1、合併報(bào)表的調(diào)整抵消處理首先要調(diào)整母公司的報(bào)表，用權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)節(jié)，以確認(rèn)抵消分錄中貸方的長(zhǎng)期股權(quán)投資（以下分錄均為母公司個(gè)別報(bào)表，尚未開始合併報(bào)表的分錄抵消） ，如果涉及到子公司的受益權(quán)益調(diào)整的話先調(diào)整子公司的報(bào)表（可以參照母公司的調(diào)整方法來(lái)調(diào)整子公司報(bào)表），然後再調(diào)整母公司的報(bào)表。1. 將子公司的淨(jìng)收益調(diào)整為公允價(jià)值下的淨(jìng)收益，如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值沒有差異，則此步驟可省略 （實(shí)際工作中一般都不涉及到公允價(jià)值，只有在考試中才會(huì)出現(xiàn)）；2. 如除了1以外還有要對(duì)子公司的調(diào)整的話先做調(diào)整；3. 用調(diào)節(jié)後的淨(jìng)收益和持股比例來(lái)確認(rèn)母公司的投資收益 ； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1） 貸：

2、投資收益 （1）4. 如果當(dāng)年子公司有分配現(xiàn)金股利，則對(duì)照兩種方法之間的差異，沖回成本法下對(duì)此確認(rèn)的投資收益，因?yàn)闄?quán)益法對(duì)此部分是做沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的； 沖回原按成本法做的分錄： 借：應(yīng)收股利往來(lái)等 -a 貸：投資收益 -b 按權(quán)益法的分錄為 借：應(yīng)收股利往來(lái)等 a 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本或損益調(diào)整） b以上兩個(gè)調(diào)整分錄合二為一： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本或損益調(diào)整） -b 貸：投資收益 -b5. 看子公司當(dāng)年是否還有不影響損益的利得，即直接進(jìn)所有者權(quán)益（資本公積）的利得，母公司同樣應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2） 貸：資本公積 （1） 至此，調(diào)節(jié)完畢，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、的初始成本（執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則後以前按照權(quán)益法核算的都要改用按成本法核算，要進(jìn)行調(diào)整，所以這個(gè)初始成本就是調(diào)整後的賬面價(jià)值），長(zhǎng)期股權(quán)投資差額進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換 新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的餘額進(jìn)行分析。1.對(duì)於同一控制下企業(yè)合併產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目餘額全額沖銷，並相應(yīng)調(diào)整“盈餘公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目；“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目餘額一併轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目。2.對(duì)於非

4、同一控制下企業(yè)合併產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方餘額全額沖銷，並相應(yīng)調(diào)整“盈餘公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目；“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目餘額以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方餘額一併轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目。3.對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方餘額全額沖銷，並相應(yīng)調(diào)整“盈餘公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目； “長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目餘額以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方餘額一併轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目、“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目餘額。投資企業(yè)對(duì)被投資

5、單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈餘公積”和“

6、年初未分配利潤(rùn)”科目金額。加減上面的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，最後的餘額就是抵消分錄中應(yīng)當(dāng)沖減的母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 連續(xù)編制時(shí)的分錄為： 首先把上年度的帶過(guò)來(lái) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）+（2） 貸：未分配利潤(rùn)年初 （1）-就是投資收益（1） 資本公積 （1）再根據(jù)上面的程序做當(dāng)年的調(diào)整 調(diào)整完了，可以做合併報(bào)表的抵消分錄了！（一）以下兩個(gè)抵消分錄是無(wú)條件抵消分錄1. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消（資產(chǎn)負(fù)債表角度）借：實(shí)收資本/股本 子公司 資本公積年初 子公司 本年 子公司 盈餘公積年初 子公司 本年 子公司 未分配利潤(rùn)年末 子公司 商譽(yù) 擠差（一定等於根據(jù)購(gòu)買日計(jì)算出來(lái)的商譽(yù)）

7、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司（經(jīng)過(guò)了上面的調(diào)節(jié)以後的） 少數(shù)股東權(quán)益借方所列的子公司的所有者權(quán)益 x 持股比例 2. 母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消（利潤(rùn)表角度） 借：投資收益 母公司（應(yīng)從子公司分回來(lái)的，按持股比例計(jì)算） 少數(shù)股東損益 （應(yīng)從子公司分回來(lái)的，應(yīng)該與上面的比例是互補(bǔ)的） 未分配利潤(rùn)年初 子公司 （注：借方和就是子公司的本年淨(jìng)利潤(rùn)加年初數(shù)，等於沒有進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)的未分配利潤(rùn)年末 ） 貸：提取盈餘公積 （子公司當(dāng)年提取的盈餘公積，一般是10%） 對(duì)所有者的股利宣告（看被投資企業(yè)當(dāng)年有沒有對(duì)投資者的分配） 未分配利潤(rùn)年末 子公司 （此處金額要與1.中的一致）（注：貸方

8、和就是子公司全部的利潤(rùn)的去向，提取盈餘公積和分配利潤(rùn)後即未分配利潤(rùn)年末）（二）以下抵消分錄是有條件抵消分錄1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備的抵消（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都有）首次編制時(shí)： 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制時(shí)： 借：應(yīng)付帳款 （按次年報(bào)表的列示累計(jì)數(shù)字抵消即可，不用分上期和本期新增） 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 按壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù) 然後再根據(jù)本期壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)，做當(dāng)年的抵消分錄 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或相反抵銷分錄 2. 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都有）首次編

9、制時(shí)：（原理：先假設(shè)全賣了，再針對(duì)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷售部分調(diào)整存貨的虛增部分） 借：營(yíng)業(yè)收入 假設(shè)本期全部銷售而抵消的收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷售部分 x 毛利率 貸：存貨 連續(xù)編制時(shí)：（原理：同上，因此應(yīng)該首先將上年度沒賣的先假設(shè)為本期都賣了） 借：未分配利潤(rùn)年初 上期未實(shí)現(xiàn)銷售帶過(guò)來(lái)的部分 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)收入 假設(shè)本期全部銷售而抵消的收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 根據(jù)本期結(jié)餘的未實(shí)現(xiàn)銷售部分 x 毛利率 貸：存貨 3. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理，無(wú)形資產(chǎn)也同理（做這類題要注意資產(chǎn)的買入時(shí)間及處置時(shí)間，這將影響到折舊額的抵消數(shù)）（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都有）首次編制時(shí)

10、： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 原價(jià)虛增的部分 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 上面的貸方固定資產(chǎn)原價(jià)/折舊年限 貸：管理費(fèi)用 連續(xù)編制時(shí)： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 還是原價(jià)虛增的那部分 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 以前期間的折舊的累計(jì)調(diào)整 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 本期多計(jì)提的折舊 折舊未提滿就處置時(shí)：（把固定資產(chǎn)的相關(guān)項(xiàng)目全部替換成營(yíng)業(yè)外收支，因?yàn)橘Y產(chǎn)已不存在） 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出） 還是原價(jià)虛增的那部分 借：營(yíng)業(yè)外收入 （或營(yíng)業(yè)外支出） 以前期間的折舊的累計(jì)調(diào)整 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出） 本期多計(jì)