1、第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ)第一節(jié) 事業(yè)單位會計概述一、 非企業(yè)會計體系概述企業(yè)會計準則企業(yè)小企業(yè)會計準則 會計體系 1財政總預(yù)算會計非企業(yè)會計 2.行政事業(yè)單位會計3.民間非營利組織會計4.基金會計二、事業(yè)單位會計的特點1.概述事業(yè)單位會計是各級各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。2.特點（1）事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。（2）會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制。（3）事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類（

2、企業(yè)六大類）。（4）事業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本進行計量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。三、事業(yè)單位會計科目（略）注意與企業(yè)會計科目的相同與區(qū)別第二節(jié) 資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。1.庫存現(xiàn)金（1）事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。【提示】事業(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，不

3、得“坐支”現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金清查每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時進行處理。現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款（有支付對象） 其他收入（無支付對象）（企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余計入到“營業(yè)外收入”中。）現(xiàn)金短缺時：借：其他應(yīng)收款（有收款對象） 其他支出（無收款對象）（企業(yè)現(xiàn)金短缺計入到“管理費用”中）貸：庫存現(xiàn)金注意：不通過“待處理”過渡【例題·多選題】2×13年1月25日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準作其他收入處理。下列關(guān)于現(xiàn)金溢余的表述中正確的有（ ）。A.應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算B.現(xiàn)金溢余記入“其他收入”科

4、目中C.現(xiàn)金溢余記入“營業(yè)外收入”科目中D.批準后應(yīng)當增加“庫存現(xiàn)金”200元【答案】BD【解析】如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。2.銀行存款【舉例】2×13年2月5日，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無條件捐贈，并于當日終了將款項存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 100 000 貸：其他收入 （企業(yè)是進營業(yè)外收入的） 100 0003.零余額賬戶用款額度 直接支付：財政部門同意用款后，直接將款項劃到用款單位賬上，由其使用。國庫集中支付制授權(quán)支付：財政部門同意用款后，將款項劃到一個零余額賬戶上，由

5、用款單位授權(quán)支付。零余額賬戶用款額度會計分錄：1 直接支付下借 事業(yè)支出，存貨等 貸 財政補助收入2 授權(quán)支付下借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入借：存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度【舉例】2×13年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財政部門批復(fù)的分月用款計劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度 150 000 貸：財政補助收入 150 000【舉例】2×13年3月4日，某事業(yè)單位以財政授權(quán)支付的方式支付印刷費10 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：借：事業(yè)

6、支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000還有一種其它支付方式，既將款項直接打到預(yù)算單位的賬戶上，這種支付方式適用偏遠地區(qū)的預(yù)算單位。借 銀行存款 貸 財政補貼收入（二）短期投資事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。會計分錄：取得時：借：短期投資【購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費】 貸：銀行存款【實際支付價款】持有期間收到利息時：借：銀行存款 貸：其他收入出售或到期收回時：借：銀行存款 貸：短期投資其他收入注意：短期投資的利息和買賣差額均進其它收入，沒有投資收益科目。【例題·判斷題】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的

7、利息應(yīng)記入“事業(yè)收入”科目中。（ ）【答案】×【解析】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“其他收入”科目的貸方。【舉例】2×13年1月1日，某事業(yè)單位購買3個月到期國債，購買金額為100 000元，票面利率為3%，一次還本付息。3個月后國債到期，該單位收回本息100 750元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購買國債時：借：短期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000（2）到期收回國債本息時：借：銀行存款 100 750 貸：短期投資 100 000 其他收入（沒有投資收益科目） 750（三）應(yīng)收及預(yù)付款項事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位

8、在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。1.財政應(yīng)返還額度（本質(zhì)就是應(yīng)收）財政應(yīng)返還額度是指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度（既上年未用完的額度），結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。會計分錄：在財政直接支付方式下，根據(jù)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付（應(yīng)收） 貸：財政補助收入下年度恢復(fù)財政直接支付額度后：借：事業(yè)支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付在財政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)

