略也不會濫用其職權，同時應規定員工向上級部門或管理人員匯報其履行職責的情況。 、職責于權利必須盡可能以規范文件的方式明確地授予具體的部門、崗位和人員，以免發生越權或在出現錯誤或舞弊時相互推委。 、在日常的經營管理活動中，對于一般性的業務領域，管理當局應當給予有關部門或兒女員相當的自主權，避免過多的干預。 、各崗位人員之間的交接必須有明確的交接手續；在某些員工臨時缺勤時，也有明確的代理辦法。 （5）成本于效益原則作為一個經濟實體企業最關心的就是其經濟效益。成本效益原則時企業從事任何經濟活動所必須遵循的一項基本原則。單從內部會計控制

30、的角度而言，內部會計控制的環節、措施等越復雜、嚴密，控制的效果也越好，但是企業建立、維護和修訂內部會計控制的政策、程序、措施等，總要付出一定的代價，內部會計控制的環節越多、控制的措施越復雜，相應的內部會計控制成本也就越高。在內部會計控制中貫徹成本效益原則，就是要求企業必須運用科學化的經營管理方法以降低其成本，提高經濟 ，力爭以最小的控制或管理成本獲得最大的經濟效益。簡而言之，實施內部會計控制所花費的代價不能超過因此而獲得的效益。 （6）動態性原則任何企業的控制存在于一定的外部環境之中，這是內部會計控制發揮作用的基礎。面對日趨激烈的時常競爭和多邊的外部環境，企業勢必要經常調整自己的經營策略，基于

31、企業以前的內部環境條件而設置或實施的內部會計控制在一定時期內具有相對穩定性，其作用很有可能因經營環境、業務性質等的改變而削弱或失效。各級管理人員應當慎重考慮企業現行內部會計控制的薄弱環節或存在的缺陷，及時修訂那些已不適用的規章制度和控制措施，建立新的會計控制制度，以保證控制有效的內部會計控制框架。對此，基本規范明確指出：內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務只能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善其內部會計控制制度。各企業要隨著時間的推移和其他內部環境等因素的變化，適時做出反映，以確保內部會計控制的有效性。2.3.3內部會計控制的方法 內部會計控制的方法和手段，就是指為了實現組織內部會計

32、控制的目標而采取的各項控制方法、制度和措施等，它由組織計劃以及與保護財產物資和確保相關信息的準確性、可靠性有關的記錄、方法、程序和控制措施等構成。企業的經營管理者為了達到一定的目的，必須采取相應的手段，以達到對內部會計控制客體驚醒制約、檢查和調節的目的。這些手段具有制約、反饋和激勵等功能。基本規范第十八條指出，內部會計控制的方法主要包括： （1）不相容職務分離控制 所謂不相容職務分離是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。一般情況下，單位的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施

33、或執行，就能夠保證不相容植物的分離，從而便于內部會計控制作用的發揮。具體而言，在企業內部應加以分離的主要不相容職務有：、授權進行某項經濟業務的和執行該業務的職務要分離，如有權決定審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。、執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。、執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記帳工作。 、保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納與記帳員要分離，不能兼任。、保管某些財產物資和 實存數與帳款數的職務要分離。、記錄明細帳和總帳的職務要分離。、登記日記帳和登記總帳的職務要分離。總

34、之，不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。（2）授權批準控制授權批準控制是指企業在處理財務會計業務時，必須經過授權批準以便進行控制。授權的形式還有一定的區別，具體形式分為如下兩個：、一般授權：是指企業內部各級管理人員在其職權范圍內，根據既定的預算、計劃、制度等標準，對常規性的經濟業務活動或行為進行的授權。一般授權在企業大量存在，通常是在管理部門中采用政策說明書或指令形式，或在經濟業務中規定其辦理條件、范圍和對該經濟業務責任者予以任命的形式反映的。授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、

