1、”營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)票管理的影響及應(yīng)對(duì)措施【摘要】隨著“十二五”規(guī)劃收宮之年的到來(lái)，規(guī)劃內(nèi)全面完成“營(yíng)改增”稅制改革的腳步也越來(lái)越近，為了配合營(yíng)改增，自試點(diǎn)以來(lái)，業(yè)內(nèi)展開(kāi)了很多應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的研究，包括營(yíng)改增后的預(yù)算管理影響研究、資金管理影響研究，會(huì)計(jì)處理影響研究、稅負(fù)變化研究等等。但是增值稅發(fā)票的使用合規(guī)并能完成抵扣是種種研究的根本前提，因此筆者認(rèn)為對(duì)發(fā)票管理的重視對(duì)建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的影響同樣具有重要的意義、同樣事關(guān)建筑業(yè)營(yíng)改增的成敗。本文通過(guò)建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后建筑企業(yè)發(fā)票取得的差異對(duì)比，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 .【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增” 建筑施工企業(yè) 發(fā)票管理 應(yīng)對(duì)措施 1.關(guān)

2、于“營(yíng)改增”稅務(wù)改革 為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)發(fā)展，我國(guó)的“十二五”規(guī)劃首次正式提出“營(yíng)改增”的稅制改革模式。2012年1月1日，上海成為首個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，并以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。截止2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，電信業(yè)也納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 據(jù)了解，生活性服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”方案將在近期出臺(tái)，而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”最早于今年7月1日起施行。國(guó)務(wù)院曾明確提出力爭(zhēng)“十二

3、五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。因此，三大領(lǐng)域“營(yíng)改增”推進(jìn)時(shí)間僅剩下半年多。作為“營(yíng)改增”最難啃的幾塊骨頭，三大行業(yè)“營(yíng)改增”推進(jìn)依然困難重重。而營(yíng)改增對(duì)作為三大難啃骨頭之一的建筑業(yè)，也將將面臨巨大挑戰(zhàn)。 2.建筑施工企業(yè)發(fā)票管理存在的主要問(wèn)題 通過(guò)筆者多年工作經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)建筑企業(yè)在發(fā)票管理這一方面存在較多的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不整改會(huì)嚴(yán)重影響隨之而來(lái)的營(yíng)改增，主要問(wèn)題如下： 2.1建筑企業(yè)發(fā)票項(xiàng)目繁多，發(fā)票開(kāi)具較為混亂 在建筑企業(yè)中，尤其是在施工過(guò)程中，發(fā)票項(xiàng)目繁多，小到日常招待開(kāi)支，大致大宗材料采購(gòu)，而且使用的材料的種類十分多，鋼筋水泥還好，但是像磚、沙以及土石等地材及零星料，因這些材料的

4、供應(yīng)商，大部分都是規(guī)模較小的企業(yè)或是直接是農(nóng)民，因此，企業(yè)很難獲得增值稅專用的發(fā)票，有些甚至是沒(méi)有發(fā)票的，因此，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)在進(jìn)行這些發(fā)票管理時(shí)是十分混亂的。 2.2建筑工程項(xiàng)目較為分散，發(fā)票取得不規(guī)范 由于競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大，很多施工企業(yè)，特別是大型的國(guó)企，項(xiàng)目攤子鋪得很大、基本是全國(guó)遍地開(kāi)花甚至遍及海外，這就導(dǎo)致在施工現(xiàn)場(chǎng)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理水平參差不齊、十分混雜，在施工一線，由于材料種類較多，勞務(wù)和機(jī)械施工隊(duì)伍眾多，發(fā)票的收集情況十分混雜，掛靠和稅務(wù)局代開(kāi)現(xiàn)象十分普遍，而且存在很多委托收款情況。在消費(fèi)稅時(shí)代，這些問(wèn)題的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于稅務(wù)局。但是在增值稅時(shí)代，會(huì)導(dǎo)致發(fā)票無(wú)法扣抵，從而變相增加建

5、筑企業(yè)的成本，直接蠶食企業(yè)利潤(rùn)，不能不引起重視。 3.關(guān)于增值稅專用發(fā)票及“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響 增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；它與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用；由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購(gòu)貨方要向銷貨方支付增值稅，它具有完稅憑證的作用；而且具有嚴(yán)格的抵扣期限規(guī)定。 之所以著重介紹增值稅專票，是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)財(cái)會(huì)人員眾多，很多人可能是一輩子都待在施工企業(yè)里（特別是老會(huì)計(jì)），一直接觸的都是消費(fèi)稅，很多人可能根本沒(méi)有接觸過(guò)增值稅，這對(duì)于

