1、2002年1月1日新注冊對企業所得稅征收方式認定管理的探討所得稅分享體制改革以后，自的企業所得稅歸國稅機關負責征收管理，企業所得稅查賬 征收和核定征收是強化稅源管理的有效手段，是落實所得稅科學化、精細化管理的具體要求。但隨著市場經濟的日益完善，中小企業的蓬勃發展，國稅機關負責征管的戶數逐年增多，企業所得稅征收方式的核定成為日常的一項重 要工作，但在實際操作中企業所得稅征收方式的核定工作 還存在不少問題:、企業所得稅征收方式認定管理的現狀和突出的問題（一）對征管方式的確定不合理，執行操作也不夠規范。如對企業所得稅征收方式實行年鑒，該項工作一般 都在年初進行，執行依據為上一年度的銷售額及財務核算

2、狀況，實際工作中，往往為達到核定面而以銷售額為主要 依據顯然是不確切的。（二）工作量大且繁瑣。實際工作中，對新辦企業要求納稅人在辦理稅務登記一個月內提出申請，并填列企 業所得稅征收方式鑒定表，稅務機關應在不超過企業辦理 稅務登記后三個月內審核并預認定，企業辦理稅務登記后 六個月及年度內辦理正式認定手續，一年內對同一企業辦理兩次鑒定，再加上征收方式的年鑒工作，這樣一來必然 帶來工作量的增加且繁瑣。三）對企業財務核算狀況審核把握不準。嚴格來說，企業所得稅征收方式的認定應以其本年度財務核算的 實際情況來判定。但對當年新登記注冊的企業而言，由于 新企業剛剛運作，有的在試生產、試經營階段，甚至有的 還未

3、進行生產經營而處在籌建或籌備期，其能否準確核算 收入、成本費用，能否如實申報繳納企業所得稅，對相當部分企業一時難以準確定論。另外，由于增值稅一般納 稅人認定的條件之一就是會計核算健全，能夠準確計算增 值稅應納稅額，從而在企業所得稅征收方式認定過程中就 視為企業財務核算狀況良好，這實際是將所得稅征收方式 側重考察企業是否能準確無誤地核算收入、成本費用，與 增值稅一般納稅人認定所具備的條件側重于正確核算進、 銷項稅金二者混為一談。四）企業逃避納稅的現象還相當嚴重。目前有相當一部分企業還出現年年賬面虧損，卻年年生產，年年發 展，規模不斷擴大的怪現象；商貿企業優惠政策享受完畢 后利潤大幅度下降或停止經

4、營另起爐灶，匯繳結束實行查賬征收的企業虧損面居高不下，其中商貿企業達38% ，零 申報企業達 22%.（五）企業的抵觸情緒較強。按規定，實行核定征收方式的企業不得享受稅收優惠，并按從高核定原則，企 業無論盈虧都必須繳納所得稅，本身帶有懲戒性，因核定 征收方式對企業的約束性大，稅款征收入庫的剛性強，被 審核鑒定為應采用核定征收方式的企業往往不愿接受，甚 至難免有些抵觸情緒。尤其是一些收入或成本費用額度較 高的企業（多為增值稅一般納稅人），不從賬務核算上找原 因、求改進，硬是托關系、找熟人，四處奔波，施以種種 理由和借口而竭力不想就范”。（六）執行標準不統一，稅收負擔懸殊。目前對企業所得稅的征管，

5、國稅、地稅按各自的征管范圍實施管 理，在具體工作中，雙方稅務機關因沒有對同一征管事項 進行協調、調研，加之制定政策時沒有達成共識，就必然 存在管理寬嚴不一，出現稅負差異等問題。征稅方式的改 變，使其稅負加大，有的成倍甚至幾十倍增加而使其不愿 意接受，不僅對納稅人無從解釋，而且缺少使納稅人信服 的事實和依據；同時，由于對納稅人財務核算不健全認定 不一或征管壓力的影響，在同一征管區域內不同納稅人之 間或不同征管區域同一行業納稅人之間，推行核定征收工 作點面不一，助長了納稅人攀比心理，加大了管理工作難 度。二、產生問題的原因分析針對企業所得稅核定征收管理的現狀和問題，究其原因主要有以下幾個方面。（一

6、）管理力量匱乏。由于目前國稅系統所得稅管理人員缺乏，真正掌握所得稅稅收政策、財務知識的稅務 人員較少，在所得稅的征收管理工作中，管理部門也只是 被動地接受申請和申報，對企業實際的核算情況和報送的 有關財務報表、納稅申報表不能進行很好的調查、分析和 研究，企業會計核算及納稅申報中存在的異常現象不能及 時發現，影響了征收方式的確定。（二）法律依據缺位，缺乏規范操作。現行企業所得稅法規規定的企業所得稅征收方式劃分存在弊端，對于 企業財務核算是否健全沒有一個明確的標準和操作規程， 即便是主管征收稅務機關對某些企業核定征收企業所得 稅，但由于對企業收入、成本核算的準確性無量化指標， 實際征管工作中難以進