35、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。、特別授權：一般涉及特定的經濟業務處理的具體條件及有關具體人員，主要由管理當局通過對某些特殊經濟業務采取逐個審批來進行授權控制的。特別授權的對象是某些例外的經濟業務，這些業務往往是個別的、特殊的，在企業內部發生的次數相對較少，一般事前難以預料，因此也就沒有既定的預算、計劃、制度等標準所依。由時特別授權也可以用于超過一般授權范圍的常規業務。 不論采用哪一種授權批準方式，企業必須建立授權批準體系，其中包括： 1）授權批準的范圍，通常企業的所有經濟活動都應納入其范圍。 2）授權批準的層次，應根據經

36、濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。 3）授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權利時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現問題又難咎其責的情況發生。 4）授權批準的程序，應規定每一類經濟業務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規審批的情況發生。（3）會計系統控制 按照現代企業理論，企業時所有者、經營者、政府、債權人以及消費者和公眾之間的一個契約結合體，其中會計的確認、計量、披露、評價與監督等工作時及其重要的一個組成部分。會計作為一個控制信息系統，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權人掌握更多信息等方面起著至關重要的作用。會計系統控制

37、的基本思路就是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸類、分類、編報等而進行的控制，會計系統控制要求單位依據會計法和國家統一的會計制度，指定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。（4）預算控制 預算控制是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，預算控制也是對企業經濟業務規劃的授權批準。預算控制 單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控

38、制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。為了確保預算控制的嚴肅性和有效性，基本規范種同時明確規定：預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。（5）財產保全控制 企業的各種財產物資，特別是貨幣資金、有價證券、存貨等變現性較強的資產，很容易被挪用或盜竊，對于這些資產并非任何人都可以隨意接觸、處理的，只有經過授權，方可接觸或處理，以保證資產的安全與完整。財產保全控制主要是針對流動資產、固定資產及其他資產，規定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續。財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，財務定期盤點、財產記錄、帳實

39、核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。（6）風險控制 在現代市場經濟條件下，企業之間的競爭日趨激烈，企業所面臨的經營風險不斷提高，內部會計控制的實施也深受影響。COSO報告認為，環境和風險評估是提高企業會計內部會計控制效率和效果的關鍵。任何企業都時刻面臨來自組織內外部的各種風險。可以說，一切違背管理原則的管理行為或不完善的內部會計控制、不健全或無效的控制制度就是風險存在的信號。企業必須對其面臨的各種風險有一個清醒的認識，分清哪些風險是主要風險，哪些風險是次要風險；分清哪些風險通過合理的行為是可以避免的、分散的，并據此確定內部會計控制的重點。風險控制要求單位應當樹立風險意識，針對各個風險

40、控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。（7）內部報告控制 內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務眼活動種重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告要根據管理層次設計報告頻率和內容詳簡，通常向高層管理者報告時間間隔時間長，內容從重、從簡；反之報告間隔短，內容從全、從詳。（8）電子信息技術控制 隨著電子信息技術的發展，尤其會計電算化和電子商務的發展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。電子信息技術的控制要求運用電子信息技術手段建立內部

41、會計控制系統，減少和消除認為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、望力偶安全等方面的控制。（9）職工素質控制、招聘勢保證單位職工的應有素質的重要環節，也是單位發展的所在。單位的認識部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人能夠適應工作的要求。、注意人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優勝劣汰的市場機制。在市場經濟條件下，提高現有員工素質，促進人力資源的合理配置，實行多勞多得，積極推行優勝劣汰的用人機制十分重要。、在引進人才，改革分配制度，推行優勝劣汰機

42、制的同時，還要實行良好的管理方式。單位內人才的價值受管理方式的影響，如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人才資源，職工所創造的價值必然會增加，尤其是在靠智力組織而不是靠汗水獲得利潤的時代，職工的價值對管理方式的敏感程度將會越來越強。第3章 我國企業內部會計控制的現狀 在現有經濟條件下我國的公司、企業在內部會計控制的認識上比以前已經有了長足的進步，并且在實際的管理中有了一些成功，但是，我們不要單單看到眼前的這一點點進步就驕傲了，其實在這背后還存在著許多的不足之處，現階段我國各個企業在的內部會計控制上都普遍存在著如下的問題：3.1控制環境失敗控制環境是指對建立、加強或削弱

