1、 第三章第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用以制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例以制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例共4學(xué)時(shí)第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用第三章借貸記賬法在企業(yè)中的具體運(yùn)用本章重點(diǎn)闡述：l制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；l籌集資金的業(yè)務(wù)處理；l供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程的業(yè)務(wù)處理；l利潤形成及分配的業(yè)務(wù)處理；l資產(chǎn)調(diào)整與退出的業(yè)務(wù)處理。 2022-1-182第一節(jié)第一節(jié) 制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 重新參加周轉(zhuǎn)長期資產(chǎn)資 金 籌 集資 金 退 出供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段貨 幣原材料在 產(chǎn) 品產(chǎn) 成 品貨 幣支付工資及相關(guān)費(fèi)用折舊與攤銷購建制造企業(yè)資

2、金運(yùn)動(dòng)過程制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程 2022-1-183資金進(jìn)入企業(yè)W W（儲(chǔ)備資金）（儲(chǔ)備資金）P P（生產(chǎn)資金）（生產(chǎn)資金）G(G(貨幣資金貨幣資金) )W W（產(chǎn)成品資金）（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)示意圖企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)示意圖2022-1-184企業(yè)籌集資金的兩條渠道：1、由所有者投入 2、借債實(shí)收資本股 本從金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)行公司債券短期借款長期借款應(yīng)付債券第二節(jié)第二節(jié) 籌集資金的核算籌集資金的核算2022-1-185一、投入資本的核算一、投入資本的核算l“實(shí)收資本”或“股本”賬戶第二節(jié)第二節(jié) 籌集資金的核算籌集資金的核算借 實(shí)收資本（股本） 貸注銷資本的金額

3、期初余額收到所有者投資期末余額：期末實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)2022-1-186借 短期借款 貸歸還短期借款期初余額收到短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款性質(zhì)：負(fù)債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的短期借款結(jié)構(gòu)：第二節(jié)第二節(jié) 籌集資金的核算籌集資金的核算二、借入資本的核算二、借入資本的核算l短期借款的核算2022-1-187三、長期借款的核算三、長期借款的核算借 長期借款 貸歸還本金、利息期初余額取得長期借款本金和計(jì)提的長期借款利息長期借款的實(shí)有數(shù)性質(zhì)：負(fù)債類帳戶用途：核算企業(yè)借入的長期 借款的本金。月末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 籌集資金的核算籌

4、集資金的核算2022-1-188一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、供應(yīng)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、供應(yīng)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶l“在途物資”賬戶l“庫存現(xiàn)金”賬戶l“原材料”賬戶l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶l“應(yīng)付賬款”賬戶l“應(yīng)付票據(jù)”賬戶l“預(yù)付賬款”賬戶三、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算三、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算2022-1-189 生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的各種耗費(fèi)包括：材料，人工，車間發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的各種耗費(fèi)包括：材料，人工，車間發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)器設(shè)備廠房的折舊費(fèi)、車間管理人員的工資費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)器設(shè)備廠房的折舊費(fèi)、車間管理

5、人員的工資費(fèi)、機(jī)物料消耗等。機(jī)物料消耗等。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、生產(chǎn)過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶l“生產(chǎn)成本”賬戶l“制造費(fèi)用”賬戶l“應(yīng)付職工薪酬”賬戶l“管理費(fèi)用”賬戶第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算l“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶l“累計(jì)折舊”賬戶l“累計(jì)攤銷”賬戶l“庫存商品”賬戶2022-1-1810借 生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 貸材料費(fèi)、人工費(fèi)車間的費(fèi)用借 制造費(fèi)用 貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 貸完工入庫產(chǎn)品的成本期末在產(chǎn)品的成本第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1811借 庫存商品 貸期初余額完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際

6、成本 發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本期末倉庫結(jié)存材料第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1812借 應(yīng)付職工薪酬 貸期初余額應(yīng)分配的薪酬數(shù)額期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬實(shí)際發(fā)放薪酬第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1813借 管理費(fèi)用 貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借 本年利潤 貸 管理費(fèi)用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)管理費(fèi)用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1814借 累計(jì)折舊 貸借 固定資產(chǎn) 貸原值計(jì)提折舊借 管理費(fèi)用 貸借 制造費(fèi)用 貸第

7、四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1815借 生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 貸借 制造費(fèi)用 貸發(fā)生分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)借 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 貸？第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1816三、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算l直接材料耗費(fèi)的確定l當(dāng)期直接人工費(fèi)用的確認(rèn)l制造費(fèi)用的歸集和分配l管理費(fèi)用四、產(chǎn)品成本的計(jì)算四、產(chǎn)品成本的計(jì)算l生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配l生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算2022-1-1817銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入發(fā)生費(fèi)用:產(chǎn)品成本/營業(yè)稅金及附加為銷售產(chǎn)品，發(fā)生廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、包裝費(fèi)、專設(shè)銷

8、售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等其他業(yè)務(wù)（如銷售材料、出租業(yè)務(wù)、 代購代銷業(yè)務(wù)等）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容2022-1-1818銷售商品，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入銷售商品，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入產(chǎn)品資金產(chǎn)品資金貨幣資金貨幣資金結(jié)算資金結(jié)算資金資金循環(huán)完成，實(shí)現(xiàn)增值資金循環(huán)完成，實(shí)現(xiàn)增值商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，或商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，收到貨款，或取得收取貨款的憑證。取得收取貨款的憑證。第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算2022-1-1819l“主要業(yè)務(wù)收入”l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”l“應(yīng)收賬款”l“