7、行把握界定。（三）責任劃分不清，管理陷入兩難。從執法責任意識來看，按照行政過錯追究的相關規定，稅收管理員是 征收方式鑒定的第一責任人，如果認定錯誤，將追究稅收 管理員的責任。從會計實務來看，由于企業財務人員的自 身業務素質及對有關稅收規定理解的偏差，出現差錯也是 難以避免的，這就造成了稅收管理員在對企業自報情況簽 署審核意見時難以下筆，如果簽合格，怕企業在以后的核 算中出現問題承擔責任。（四）管理范圍劇增，素質提高遲緩。由于對所得稅核定征收方式推行較晚、加之受上述因素的制約，使這 項工作的征管在一定程度上流于形式，表現在稅收管理 上，一方面國稅部門管理的新登記注冊企業戶數迅速增 多，成幾倍甚至

8、十幾倍增長；另一方面所得稅管理人員素 質不能適應所得稅快速發展的新形勢，單面手多，多面手 少，特別是所得稅管理人員更是嚴重缺乏，因此出現新增 企業所得稅收入與新登記注冊企業的增幅不成正比的現 象，可以說是新增戶數不少，所得稅收入卻寥寥無幾。三、加強企業所得稅征收方式認定管理的建議（一）加強領導，進一步形成齊抓共管新局面。加強所得稅管理，領導重視是關鍵，隨著新登記注冊企業增 幅的快速發展和企業所得稅分享體制改革的推行，各級領 導要轉變過去那種重流轉稅輕所得稅、重查賬征收輕核定 征收、重重點稅源輕次小稅源的觀念，在系統上下，系統 內外達成共識，將所得稅征收方式認定管理列入重要位 置，切實抓緊、抓好

9、、抓出成效。（二）強化指導，上檔升級，全面提高企業財務管理水平。稅務機關要針對目前企業的現狀和財務管理水 平，有計劃、分類別、分階段的對企業財務人員進行指導和培訓，要加強對會計制度和所得稅法規的學習，尤其是 對新登記注冊企業的財務人員進行財務會計、稅收相關法 律法規及所得稅業務知識的培訓迫在眉睫，只有不斷提高 其正確核算的能力和依法納稅的意識，才能保證所得稅管 理的質量、效率。努力促使和幫助企業建賬建制，不斷促 進企業財務管理上檔升級，對不具備查賬征收條件的，要 進一步規范核定征稅的程序和方法，切實加強管理。征收 方式核定工作要堅持民主評議程序，防止由于人為因素造 成稅負不公，要對隨著經營規模

10、擴大、核定標準與企業實 際經營情況發生顯著變化的核定征稅企業，及時調整核定 標準或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作 帶來的消極影響。對于查賬征收的企業，應在全市統一建 立所得稅分行業警戒指標（應稅所得率），針對所得稅匯算 及日常征管中發現企業低于行業警戒指標的應及時進行評 估約談，發現企業有偷稅行為的及時移交稽查處理。（三）立足實際，科學地認定征收方法和確定應征稅額。征收方法的不同和操作程序的規范如何，都將涉及 企業的稅收負擔。因此，對不同類型的納稅人要根據其實 際情況采取相應的管理辦法，力求符合實際。首先，對查 賬征收企業在明細賬要求方面，除了應設現金日記賬、銀 行存款明細賬、應

11、收應付明細賬、費用明細賬等賬目外， 商業企業還應必設庫存商品、商品銷售成本等明細賬，工業企業應必設原材料、在產品、產成品、產品銷售成本等 明細賬，同時企業所有銀行賬號必須向稅務機關報告，便于掌握企業的資金流向和監控。其次，對核定征收企業目 行業確定應稅所得率或征收比率。但隨著社會分工的日益 精細，行業劃分日顯過于滯后，當前行業的應稅所得率的 劃分如不及時進行細化，不便于基層實際操作，在執行過 程中稅、企雙方難以找到平衡點，國家稅收政策就難以執 行到位。第三，應改變目前實地勘查資料的不完備性，增 加具體的財務管理狀況指標的資料說明，排除稅收管理人 員提出征收方式鑒定意見存在的人為因素。前辦法僅對

12、工業、交通運輸業、商業和建筑業等10 個四）加強配合，通力協作，最大限度地使征管、稽查形成合力。在核定征收企業所得稅工作中，稅源管理 科應加強與稽查的協調和配合，暢通信息交流，打破查賬 征收定終身的格局。要確實發揮稽查的作用，利用所得稅 專項檢查，對企業的經營情況、核算情況、納稅申報情況 進行全面摸底，逐戶寫出征管建議，特別是企業所得稅征 收方式建議，及時將信息傳遞到稅源科，并定期召開稽查 人員與稅源管理人員的碰頭會，互通信息，這樣既為基層 征管部門確定核定征收方式提供依據，也提高了稽查的選 案準確率。在實際核定工作中將納稅評估、稅務稽查征管 建議作為主要依據，避免不必要的爭議及核定征收過程中

