1、反傾銷應訴中的會計問題一、關于國際反傾銷法則的會計標準在反傾銷應訴中， 不論是律師還是會計師均需理解和掌握反傾 銷的會計標準， 不論是國家主管部門、 行業或商會還是企業都應該 對被訴傾銷具有一定的判斷能力。 縱觀反傾銷訴訟， 用替代國的方 法比較中國產品的出口價格， 是導致我國反傾銷案數量增加的根本 原因。 以歐盟對中國市場經濟問題的反傾銷法修正案為例，其反映的會計標準如下：1. 生產投入、銷售、投資方面的價格成本，要反映市場供求關 系，沒有國家干預。該標準不僅針對產品構成要素和銷售定價，還 涉及所有制問題。 歐盟委員會在問卷中要求企業提供原材料供應情 況、原材料供應商的所有制情況，以及工人工

2、資構成的情況。其目 的在于了解企業所生產的產品構成要素是否在市場機制下運作。 在 歐盟委員會看來，凡是來自進口或私營企業的原材料都是市場關 系，而來自國有企業的原材料可能含有政府干預成分。2. 企業要有一套用于所有場合的、 按國際會計標準審計的財會 賬簿。該標準考查企業是否有一整套準確的會計賬目記錄生產成本、生產投入，以及考查企業記賬所遵循的原則。我國企業會計的 主要法律是會計法 、企業會計準則以及企業會計制度 。 應該說，我國企業會計所遵循的基本原則與國際會計標準相比沒有 本質的差別，問題是企業在多大程度上遵循了現有的會計法規。3. 具有生產成本的構成、財務收支狀況方面的詳細說明。這包 括企

3、業財務、記賬、分類、合并、調整賬目、編制報表的原則，以 及對數據處理、賬目調整、賒賬沖抵、債務償還及平衡等的說明， 不得有企業轉換機制過程中遺留的財務問題。比如： 在企業轉制過程中，國有企業向銀行的貸款在無償還能力的情況下， 經政府介入， 就轉成了國家對企業的投資。 該標準要求明確企業的產權情況、 資 金賬目往來情況，以確定企業是否在承擔債務。所以，問卷中要求 企業提供其貸款和償還的情況， 說明企業固定資產和無形資產的來 龍去脈、折舊攤銷情況。4. 企業在法律保護下經營，不受政府干預而成立或關閉。該標 準強調企業必須受制于破產法和企業財產法的約束，以符合市 場經濟地位的要求。比如，集體企業不能

4、獲得“市場經濟地位”的 原因是其屬于全體員工所有的企業。這并非法律上所講的產權所 有，集體企業員工辭職不能帶走任何財產。5. 我國現行的外匯管理制度應實行市場匯率。上述五個會計標準中， 對企業而言， 難度最大的是會計標準二 和會計標準三，達到其他會計標準相對容易。這與企業管理水平， 特別是財務管理制度相關。 如果出口企業未被獲準取得 “市場經濟 地位”，則不能以國內銷售的價格或成本加銷售、管理和一般費用 作為銷售價格，選擇替代國價格在所難免。一般來說，在確定我國 出口商品正常價格時， 應力爭使用我國出口商品價格而不使用第三 替代國價格。 選用替代國的前提條件是非市場經濟， 一旦使用替代 國，應

5、訴企業提交的材料大部分將不被采用， 結果對我國十分不利。 因此，理解與掌握會計標準十分重要。二、關于反傾銷應訴中會計記錄的條件 面對反傾銷調查，企業應訴所遇到的第一個問題是會計舉證， 以判斷能否直接引用我國出口企業的成本會計資料。 WTO 反傾銷 協議和歐盟反傾銷規則等國際反傾銷法都規定，反傾銷調查 在確定成本時， 可以有條件地接受企業的會計記錄。 這里所說的 “有 條件地” 是指， 接受調查的出口商或生產者的會計記錄符合國際會 計準則的要求。 WTO 反傾銷協議第 2 條規定：“成本通常應以 錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的 生產和銷售成本。 ”歐盟反傾銷規則第 2

6、條第 5 款規定：“如果 被調查的當事人所保留的記載符合有關國家普遍的會計原則， 而且 表明這些記載合理地反映了與被審議產品的生產和銷售有關的成 本，通常應根據這些記載來計算成本。 ”被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記三、關于反傾銷應訴中涉訴產品正常價值的確定 國際反傾銷法都規定了正常價值的確定方法， WTO 反傾銷協 議第 2 條第 2 款規定：“如在出口國國內市場的正常貿易過程中 不存在該同類產品的銷售， 或由于出口國國內市場的特殊市場情況 或銷售量較低， 不允許對此類銷售進行適當比較， 則傾銷幅度應通 過比較同類產品出口至一個適當第三國的可比價格確定 （只要該價