43、特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的懂事會、財務監管和主管部門、企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部會計控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部會計控制的貫徹和執行以及企業內部會計控制目標的實現，是企業內部會計控制的核心。而我過的大部分企業在這方面都存在這較為明顯的缺憾和漏洞，比如說企業內部會計控制環境的一個重要要素是董事會在財務上的監管，并認為企業應該建立一個強有力的財務監管體系，董事會及其相關財務監管部門要能對企業的經營管理決策、財務

44、決策起到認真監督引導的作用，但是很多公司經常把董事會和財務監管的重要職能部門放在一個十分尷尬的位置上，懂事長、總經理一人獨攬大權，不經過董事會就自作主張，對董事會的決議、財務部門的意見也是視而不見，使得“董事會”和“財務監管機構”真的成了個空架子。其次就是在“人事政策與員工素質”的問題上，一些公司都存在嚴重的問題：（1）以貌取人。當一些公司單位存在財務人員緊缺的時候開始盲目的招聘，由于不了解個人情況，只好對五官端正、口齒清楚、學歷高、英語過級、性別、年齡等進行要求，而對財務人員應有的素質、工作能力、相關財務方面的經驗卻不做要求只要符合自己制定的要求的就委派到公司內部從事財務工作，這是典型的對人

45、才的不負責，也是對公司的不負責。（2）任人唯親。某些企業的領導的一些親屬本來不具有相應的能力，卻被任命為公司、企業內部的財務的人員或者重要崗位的職員，這不但對企業的發展會造成重大的影響，而且還會使得一些具有真正能力的高級員工產生不平衡的心理，一致于造成人才的流失。（3）排斥異己。在公司企業內部很多高層領導者十分注重在財務部門工作的人員，希望他們能夠是自己人，如果一旦違背了自己的意愿就會想辦法讓他們離開這個重要崗位，這也會使得企業內部的貪污腐化、 盜竊財物等事件發生的幾率不同程度增加，會給企業財產和國家造成損失。3.2風險意識不強環境控制和風險評估，是提高企業內部會計控制效率和效果的關鍵所在。我

46、們很多的公司都認為財務風險是最不值得關注的，經營風險才是關鍵，這就是我們在內部會計控制上存在的一個誤區，在遇到經營風險的時候很多企業的決策層都能很好的拿出解決方案讓企業順利度過難關，但是一旦遇到了財務風險那么很多企業的領導層就像無頭的蒼蠅一樣亂撞一氣，不知所措，手忙腳亂起來，這就突出了“抗財務風險能力差”這個共同的弊端，這也讓我們擔憂起來，外國的企業越來越多，在競爭的同時一定不能忽略內部會計控制的健全和監管，一旦在財務上出現問題，往往是致命的。3.3信息溝通不順暢一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部會計控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工

47、順利履行其職責。現在的一些中等的集團和企業流行著“三不”，一不需要成本信息；二不計算投資回收期及投資回報率；三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制、資金被大量挪用，卻不知去向何方。在某些公司內部會計信息系統已經不再是一個財務管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。3.4內部監督缺乏企業的內部會計控制只是一個過程，這個過程是通眾多管理過程和大量制度及活動實現的。要確保內部會計控制制度切實執行且執行的效果良好、內部會計控制能夠隨時適應新情況等，內部會計控制必須被監督。我國有很多的公司企業自從開業以來，就沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中發現的一些

