1、僅供個人參考1 如果是補交以前年度的所得稅（1）做提取分錄借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金-所得稅（2 ）結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（3）補交稅金分錄借：應交稅金-所得稅貸：銀行存款2、如果是補交本年度的所得稅（1）做提取分錄借：所得稅貸：應交稅金-所得稅（2 ）結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：本年利潤貸：所得稅（3）補交稅金分錄借：應交稅金-所得稅貸：銀行存款3、相關(guān)的收入、成本也需做調(diào)整。2009-01-21 09:32 補充問題謝謝老師詳解，如果是企業(yè)08年瞞報收入，相關(guān)收入的調(diào)整分錄應怎樣做呢？是不是還要補交增值稅 呢？如稅務局沒要求補增值稅呢？1、如果08年瞞報收入，也就是說會

2、計帳沒有登記收入，帳務處理（1 ）補作收入借：應收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅金-增值稅（銷項稅額）（2）補作結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（或產(chǎn)成品）2、補作收入就要繳納增值稅。補稅賬務處理】補繳往年稅金的賬務處理方法和技巧【補稅賬務處理】補繳往年稅金的賬務處理方法和技巧有不少企業(yè)對稅務檢查出的往年稅金補繳不做賬務調(diào)整，導致出現(xiàn)很多問題：一是誘發(fā)新的會計核算 不實。補繳往年稅金本來就是稅務機關(guān)對企業(yè)以往年度錯漏稅金作出的稅務處理，如果企業(yè)不按照會計核 算及稅收征管的有關(guān)規(guī)定，及時把查補的往年稅金賬務調(diào)整過來，就會造成新的賬證差錯。二是容易造成 納稅混亂。對稅務機關(guān)查補

3、的往年稅款，如果企業(yè)只補繳稅款，不將企業(yè)錯漏的賬項糾正調(diào)整過來，隨著 時間的推移，企業(yè)會計難免會遺忘，分不清楚哪些事項已納過稅，哪些事項未納稅，會有意無意地把補繳 的往年稅款抵頂當年稅款，導致 “明補暗退 ”少繳稅款，造成國家稅收流失。另外，也容易造成重復征稅的 現(xiàn)象。不管出現(xiàn)哪種現(xiàn)象，都會給企業(yè)或國家的利益造成損害。三是容易影響稅務人員和會計人員的工作 效率。 每一次稅務檢查， 都要耗費稅務人員和會計人員不少的時間和精力。如果企業(yè)不及時把賬務處理好，勢必會對已檢查的事項再次檢查，浪費不必要的人力和物力。出現(xiàn)這種狀況的原因，一方面，是會計人員 不重視和不會處理。有些企業(yè)會計人員錯誤認為只要不短

4、稅務機關(guān)的稅，賬調(diào)不調(diào)沒有多大關(guān)系。還有一 些會計人員對賬務處理方法不熟悉，不懂正確的調(diào)整方法，以致該做賬務調(diào)整的沒有做賬務調(diào)整或賬務調(diào) 整錯誤。另一方面，部分企業(yè)想 “混水摸魚 ”，借賬務混亂達到偷漏稅目的。為根治這個問題，筆者認為除 了稅務機關(guān)要進一步加強稅務檢查外，重點還是要抓好企業(yè)會計人員的教育和培訓，提高企業(yè)會計人員的 職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，促使企業(yè)會計人員嚴格按照國家會計、稅收法律法規(guī)處理賬務，使企業(yè)賬務調(diào) 整符合各項要求。下面，根據(jù)企業(yè)會計人員遇到的一些補繳往年稅金賬務調(diào)整問題，筆者談一下補繳往年 稅金的賬務處理方法和技巧。一、補提、補繳增值稅的賬務調(diào)整增值稅檢查后的賬務調(diào)整，

5、企業(yè)應設立 “應交稅費 增值稅檢查調(diào)整 ”賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進 項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目 ;凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額 或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目 ;全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶 的余額，并對該余額進行處理。(1)若余額在借方， 全部視同留抵進項稅額， 按借方余額數(shù)， 借記 “應交稅費 虛交增值稅 (進項稅額 ) 賬戶，貸記本賬戶。 (2)若余額在貸方，且 “應交稅費 應交增值稅 ”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本 賬戶，貸記 “應交稅費未交增值稅 ”賬戶。 (3)若本賬戶余額在貸方， “應交稅費應交增值稅