9、額度時：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度進行賬務(wù)處理：【舉例】2×13年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2×14年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2×14年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標數(shù)），支付給供應(yīng)商50 000元價款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2×13年底補記指標：借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 100 000 貸：財政

10、補助收入 100 000（2）2×14年初使用上年預(yù)算指標購買辦公用品：借：存貨 50 000 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 50 0002.應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時：借：××資產(chǎn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款 財務(wù)費用【貼現(xiàn)息】 貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收賬款（1）事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。會計分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費（2）逾

11、期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。會計分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款批準后： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時：借：銀行存款 貸：其他收入【提示】無發(fā)收回的應(yīng)收項目處理同上。結(jié)論：沒有壞賬準備一說，通過待處置資產(chǎn)損益過渡，發(fā)生壞賬和收回壞賬所進的科目不同。4.預(yù)付賬款（同應(yīng)收帳款）（1）事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。會計分錄： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款等借：存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：預(yù)付賬款【提示】逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到

12、所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。批準前：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款批準后：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回時：借：銀行存款【實際收回金額】 貸：其他收入【例題·單選題】事業(yè)單位核銷預(yù)付賬款在以后期間重新收回，按實際收回的金額應(yīng)貸記（ ）科目。A.經(jīng)營收入 B.其他收入C.其他支出 D.事業(yè)收入【答案】B【解析】已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。5.其他應(yīng)收款（同應(yīng)收帳款）（1）事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額

13、度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。會計分錄：發(fā)生時：借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金等收回或轉(zhuǎn)銷時：借：××資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)收款（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。會計分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準予以核銷時：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回會計分錄：借：銀行存款 貸：其他收入【提示】核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（四）存貨事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活

14、動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。【提示】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。1.外購存貨成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2.自行加工存貨成本：其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或

15、類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。結(jié)論：接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，有憑證按憑證，無憑證按同類。【舉例】2×13年3月5日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款為 20 000元，增值稅稅額為3 400元，款項尚未支付，當日收到物資，經(jīng)驗收合格后入庫。3月10日，該單位以銀行存款支付了價款23 400元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2×13年3月5日購入物資：借：存貨 23 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400（2）2×13年3月10日支付價款：借：應(yīng)付賬款 23 400

16、貸：銀行存款 23 4004.存貨發(fā)出計價：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法（沒有移動加權(quán)平均）會計分錄： 借：事業(yè)支出【專業(yè)業(yè)務(wù)】 經(jīng)營支出【經(jīng)營業(yè)務(wù)】 待處置資產(chǎn)損溢 【捐贈、無償調(diào)出、盤虧或者報廢、毀損】 貸：存貨盤盈存貨時：借：存貨 貸：其他收入盤虧存貨批準前：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨批準后：借：其他支出【捐贈、無償調(diào)出時也進此科目】 貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題·多選題】事業(yè)單位盤盈存貨時可能會涉及到的會計科目有（ ）。A.其他支出B.存貨C.其他收入D.待處置資產(chǎn)損溢【答案】BC【解析】盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。【舉例】2&

17、#215;13年6月3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，按照先進先出法確定的甲材料單位價為117元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下 會計分錄：借：事業(yè)支出 11 700 貸：存貨 11 700【舉例】2×13年6月30日，某事業(yè)單位對其自用材料進行盤點，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價為234元，盤虧丙材料30件，每件單價為117元。盤虧的材料報經(jīng)批準予以處置。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）乙材料盤盈：借：存貨 1 170 貸：其他收入 1 170（2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢時：借：待處置資產(chǎn)損溢 3 510 貸：存貨 3 51

18、0報經(jīng)批準予以處置時：借：其他支出 3 510 貸：待處置資產(chǎn)損溢 3 510結(jié)論：存貨盤虧通過“待處置”過渡，盤盈進其他收入，盤虧進其他支出。（五）長期投資（雙增加）事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。1.長期投資的取得按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。取得時：借：長期投資 貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資注意 1 長期投資與非流動資產(chǎn)基金長期投資要相等。2 凈資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減，便于國家