13、 的不廉潔行為的發生。要確保賬實兼顧，對企業的經營狀 況與行業利潤率對照，從收入規模、成本費用核算、現金 流量等全方位、多方面全面掌握，確保核定征收方式的確 立有理、有利、有節，使納稅人變被動服從為主動接受。五）加強溝通，健全制度，逐步建立、完善協稅護稅網絡。加強所得稅管理與做好整個國稅工作一樣，除 了系統內部強基固本以外，也離不開部門之間的支持和配 合，尤其是國、地稅之間的密切聯系和溝通。建立相關部 門聯系制度，如對相同或類似行業、規模、地域的企業， 純營業稅企業但所得稅在國稅征管的企業，實現信息共 享，確保稅負公平，管理科學，操作規范。隨著市場經濟的日益完善， 中小企業的蓬勃發展， 國稅機

14、關負責征管的戶數逐年增多， 企業 所得稅征收方式的核定成為日常的一項重要工作 , 但在實際操作中企業所得稅征收方式的核 定工作還存在亟待改進的方面，現就企業所得稅征收方式認定管理做簡要探討。、企業所得稅征收方式認定管理的現狀一） 管理力量匱乏。 由于目前國稅系統所得稅管理人員不多， 真正掌握所得稅稅收政 策、財務知識的稅務人員較少， 在所得稅的實際征收管理工作中， 管理部門也只是被動地接影響受申請和申報，對企業實際的核算情況和報送的有關財務報表、納稅申報表不能進行深入、 細致的調查、 分析和研究， 企業會計核算及納稅申報中存在的異常現象不能及時發現，了征收方式的確定。（二）責任劃分不清，管理陷

15、入兩難。從執法責任意識來看，按照行政過錯追究的相關規定，稅收管理員是征收方式鑒定的第一責任人，如果認定錯誤，將追究稅收管理員的責任。出現差從會計實務來看，由于企業財務人員的自身業務素質及對有關稅收規定理解的偏差, 錯也是難以避免的，這就造成了稅收管理員在對企業自報情況簽署審核意見時難以下筆, 果簽合格，怕企業在以后的核算中出現問題承擔責任。（三）管理范圍劇增，素質提高遲緩。由于對所得稅核定征收方式推行較晚、加之受上述因素的制約，使這項工作的征管在一定程度上流于形式，表現在稅收管理上，一方面國稅 部門管理的新登記注冊企業戶數迅速增多；另一方面隨著新企業所得稅法的頒布實施, 所得稅管理人員素質不能

16、適應所得稅快速發展的新形勢，單面手多，多面手少。二、加強企業所得稅征收方式認定管理的建議（一）加強領導，進一步形成齊抓共管新局面加強所得稅管理，領導重視是關鍵，隨著新登記注冊企業增幅的快速發展，各級領導應 轉變過去那種重流轉稅輕所得稅、重查賬征收輕核定征收、重重點稅源輕次小稅源的觀念, 在系統上下、系統內外達成共識，將所得稅征收方式認定管理列入重要位置，切實抓緊、抓 好、抓出成效。（二）強化指導，全面提高企業財務管理水平是稅務機關應針對目前企業的現狀和財務管理水平,有計劃、分類別、分階段的對企的，進一步規范核定征稅的程序和方法，切實加強管理。加強對會計制度和新所得業財務人員，尤其是新登記注冊企

17、業的財務人員進行指導和培訓,稅法的學習，不斷提高其正確核算的能力和依法納稅的意識，保證所得稅管理的質量和效率。二是努力幫助企業建賬建制，不斷促進企業財務管理上檔升級，對不具備查賬征收條件三是征收方式核定工作應堅持民主評議程序， 防止由于人為因素造成的稅負不公， 對隨及時調整核對于查賬征收著經營規模擴大、 核定標準與企業實際經營情況發生顯著變化的核定征稅企業， 定標準或改為查賬征收， 消除核定征收方式給稅收征管工作帶來的消極影響。的企業 , 針對所得稅匯算及日常征管中發現企業低于行業預警指標的應及時進行評估約談 發現企業有偷稅行為的及時移交稽查處理。三）立足實際，科學認定征收方法和確定應征稅額征

18、收方法的不同和操作程序的規范如何， 都將涉及企業的稅收負擔。 因此， 對不同類型的納稅人要根據其實際情況采取相應的管理辦法，力求符合實際。 對查賬征收企業在明細賬要求方面， 除了應設現金日記賬、 銀行存款明細賬、 應收應付明細賬、 費用明細賬等賬目外，商業企業還應必設庫存商品、商品銷售成本等明細賬，工業企業應必設原材料、在產品、產成品、 產品銷售成本等明細賬， 同時企業所有銀行賬號必須向稅務機關報告， 便于掌握企業的資金流向和監控。 增加具體的財務管理狀況指標的資料說明，排除稅收管理人員提出征收方式鑒定意見存在的人為因素。四）通力協作，逐步建立完善協稅護稅網絡是加強稅源管理部門與稽查的協調配合。切實發揮稽查作用，利用所得稅專項檢查，對企業的經營情