6、”賬戶有 借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記 “應交稅費 應交增值稅 ”賬戶。 (4)若本賬戶余額在貸方， “應交稅費 應交增值稅 ”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，將這兩個賬戶 的余額沖出，其差額貸記 “應交稅費 未交增值稅 ”賬戶。二、補提、補繳營業(yè)稅、消費稅等其他稅種對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務決算已結(jié)束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已 結(jié)平無余額， 錯漏賬目的調(diào)整不可能再按正常的核算程序?qū)τ嘘P(guān)賬戶一一進行， 一般通過 “以前年度損益調(diào) 整”科目來調(diào)整對上年利潤的影響。以上應補稅應抵減上年度應納稅所得額(企業(yè)所得稅除外 )，企業(yè)在本年度賬

7、面補提以上稅金時不得直接計人本年度成本費用。補提以上稅金時應作以下賬務處理：借：以前年度損益調(diào)整 X X 貸：應交稅費 營業(yè)稅 X X 消費稅 X X 城建稅 X X 企業(yè)所得稅 X X 房產(chǎn)稅 X X 土地使用稅 X X 車船使用稅 X X 土地增值稅 X X 教育費附加 X X 借：利潤分配 未分配利潤 X X 貸：以前年度損益調(diào)整 X X 申報繳納時的賬務處理： 借：應交稅費 營業(yè)稅 X X 消費稅 X X 城建稅 X X 企業(yè)所得稅 X X 房產(chǎn)稅 X X 土地使用稅 X X 車船使用稅 X X 土地增值稅 X X 教育費附加 X X貸：銀行存款（現(xiàn)金）X X三、補繳印花稅的賬務調(diào)整借

8、：以前年度損益調(diào)整 X X貸：銀行存款（現(xiàn)金）X X借：利潤分配 未分配利潤 X X貸：以前年度損益調(diào)整 X X四、納稅調(diào)整減少額中其他應計未計費用的處理對于 “調(diào)減項目 ”中其他上年度應計未計的費用，企業(yè)可在匯算清繳前進行賬務處理，視同已計入上年 度損益，以抵減上年度應納稅所得額：借：以前年度損益調(diào)整 X X貸：壞賬準備 X X累計折舊 X X應付職工薪酬 X X其他應付款 職工教育經(jīng)費 X X借：利潤分配 未分配利潤 X X貸：以前年度損益調(diào)整 X X五、納稅調(diào)整增加額中多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理借：庫存商品 X X貸：以前年度損益調(diào)整 X X借：以前年度損益調(diào)整 X X貸：利潤分配 未分配利潤

9、 X X六、補提、補繳個人所得稅的賬務調(diào)整應繳納的以往年度個人所得稅應在本年度賬面作以下處理：借：其他應收款 X X貸：應交稅費一一個A所得稅X X借：應交稅費 個人所得稅 X X貸：銀行存款（現(xiàn)金）X X在借記其他應收款時，應按不同人員進行明細核算。賬務調(diào)整應注意的問題：一是企業(yè)賬務調(diào)整應依據(jù)稅務檢查結(jié)論和稅務處理決定書，對存在 問題的錯漏項進行更正和調(diào)整。二是賬務處理的調(diào)整要與會計原理相符合。在賬務調(diào)整時，在會計核算、 處理原理上要符合現(xiàn)行的會計制度，做到與現(xiàn)行財政、會計法規(guī)相統(tǒng)一。三是注重實際，簡便實用。在賬 務調(diào)整時，應根據(jù)會計業(yè)務實際，盡量從簡調(diào)整，達到簡便實用的效果。必須消除賬面上