19、對國有資產(chǎn)的管理2.長期投資持有期間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價值一直保持不變。會計分錄：借：銀行存款 貸：其他收入投資收益（利息）3.長期投資的處置（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時，應(yīng)將實際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。會計分錄：借：銀行存款 貸：長期投資差額：其他收入投資收益同時：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位核銷長期股權(quán)投資時會計分錄： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資批準后：借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢核銷長期投資是指被投資單位資不抵債，

20、投資無法收回。有別于到期收回或中途轉(zhuǎn)讓。【舉例】2×13年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2×13年7月1日購入國債：借：長期投資 100 000 貸：銀行存款 100 000同時，借：事業(yè)基金 100 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 100 000（2）2×14年2×17年，每年7月1日收到利息時：借：銀行存款 3 000 貸：其他收入投資收益 3 000（3）2×18

21、年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款 103 000 貸：長期投資 100 000 其他收入投資收益 3 000同時借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 100 000 貸：事業(yè)基金 100 000【舉例】2×13年5月30日,某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。2×14年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤10 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2×13年5月30日投資甲企業(yè)：借：長期投資 500 000 貸：銀行存款 500 000同時，借：事業(yè)基金 500 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 500 000（2）2&

22、#215;14年4月20日收到利潤：借：銀行存款 10 000 貸：其他收入投資收益 10 000（六）固定資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1 000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1 500元以上），（企業(yè)會計沒有金額限制）并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。1.固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本入賬（企業(yè)可能按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬）。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資

23、產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。會計分錄：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出、專用基金修購基金 貸：銀行存款2.計提固定資產(chǎn)折舊（原處理固定資產(chǎn)不提折舊）事業(yè)單位應(yīng)當按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。（不是都要提）借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（減少的是凈資產(chǎn)，不是支出） 貸：累計折舊3.固定資產(chǎn)的處置借：待處置資產(chǎn)損溢（出售，報廢，毀損，捐贈都轉(zhuǎn)入此科目）(沒有固清) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)報批后：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 【例題·判斷題】事業(yè)單位固定資產(chǎn)

24、的凈值一定等于“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”的金額。（ ）【答案】×【解析】如果是融資租入的固定資產(chǎn)，在未付清租賃費時，兩者金額不等。【舉例】2×13年7月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價款為800 000元，發(fā)生的運雜費為6 000元，該單位以銀行存款支付了價款及運雜費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：2×13年7月18日購入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 806 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 806 000同時，借：事業(yè)支出 806 000 貸：銀行存款 806 000【舉例】2×13年12月末，某事業(yè)單位對固

25、定資產(chǎn)進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報經(jīng)批準后按照正常盤虧處理。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 10 000 累計折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 10 000（七）在建工程（一般了解） （八）無形資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。【提示】事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成

26、部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。1.無形資產(chǎn)的取得購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。會計分錄:借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出 貸：銀行存款【提示1】委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理，在支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。【提示2】自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出。（關(guān)注！）2.無形資產(chǎn)的攤銷借：非流動資產(chǎn)

27、基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷【提示】不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。3.無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出和對外捐贈無形資產(chǎn)。當無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛能或經(jīng)濟利益時，也應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷。【舉例】2×13年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補助資金購入一項專利權(quán)，價款為600 000元，以財政授權(quán)支付的方式支付。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：購入專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn) 600 000 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 600 000同時，借：事業(yè)支出 600 000 貸：零余額賬戶用款額度 600 000【舉例】2×13年10月20日，某事業(yè)

28、單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入80 000元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國庫），該專利權(quán)賬面余額為24 000元，已計提攤銷2 400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 21 600 累計攤銷 2 400 貸：無形資產(chǎn) 24 000（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 21 600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 21 600（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款 80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 80 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000 貸：應(yīng)繳國庫款 80 000考點（對比）：

29、固定資產(chǎn)長期投資在建工程無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出、專用基金修購基金貸：銀行存款借：長期投資貸：銀行存款同時：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金同時：借：事業(yè)支出 其他支出貸：銀行存款借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出貸：銀行存款二、負債負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。（一）短期借款事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。會計分錄為：借：銀行存款 貸：短期借款支付利息時：借：其他支出（不是財務(wù)費用） 貸：銀行存款償還時：借：短

