1、第一節(jié)金融工具的分類一、金融資產(chǎn)的分類（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式2. 以收取合同現(xiàn)金流量 為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式一）在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。【舉例1】甲企業(yè)賒銷商品形成應(yīng)收賬款，根據(jù)合同約定客戶應(yīng)在規(guī)定信用期內(nèi)支付該筆貨款。如果客戶不能按時(shí)支付，甲企業(yè)將通過各類方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方法與債務(wù)人聯(lián)系催收。【解析】甲企業(yè)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無法全部取得合同現(xiàn)金流量（部分應(yīng)收款項(xiàng)已發(fā)生信用

2、減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。【提示】請各位考生注意，在 2017版22號準(zhǔn)則中，并非所有的應(yīng)收款項(xiàng)均為此類業(yè)務(wù)模式，即并非所有的應(yīng)收款項(xiàng)均作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。3. 以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn) 為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式二）在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的（保證收益最大化）。【舉例2】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。組合回報(bào)包括收取的合同付款和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。【解析】甲銀行管理該

3、金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。4. 其他業(yè)務(wù)模式（業(yè)務(wù)模式三）如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。【舉例3】甲企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對其進(jìn)行管理。【解析】甲企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標(biāo)是通過出售金融資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量。即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過程中會(huì)收取合同現(xiàn)金流量，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，因?yàn)槭杖『贤F(xiàn)金流量對實(shí)現(xiàn)該業(yè)務(wù)模式目

4、標(biāo)來說只是附帶性質(zhì)的活動(dòng)。（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資），其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排 相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（SPPI測試）。【提示】利息為廣義概念，包括對 貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤的對價(jià)。【手寫板】紙匿朝材嚇習(xí)題購買麻系威信號蚣沁H甲公司購買一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款，利率

5、與美國通脹指數(shù)掛鉤+，符合基本借貸安排【手寫板】甲永績債 乙購入 簾攪行十十構(gòu)（三）金融資產(chǎn)的具體分類* 2想*'"千里之行始于足下分類條件會(huì)計(jì)科目1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合冋現(xiàn)金流量為目 標(biāo)（2 ）該金融資產(chǎn)的合冋條款規(guī)疋，在特疋日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件：（1 ）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合冋現(xiàn)金流量為目 標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)（2 ）該金融資產(chǎn)的合冋

6、條款規(guī)疋，在特疋日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付其他債權(quán)投資3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除1和2以外的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定1. 權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合基本借貸安排（即無法通過SPPI測試），因此應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）。2. 企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資），并按規(guī)定確認(rèn)股利收入，該指定經(jīng)做出,不得撤銷。【手寫板】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允

7、價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,以公丸階憧計(jì)事a 興畫動(dòng)訃人其他縹 臺(tái)業(yè)甘的金起瓷產(chǎn)城的產(chǎn)LlJiScfQt/Liiftfi. 呑改盎的金尅蚩蘆不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的 利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)， 之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。金融壷產(chǎn)分類決策材1債務(wù)工具投資衍先工丿1投礎(chǔ)11權(quán)ttXA投蛍r足獰合同現(xiàn)翕疽駐為科舍利息？ SF?»試評姑業(yè)務(wù)惘j匕WAk櫃式鹽MJH fifth綸苦用公允價(jià)血計(jì)童遲托以

8、公允價(jià)山履it 捷變動(dòng)計(jì)人嚴(yán)朋用益的金騒負(fù)產(chǎn)3. 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購；（2 ）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在 短期獲利模式；(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于 衍生工具。【提示】只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。(五) 不同類金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)

9、金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。所以， 金融資產(chǎn)(即非衍生債券資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。【手寫板】"業(yè)務(wù)欖式一T撮余成本計(jì)蒐價(jià)“業(yè)務(wù)權(quán)式二協(xié)以公允價(jià)值計(jì)畫且茸變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益T以公允價(jià)值計(jì)董且其變訥計(jì)入當(dāng)期城益交易一9指定 不JR.非交易-以攤余成本計(jì)槪的金融資產(chǎn)出書部分f偶然】比例大 未到期|出售部分頻幣)金厳小【提示】以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：(1 )企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變；(2) 金融資產(chǎn)特定市場暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售；(3) 金融