10、的虛假數(shù)字，真 實地反映會計核算情況，使賬務調(diào)整后賬面反映的數(shù)字與實際業(yè)務反映的數(shù)字保持一致。四是企業(yè)在計提 和繳納查補往年稅金的賬務處理時，應在賬簿摘要欄及記賬憑證上注明稅款所屬時期?！狙a稅賬務處理】稽查補交增值稅的賬務處理 可參照國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知（國稅發(fā)199866 號）及增值稅日?；檗k法 （國稅發(fā) 199844 號）的有關(guān)規(guī)定，對查補的增值稅進行賬務處理。國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知（國稅發(fā)199866 號）第二條規(guī)定： “關(guān)于稅款的補征：偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處

11、理，即：根據(jù) 檢查核實后一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額 ），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額。”增值稅日?；檗k法（國稅發(fā) 199844 號）規(guī)定： “增值稅檢查調(diào)帳方法：增值稅檢查后的帳務調(diào)整，應設立應交稅金增值稅 檢查調(diào)整專門帳戶。凡檢查后應調(diào)減帳面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應交稅金-增值稅檢查調(diào)整 ;凡檢查后應調(diào)增帳面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應交稅金 - 增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目 ;全部調(diào)帳事項入帳后，應結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進

12、行處理：1. 若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按貸方余額數(shù)，借記應交稅金應交增值稅（進項稅額 ）科目，貸記本科目。2. 若余額在貸方，且應交稅金應交增值稅帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅金未 交增值稅科目。3. 若本帳戶余額在貸方，應交稅金 -應交增值稅帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余 額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅金應交增值稅科目。4. 若本帳戶余額在貸方，應交稅金應交增值稅帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個帳戶 的余額沖出，其差額貸記應交稅金未交增值稅科目。上述帳務調(diào)整應按納稅期逐期進行?！狙a稅賬務處理】查曾企業(yè)所得額不涉及補稅的處理【補稅賬務處

13、理】查曾企業(yè)所得額不涉及補稅的處理對查增所得額不涉及補稅，但對納稅人的自行申報的應納稅所得額與稅務機關(guān)依法作出的納稅調(diào)整后 的應納稅所得額之間產(chǎn)生差異，也同樣屬 “編造虛假計稅依據(jù) ”行為，同樣應當依法處罰。企業(yè)所得稅匯算清繳中應稅收入的納稅調(diào)整在企業(yè)所得稅匯算中，由于稅法與會計制度對收入的確認時間與標準存在差異，故需要對會計賬面利 潤按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。有些事項不僅在業(yè)務發(fā)生當期需要進行調(diào)整，同時還會涉及到以后會計期間 的調(diào)整，有些調(diào)整還比較復雜。本文就有關(guān)應稅收入與會計收入確認不一致的幾種主要業(yè)務事項的納稅調(diào) 整及應注意的事項作分析說明。視同銷售中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則

14、第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設、專項工程及 職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應作為收入處理;財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 （財稅字 1996079 號 ）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機 構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。但按現(xiàn)行企業(yè)會 計制度規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。這就使得會計收入與 應稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，因此在所得稅匯算時需要進行納稅調(diào)整。此類調(diào)整應考慮的因素主要有兩個，一是按增值稅暫行條例規(guī)定是否視同銷售計提銷項稅; 二是按會

15、計制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計入當期損益。具體可分三種情況來計算調(diào)整 額：一是按會計制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計入當期損益，但按增值稅暫行條例規(guī)定應視同銷售處 理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計提銷項 稅，稅務機關(guān)首先應要求企業(yè)計提銷項稅，并相應計提城建稅和教育費附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整 應納稅所得額，應調(diào)增的應稅所得額應按產(chǎn)品的公允價值減去其實際成本確定。二是按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應計入當期損益，但按增值稅暫行條例規(guī)定則不作視同銷售 處理，不確認收入，因此也就無需考慮銷項稅及城建稅和教育費附加問題。如將本企

16、業(yè)商品、產(chǎn)品用于管 理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務只確認了費用而未確認收入， 因此應按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應稅收入。三是按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當期損益，按增值稅暫行條例規(guī)定也應視同銷 售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。補稅賬務處理】關(guān)于補稅賬務處理的問題【補稅賬務處理】關(guān)于補稅賬務處理的問題一、 我司是一般納稅人， 生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商在銷售過程中形成的殘次品折價后退 回我司。修復該殘次品所必需的費用怎樣進行賬務處理?與修復生產(chǎn)過程中形成殘次品 （即返工 ） 是否相同 ?若不同，二者的區(qū)別是什么