30、期借款 貸：銀行存款（二）應(yīng)繳款項事業(yè)單位的應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳的款項。1.應(yīng)繳稅費（注意與“應(yīng)繳財政專戶款”科目比較）事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。會計分錄：借：經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)繳稅費【舉例】2×13年3月，某事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動，取得勞務(wù)收入200 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%，款項已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編

31、制如下會計分錄：（1）收到經(jīng)營收入時：借：銀行存款 200 000 貸：經(jīng)營收入 200 000（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅6 000元（200 000×3%）：借：經(jīng)營支出 6 000 貸：應(yīng)繳稅費 6 000（3）實際繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)繳稅費 6 000 貸：銀行存款 6 0002.應(yīng)繳國庫款事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。3.應(yīng)繳財政專戶款事業(yè)單位的應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。（三）應(yīng)付職工薪酬事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、

32、社會保險費、住房公積金等。會計分錄：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等（根據(jù)收益對象不同進不同的科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬【舉例】2×13年5月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動的人員發(fā)放工資500 000元，津貼300 000元，獎金100 000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅30 000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）計算應(yīng)付職工薪酬時：借：事業(yè)支出 900 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 900 000（2）代扣個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬 30 000 貸：應(yīng)繳稅費 30 000（3）實際支付職工薪酬：借：應(yīng)付職

33、工薪酬 870 000 貸：銀行存款 870 000（4）上繳代扣的個人所得稅時：借：應(yīng)繳稅費 30 000 貸：銀行存款 30 000（四）應(yīng)付及預(yù)收款項事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項和預(yù)收賬款。1.應(yīng)付票據(jù)事業(yè)單位開出、承兌商業(yè)匯票時:借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、存貨等 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時:借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款商業(yè)匯票到期時：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款【提示】本單位無力支付到期銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【提示】本單位無力支付到期商業(yè)承兌匯票時: 借：應(yīng)付票據(jù) 貸

34、：應(yīng)付賬款【舉例】2×13年6月1日，某事業(yè)單位購入一批自用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。同日該單位開具了一張期限為3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票。9月1日，該單位支付了價款和增值稅。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入專用物資時：借：存貨 58 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500（2）票據(jù)到期支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500 貸：銀行存款 58 5002.應(yīng)付賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款計入其他收入中（與企業(yè)區(qū)別）。3.預(yù)收賬款無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款計入其他收入中。4.其他應(yīng)付款無法償付或債

35、權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款計入其他收入中。（五）長期借款事業(yè)單位的長期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。會計分錄:借：銀行存款 貸：長期借款支付利息時:借：其他支出 貸：銀行存款【提示】為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項目建設(shè)期間支付的應(yīng)計入工程成本中。借：其他支出 貸：銀行存款同時:借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程（六）長期應(yīng)付款事業(yè)單位的長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過年（不含年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。發(fā)生長期應(yīng)付款時:借：固定資產(chǎn)、在建工程 貸：長期應(yīng)付款支付長期應(yīng)付款時：借：事業(yè)支出

36、、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款等同時：借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金【提示】當有無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款時：借：長期應(yīng)付款 貸：其他收入第三節(jié)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。【提示】財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。【例題·單選題】下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項目的是（ ）。A.事業(yè)基金 B.非流動資產(chǎn)基金C.專用基金 D.應(yīng)繳國庫款【答案】D【解析】應(yīng)繳國庫款屬于負債類項目。專項資金（項目支出） 財政資金非專項資金（基本支出） 嚴格區(qū)

37、分專項資金（項目支出）非財政資金非專項資金（基本支出）一、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。【舉例】2×13年9月（每月末），某事業(yè)單位收到財政補助收入2 500 000元，“事業(yè)支出”科目下“財政補助支出”明細科目的當期發(fā)生額為2 400 000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：借：財政補助收入 2 500 000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 500 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2 400 000 貸：事業(yè)