9、應(yīng)收票據(jù)”l“預(yù)收賬款”l“主營業(yè)務(wù)成本”l“營業(yè)稅金及附加”第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”l“其他業(yè)務(wù)收入”l“其他業(yè)務(wù)成本”l“銷售費(fèi)用”二、銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、銷售過程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶2022-1-1820借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 確認(rèn)收入 結(jié) 轉(zhuǎn)本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)從事主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)獲取的收入。務(wù)獲取的收入。第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算2022-1-1821借 主營業(yè)務(wù)成本 貸售出產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品本年利潤第五節(jié)第五節(jié)

10、銷售過程的核算銷售過程的核算 主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。實(shí)際成本。2022-1-1822例例1 1、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)售價(jià)20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 400元。全部款項(xiàng)收到存入銀行。元。全部款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 0002

11、0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 3 4003 400例例2 2、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售、結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A A商品的成本商品的成本15 00015 000元。元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15 00015 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A商品商品 15 00015 000第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算2022-1-1823借 應(yīng)收賬款 貸發(fā)生收到期末應(yīng)收賬款的實(shí)有數(shù)收到票據(jù)款借 應(yīng)收票據(jù) 貸發(fā)生期末應(yīng)收票據(jù)的實(shí)有數(shù)第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算2022-1-1824借 營業(yè)稅金及附加 貸本期銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)本年

12、利潤第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算 該賬戶是損益類賬戶，反映企業(yè)經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)生的支出。2022-1-1825銷售商品銷售商品形成收入形成收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收貨款時(shí)預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)沖銷收到購貨單位預(yù)付貨款預(yù)收之?dāng)?shù) 預(yù)收賬款 銀行存款負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶2022-1-1826 銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銀行存款支付銷售費(fèi)用支付銷售費(fèi)用銀行存款（現(xiàn)金） 營業(yè)費(fèi)用 2022-1-1827結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本庫存發(fā)

13、出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 計(jì)算單價(jià)計(jì)算單價(jià)已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本 = = 產(chǎn)成品單價(jià)產(chǎn)成品單價(jià) 銷售產(chǎn)品數(shù)量銷售產(chǎn)品數(shù)量第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算2022-1-1828計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金本月應(yīng)繳納的增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額本月應(yīng)繳消費(fèi)稅 = 本月銷售額消費(fèi)稅率本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額 = 流轉(zhuǎn)稅額7%本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi) = 流轉(zhuǎn)稅額3%第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算2022-1-1829應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳納的稅金已繳納的稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加交納稅金銀行存款應(yīng)交而未交的稅金結(jié)轉(zhuǎn)入

14、賬2022-1-1830一、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容一、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容二、利潤形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、利潤形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶l“營業(yè)外收入”賬戶l“營業(yè)外支出”賬戶l“所得稅費(fèi)用”賬戶l“本年利潤”賬戶l“利潤分配”賬戶l“盈余公積”賬戶l“應(yīng)付股利”賬戶第六節(jié)第六節(jié) 利潤形成及分配的核算利潤形成及分配的核算2022-1-1831利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益 投資收益 = 投資收益 投資損失營業(yè)外收支凈額 = 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出

15、其他業(yè)務(wù)利潤 = 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出凈利潤 = 利潤總額 所得稅第六節(jié)第六節(jié) 利潤形成及分配的核算利潤形成及分配的核算2022-1-1832本年利潤轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益實(shí)現(xiàn)的凈利潤虧損總額2022-1-1833利潤分配轉(zhuǎn)入的全部虧損總額利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)入的全部利潤總額為彌補(bǔ)的虧損未分配的利潤總額其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤數(shù)出租固定資產(chǎn)收入出租包裝物收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入多于物資銷售收入運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入廢舊物資銷售收入 其他業(yè)務(wù)支出材料出售成本運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出出

16、租包裝物的攤銷費(fèi)出租固定資產(chǎn)折舊其他業(yè)務(wù)稅金轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)2022-1-1834 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對(duì)外索賠收入確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失賠償金違約金援外費(fèi)用公益性救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)2022-1-1835利潤核算與步驟1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶本年利潤費(fèi)用類賬戶收入類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn) 支出結(jié)轉(zhuǎn) 收入損益類賬戶損益類賬戶期末無余額期末無余額所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶2022-1-18363、根據(jù)利潤總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅國家規(guī)定大中型

17、企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率國家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額 = = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 25 %25 %例：假設(shè)利潤總額為150 000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 150 000 25% = 37 500元借：所得稅費(fèi)用 37 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 37 500 轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤 37 500 貸：所得稅費(fèi)用 37 5002022-1-1837被沒收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款彌補(bǔ)以前年度的損失提取法定盈余公積金 （10%，達(dá)到注冊資金50%時(shí)，不再提取）按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤，留待以后年度分配4、凈

18、利潤分配利潤分配順序2022-1-1838例題：某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務(wù)收入 460 000元 管理費(fèi)用 32 000元主營業(yè)務(wù)成本 300 000元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000元營業(yè)稅金及附加 1 790元 投資凈收益 80 000元銷售費(fèi)用 20 000元 營業(yè)外收入 2 000元其他業(yè)務(wù)收入 37 000元 營業(yè)外支出 2 200元其他業(yè)務(wù)支出 26 000元1 1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶2 2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額2022-1-1839本年利潤300000 1790 20000 26000 32000 2000 2200460000 37000 8000 2000 383990507000 30752.5 92257.52022-1-18401、應(yīng)納所得稅額=50 700 383 990 = 123 010元123 010 25% = 30 752.5元借：所得稅費(fèi)用 30 752.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 30 752.5借：本年利潤 30 752.5 貸：所得稅費(fèi)用 30 752.52、應(yīng)提取法定盈余公積金=92 257.5 10% = 9 225.75元借：利潤分配提取盈余公積 9 225.75 貸：盈余公積