48、小金額的資金被轉移出的事情，也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。以上問題的存在都是直接影響我國企業自身發展的自命弊端，如果能夠切實可行的解決好他們，將會給我們國家的企業發展帶來新的希望，我們要想走出國門就要努力改善自身缺陷，同國外大型優秀企業一樣把各個環節都建立健全起來，尤其是內部會計控制，更是一個重中之重的問題。第4章 科鑫集團的現狀及存在問題的成因4.1科鑫集團概況科鑫集團，全稱“科鑫電子科技有限公司”，位于遼寧沈陽，公司于2003年成立，注冊資本500萬元人民幣，是一家私營企業，從事電子精密儀器的制造和出口業務，

49、下屬有三家分公司，分別設在廣州、大連和南京，每年創利3600萬元，該公司經營能力強，市場占有率在同行業也相對較高，內部會計控制卻存在諸多問題。4.2 集團內部會計控制存在的漏洞和弊端在集團內部實習的一段時間里面，我發現了在內部會計控制上的很多漏洞，有些甚至可以給企業帶來無可估量的巨大損失，這些東西雖然是潛在的，但是如果哪一天一旦爆發，真是追悔莫及。那么科鑫集團具體的內部會計控制漏洞又如下幾點：（1）企業內部會計控制失效，導致部分財務信息失真在集團內部出現了會計工作秩序混亂，尤其出現在材料的收發上面，核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。該集團由于每日的原材料、產品的出入較為頻繁，所以在原料收發

50、帳務處理這一塊采用了每周核算一次的的帳務處理方法，那么由于人員不足和人員素質不高，有些時候在急于領料的情況下，竟然用白條作為依據，后期在補開相關憑證，而且在后期的補充憑證中原料的領取數目和真實的發出原料數目并不相符，但是由于日工作量的巨大，這些問題并沒有得到良好的解決，有時候一些小數額的冒領現象也不會被發現，這嚴重影響了企業真實的資產流動情況的準確反映，導致了財務信息的部分失真現象的存在和發生。在應收帳款的確認方面企業也存在著較大的漏洞，由于企業客戶很多，難免出現賒帳的現象，但是對于賒銷的帳款，有些時候并沒有準確的記錄，而是登記在一個所謂的“老客戶欠款簿”的一個臨時帳戶當中，在企業的總帳中并沒

51、有及時和準確的加以反映，雖然大部分欠款能夠及時的收回，但是這個問題的存在也是企業未來經營活動的一個巨大隱患。公司成立后的1年多時間里，相繼出臺了內部會計控制守則資金流動和內部會計控制人員管理兩個相關準則，但是在公司運轉的這么長時間里面，這些準則就是個空架子，根本沒有得到妥善的執行，在資金流動的問題上營業部經理有時候可以自作主張的動用大量資金而不經過審批，在人員管理上財務人員不進行定期的培訓和崗位輪換，甚至有些新的法律法規的出臺，和新條款的變化他們都默然不知，在這種情況下編制出來的財務報表等一系列的會計信息的質量能得到保障嘛？值得我們深思。種種問題的出現也反映出了該集團在內部會計控制上的不健全，

52、隱患是無窮的。 （2）內部會計控制對策的失控公司組建以后曾經成立了一個“財務控制監督辦公室”主要任務是制定和修訂完善的內部會計控制制度，對內部會計工作進行監管，推出和改進內部會計控制的對策，發揮內部會計控制的真正的監管力度。但是，這個部門在半年后就悄然的解散了，從而造成了一連串的問題，諸如：、某些工作職務的不相分離。比如在公司的采購部門授權批準與業務經辦就不相分離，采購部門的經理在審批了采購業務以后由于人員和經費等問題，經常自己出門直接參加采購活動，難免會造成貪污腐化等問題的出現。再有就是會計記錄與財產保管不分離，在公司工作的一段時間我發現財務部的一個高級主管不但負責重要帳務的記錄還掌握著現金