38、支出財政補助支出 2 400 000每月終了，將財政補助款在“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”兩邊歸集。年末時：上述“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”有兩種情況（1）財政補助資金用于非項目支出一般沒有余額。不處理。（2）財政補助資金用于項目支出又分兩者情況 項目未完成或因故未開工上繳時 借 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸 零余額賬戶用款額度等下年度主管部門歸集調(diào)入財政補助資金時 借：零余額賬戶用款額度等 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目完成或因故終止 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政補助結(jié)余 上繳財政補助結(jié)余資金（余款還給上級） 借：財政補助結(jié)余 貸：零余額賬戶用款額度等 （二）財政補助結(jié)余【舉例】2×13年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財

39、政補助各明細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項目（用于某項目，并完結(jié)）結(jié)余資金65 000元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 65 000 貸：財政補助結(jié)余 65 000二、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（非財政的專項資金）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。【舉例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費6 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。2×13年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，該

40、項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入中該科研專項資金收入時：借：上級補助收入 6 000 000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 5 600 000（3）經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000 貸：事業(yè)基金 （不通過某某分配結(jié)轉(zhuǎn)，直接進事業(yè)基金，考點） 400 000（二）非財政補助結(jié)余（非財政的非專項資金）非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。1.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補

41、助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余=（事業(yè)收入+上級補助收入+附屬單位上繳收入+其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入）（事業(yè)支出+其他支出本期發(fā)生額中的非財政+非專項資金支出+對附屬單位補助支出+上繳上級支出）【例題·多選題】下列各項中，會引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的有（ ）。A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入（非專項）C.接受外單位捐入未限定用途的物資（非專項）D.開展非獨立核算取得的經(jīng)營活動收入【答案】ABC【解析】選項D應(yīng)計入經(jīng)營結(jié)余。2.經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營

42、虧損后的余額。經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入經(jīng)營支出年末，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入到“非財政補助結(jié)余分配”。【提示】年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”，但如果為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄：借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配【例題·判斷題】事業(yè)單位當年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額，無論是正數(shù)還是負數(shù)，均直接計入事業(yè)基金。（ ）（2010年）【答案】×【解析】經(jīng)營結(jié)余如果是負數(shù)，不需要進行結(jié)轉(zhuǎn)。3.非財政政補助結(jié)余分配【舉例】2×13年8月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 200 000元、30

43、0 000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出分別為900 000元、200 000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200 000元,經(jīng)營收入本月發(fā)生額為88 000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64 000元。月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金收入時：借：事業(yè)收入 1 200 000 上級補助收入 300 000 貸：事業(yè)結(jié)余 1 500 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財政、非專項資金支出時：借：事業(yè)結(jié)余 1 300 000 貸：事業(yè)支出其他資金支出 900 000 其他支出 200 000 對附屬單位補助支出 200 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營收入

44、時：借：經(jīng)營收入 88 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 88 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營支出時：借：經(jīng)營結(jié)余 64 000 貸：經(jīng)營支出 64 000【舉例】2×13年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50 000元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為40 000元。該事業(yè)單位應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅8 000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金12 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時：借：事業(yè)結(jié)余 50 000 貸：非財政補助結(jié)余分配 50 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時：借：經(jīng)營結(jié)余 40 000 貸：非財政補助結(jié)余分配 40 000（3）計算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時：借：非財政補

45、助結(jié)余分配 8 000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅 8 000（4）提取專用基金時：借：非財政補助結(jié)余分配 12 000 貸：專用基金職工福利基金 12 000（5）將“非財政補助結(jié)余分配”的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時：借：非財政補助結(jié)余分配 70 000 貸：事業(yè)基金 70 000三、事業(yè)基金事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。會計分錄：借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金【提示】事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金。借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)基金四、非流動資產(chǎn)基金事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。【提示】上述內(nèi)容均需要編制雙分錄確認。處理原則:1.取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認（貸方增加）；2.計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，均應(yīng)當沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金(借方減少)。五、專用基金事業(yè)單位的專