6、企業(yè)和從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，都是巨大的挑戰(zhàn)。 在建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，所有的建筑企業(yè)的開(kāi)具發(fā)票與收取發(fā)票的方式都發(fā)生了極大地改變，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，通過(guò)“營(yíng)改增”，我國(guó)的建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平將會(huì)有一個(gè)質(zhì)的改變，將會(huì)極大地提高我國(guó)建筑行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；但若是相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有深刻理解和領(lǐng)悟“營(yíng)改增”，做好充分的準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂，從而影響我國(guó)建筑相關(guān)企業(yè)受到損失，甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)危機(jī)。 4.“營(yíng)改增”政策后建筑企業(yè)關(guān)于發(fā)票管理方面的建議 發(fā)票管理在一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中具有十分重要的意義，因?yàn)椋粋€(gè)企業(yè)的發(fā)票管理水平直接可以反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)

7、管理水平。尤其是對(duì)于建筑業(yè)這一行業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此，通過(guò)筆者的相關(guān)研究以及多年的工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)相關(guān)建筑企業(yè)在發(fā)票管理方面存在的主要問(wèn)題，從而提出“營(yíng)改增”政策后建筑企業(yè)關(guān)于發(fā)票管理方面的建議，主要對(duì)策如下： 4.1加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)基層相關(guān)管理人員的培訓(xùn) 在建筑企業(yè)的發(fā)票管理中往往不是發(fā)票管理制度不到位，而是對(duì)建筑企業(yè)基層財(cái)務(wù)管理人員對(duì)制度的執(zhí)行落實(shí)不到位，目前為止，對(duì)于大多數(shù)施工企業(yè)，對(duì)高層財(cái)務(wù)管理人員的營(yíng)改增培訓(xùn)已經(jīng)進(jìn)行了很多次，認(rèn)識(shí)已經(jīng)比較充分了，但是對(duì)于基層管理人員，不管是基層財(cái)務(wù)人員，還有基層的經(jīng)核、物資設(shè)備管理人員的培訓(xùn)還沒(méi)有到位，畢竟，營(yíng)改增不光是財(cái)務(wù)人員的事，還牽涉勞務(wù)管理

8、、物資設(shè)備管理。我們可以采取講座，授課以及談話的形式進(jìn)行，邀請(qǐng)一些對(duì)“營(yíng)改增”政策較為熟悉的研究人員對(duì)建筑企業(yè)基層管理人員進(jìn)行相關(guān)的講座，將發(fā)票開(kāi)具的重要性、發(fā)票管理的重要性以及發(fā)票的種類，在什么情況下使用什么樣的發(fā)票以及如何使用發(fā)票才能不斷的降低企業(yè)的建筑項(xiàng)目成本等知識(shí)傳達(dá)落實(shí)至每位基層相關(guān)管理人員，讓他們有充分的意識(shí)和能力去面對(duì)營(yíng)改增。只有這樣，才能完成營(yíng)改增的整體過(guò)渡。只有一個(gè)企業(yè)的高層重視營(yíng)改增的發(fā)票管理，基層的相關(guān)管理人員才能在真正意義上重視發(fā)票管理，這樣才能不斷的改善建筑行業(yè)相關(guān)發(fā)票管理水平，從而不斷地改善我國(guó)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。 4.2推進(jìn)財(cái)務(wù)法人一套賬進(jìn)程，增加稅務(wù)崗 隨著營(yíng)

9、改增的貫徹落實(shí)，建筑業(yè)的財(cái)會(huì)人員將面臨巨大的挑戰(zhàn)。首先，理論上，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)平均減輕稅負(fù)應(yīng)在80%以上，但從實(shí)際情況來(lái)看理論與實(shí)際嚴(yán)重脫鉤，建筑業(yè)屬微利行業(yè)，很多企業(yè)會(huì)因營(yíng)改增稅負(fù)大幅提高，施工成本水漲船高；其次，由于建筑業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜，比如建筑業(yè)勞務(wù)成本占總產(chǎn)值的比重近30%，而“營(yíng)改增”專業(yè)勞務(wù)分包企業(yè)與建筑業(yè)并不同步，因此在一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)無(wú)法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，此外部分建筑材料亦無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必造成企業(yè)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)；再次，相對(duì)于消費(fèi)稅，增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十多個(gè)會(huì)計(jì)科目.核算難度較原來(lái)大幅增加；最后，增值稅是一立法的稅種、無(wú)論是其開(kāi)具、保管、抵扣都有嚴(yán)格的程序，這對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)提出了更高的納稅及抵扣風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來(lái)違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)蛔肪科髽I(yè)的刑事責(zé)任。 這些巨大的挑戰(zhàn)對(duì)基層財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，按照現(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員配置情況下，根本沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力去完成會(huì)計(jì)和稅務(wù)的工作。因此筆者認(rèn)為，為了應(yīng)對(duì)形勢(shì)，對(duì)于小型的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該增加專門稅務(wù)崗位來(lái)配合會(huì)計(jì)的工作，完成增值稅的開(kāi)具、認(rèn)證和保管工作。對(duì)于大型的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加很多的稅務(wù)崗位會(huì)增加企業(yè)的人力資源成本，最好的辦法就是大力的推進(jìn)法人一套賬進(jìn)程，將原來(lái)的會(huì)計(jì)人員從賬務(wù)處理中