53、的流動，雖然我不知道其中的原因，但是這種行為是違背相關法律制度的，也是違背內部會計控制制度的，應該進行及時的糾正。、授權審批制度不完善。公司內部已經規定：授權批準要明確授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。不得超越審批權限等。但是在實際工作中卻發現很多的授權審批的范圍是不明確的，責任混淆，有時候在出現問題的情況下根本不能明確責任，只能上級拿下級開刀問罪，有些下級也是有口難辯，還有的部門根本就是不經過授權批準就直接辦理業務，當我經過側面詢問的時候才知道，這樣的情況已經是家常便飯，只要大家熟悉知道認識就行

54、，反正也經常辦理業務，不用什么授權，如果一旦出現該人被解職或離職的情況發生，那么也許會出現蓄意詐騙公司財產的事情發生，給企業帶來經濟損失。所以授權審批制度的健全也是一個十分重要的環節。 、缺乏內部監督機制既內部審計行同虛設 要加強內部審計的作用，先要提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能行同虛設，同時要把內部審計部門的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理做出分析和提出建議上來。但是在科鑫集團內部卻不是這樣，它將審計部門隸屬在了財務部當中，這樣就失去了它的獨立性，而審計監督的力度也大打折扣，內部審計一般是上級有命

55、令就審，沒事情就做辦公室這樣的審計部門和沒有幾乎沒什么區別了，沒有了監督的機構，內部會計控制幾乎就失去了它本身具有的意義。 、沒有定期的崗位培訓和輪換制度。企業的成就主要還是要依靠職工的素質。任何內部會計控制制度的成敗取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。加強對會計人員的繼續教育，要重視業務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務的技術錯誤引起的會計信息失真。同時要對會計人員進行職業道德培訓，加強對會計人員的違法違紀，反腐倡廉等方面的教育。對職工實行休假和輪崗制度，當其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。增強會計人員自我

56、約束能力，履行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法，廉潔自律。但在科鑫集團內部的財務部門及其設計會計、統計的重要崗位都沒有實行崗位輪換和崗位培訓，基本是一個崗位的職工一干就是一年直到辭職不干在換人，年齡結構趨向老齡化，大部分是從事很多年經驗的老會計，這樣也會在財務觀念上造成停滯，給企業的未來發展帶來隱憂。、沒有實現會計電算化，信息溝通不好。一個良好的信息和勾通系統可以及時、全面、正確地提供企業的運營信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。可是現在的集團都采用手工記帳，而且溝通起來十分煩瑣，要到各個部門一點點收集、匯總、核算，最后編制財務報告，但是報告的準確性就出現了一定的誤差，所以建立財務電

57、算化事在必行。4.3企業內部會計控制不健全帶來的影響企業內部會計控制的不健全不但會給企業的經濟效益到來影響，而且還會危機企業的自身生存和發展，由于會計控制是企業運轉的一個核心，哪怕是一點小小的漏洞都會造成滿盤皆輸，這樣的后果是任何一個企業都不想看到的，再有企業的生存和發展和一個國家經濟的發展是密切相關的，我們的國家要發展要壯大，要逐步向世界先進行列靠近就需要我們公司企業的支持，我們的良好運營才是對國家的最好幫助。那么內部會計控制的不健全到底會給我們企業自身和國家到來何等的影響呢，讓我們做一下具體的分析。 （1） 給國家帶來的影響在現有經濟條件下，我國正處在一個由發展中國家向發達國家過度的一個階段，國家要發展經濟命脈是關鍵，我們國家的經濟要壯大就要靠我們的公司、企業來推波助瀾，一個企業如果要健康迅猛的發展關鍵中的關鍵是建立健全好內部會計控制制度，把本身的經濟命脈調節好控制好才能使得企業向大型、優秀企業的行列跨近，如果內部會計控制出現了漏洞，必然會導致企業經濟下滑、經營不善，那么必然會給國家的經濟到來巨大的沖擊，國內的企業沖不出去，外國的優秀企業還要大量涌近來，只進口不出口，我們國家的經濟怎么能發展，又