17、?由經(jīng)銷商到主管稅務機關(guān)申請開具銷售折讓證明單，你公司憑此單開紅字發(fā)票沖減收入和銷項稅，同時，借：生產(chǎn)成本，貸：主營業(yè)務成本，其余過程與與修復生產(chǎn)過程中形成殘次品相同。二、 補繳以前年度應繳的印花稅、 未扣未繳個人所得稅和已扣未繳的個人所得，及繳納由此產(chǎn)生的滯 納金。請問怎樣進行賬務處理 ?補繳以前年度應繳的印花稅計入以前年度損益調(diào)整，然后轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤。補繳未扣未繳個人所得稅，如果由你公司負擔，分錄與上述相同。如果由職工負擔，則，借：應付工資，貸：應交稅金 - 應交個人所得稅，同時，借：應交稅金 -應交個人所得稅，貸：銀行存款。補繳已扣未繳的個人所得借：應交稅金 -應交個人所得稅，

18、貸：銀行存款。補繳滯納金計入以前年度損益調(diào)整，然后轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤?！狙a稅賬務處理】單證不齊的補稅賬務處理補稅賬務處理】單證不齊的補稅賬務處理單證逾期、不齊補稅的賬務處理1. 本年出口貨物本年視同內(nèi)銷征稅的賬務處理借: 主營業(yè)務收入 外銷收入貸：主營業(yè)務收入 內(nèi)銷收入應交稅金 應交增值稅 （銷項稅額 ）內(nèi)銷收入 =（出口貨物離岸價格 *外匯人民幣牌價 ）/（1+ 法定增值稅稅率 ） 調(diào)賬當月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報作紅沖單證收齊處理2. 上年出口貨物，本年視同內(nèi)銷的補稅的賬務處理：（1）已辦退 （免 ）稅款的首先追回退稅款，再補交稅款。a借：應收補貼款（增值稅出口退稅）貸：銀行存款b、借：

19、應交稅金一應交增值稅（出口退稅）貸：應收補貼款 （增值稅出口退稅 ）c、借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅金 應交增值稅 （銷項稅額 ）銷項稅額 =（出口貨物離岸價格 *外匯人民幣牌價 ）/（1+法定增值稅稅率 ）*法定增值稅稅率 同時作以下分錄：借：以前年度損益調(diào)整 （紅字 ）貸： 應交稅金 應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）（紅字 ）進項稅額轉(zhuǎn)出 =（出口貨物離岸價格 *外匯人民幣牌價 ）* 征退稅率之差（2）未辦理退 （ 免）稅款的，直接補交稅款，賬務處理同上c【補稅賬務處理】補稅的情形補稅賬務處理】補稅的情形補稅，即 “追稅 ”，是指按照稅法規(guī)定，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人漏繳或少繳稅款而令其補繳稅款

20、的行為。補稅的情形由于造成漏繳或少繳稅款的原因很多，所以對補稅的措施也不盡相同。根據(jù)我國稅法規(guī)定，補稅措施 大體有如下三種：1、到期補稅。即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，經(jīng)縣以上稅務局（分局 ）批準，延期繳納稅款的，延長期屆滿應該補繳稅款。2、錯征補繳。因計算失誤、工作疏忽造成少繳或未繳稅款，需要補繳稅款的，則要根據(jù)具體情況，實 行區(qū)別對待：因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人少繳或未繳稅款的，稅務機關(guān)可以在3 年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關(guān)可以在 3 年內(nèi)追征，有特殊情況，追征期可延長至 10 年。3、違章追征。即納稅人、扣繳義務人違反稅法規(guī)定欠稅、漏稅、偷稅、抗稅的，稅務機關(guān)除追繳其少 繳或未繳的稅款外，并按稅法規(guī)定，給予罰款的處罰。構(gòu)成犯罪的移送司法機關(guān)，追究其刑事責任。不得用于商業(yè)用途僅供個人用于學習、研究；不得用于商業(yè)用途For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f u r den pers?nlichen f u r Studien, Forsch