7、格具有代表性） ，或通過比較原產國的生產成本加合理金額的管理 費用、銷售費用和一般費用及利潤確定。 ”歐盟反傾銷規則第 2 條第 3 款規定：“如果在正常貿易過程中沒有或者沒有充分的相似 產品的銷售， 或因為特殊的市場情況導致這種銷售沒有可比性， 相 似產品的正常價值應當根據原產地國的生產成本加上合理的管理 費用、 銷售費用和一般費用以及合理的利潤來計算，或者根據在正 常貿易過程中向一個適當的第三國出口的具有代表性的價值來計 算。”需要注意的是，國際反傾銷法中所認可的產品成本除包括生 產成本外，還包括銷售、管理和一般費用，在提供抗辯材料時應力 求口徑一致。四、關于反傾銷應訴中涉訴產品傾銷的認定

8、標準 關于成本傾銷標準， WTO 反傾銷協議第 2 條第 2 款規定： “同類產品以低于單位（固定和可變的）生產成本加管理、銷售和 一般費用的價格在出口國國內市場銷售或對一個第三國銷售， 只要 主管機關確定此類銷售屬在一持續時間內以實質數量、 且以不能在 一段合理時間內收回成本的價格進行時， 方可以價格原因將其視為 未在正常貿易過程進行的銷售， 且可在確定正常價值時不予考慮。 ” 值得注意的是， 確定正常價值的方法都有一個前提， 就是各類產品 銷售的價格必須不低于成本。 低于成本的銷售 （即以低于生產成本 與管理、 銷售和一般費用之和所進行的虧本銷售） 是一種不正當的 競爭行為。在國際反傾銷法

9、中，對低于成本銷售的確認，應具備三個條件： 產品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本， 即出口平均銷 售價格低于加權平均的單位成本。 該產品在長時間內大量地低于 成本銷售， 其銷量超過在調查期間總銷售量的 20 （即所謂的 “實 質數量”）；調查期間是指反傾銷立案前不少于六個月的一段時間 按正常的貿易做法和在合理的時間內不能收回總成本。由此可見， 并非所有低于生產成本加管理、 銷售和一般費用的價格都是不 可接受的，只要不構成“持續時間內以實質數量（持續時間通常應 為 1 年，但決不能少于 6 個月）、且以不能在一段合理時間內收回 成本的價格銷售” ，這種價格仍不影響“正常貿易過程”狀態的認

10、 定。也就是說，即使基于邊際成本的產品價格低于生產成本與管理、 銷售和一般費用的總和， 在滿足前述條件時， 這種價格在國際反傾 銷法中仍然是正常的， 是可以接受的， 這在反傾銷應訴的會計舉證 中是一個有效的抗辯理由。五、關于反傾銷應訴中的會計制度 1.我國會計制度與國際會計準則的差異。迄今為止，盡管財政 部已出臺的具體會計準則體現了中國會計的國際化， 但其與國際會 計準則仍存在著十分顯著的差異。 首先，我國會計準則還存在著與 市場經濟發展、與國際資本市場一體化不相適應的方面。比如：在 會計準則的運用功能上， 應該只是讓投資者通過閱讀企業的財務報 告明白企業的財務狀況及經營業績， 但我國還賦予了

11、會計準則一些 規范企業行為的功能； 在會計目標的定位上， 我國會計準則更多地 強調了滿足國家宏觀經濟管理的需要； 對于某些具體的會計處理方法， 我國會計準則也有許多值得商榷的地方， 如固定資產的估計凈 殘值是否可以調整、 研究與開發費用是否可以根據情況予以資本化 等。其次，我國會計準則的內容還不完備。國際會計準則委員會已 公布了 41 項具體準則，內容體系已比較完備，美國會計準則更是 超過了 100 項。相比之下，我國現已公布的二十多項具體會計準 則遠不能適應現實經濟行為發生、 發展的需求， 而且也限制了已有 準則對相關經濟行為核算的規范， 影響了會計準則作用的發揮。 再 次， 我國會計準則與

12、國際會計準則的主要差別在于，前者在資產的會計計價與財務報告披露方面尚未全面實行公允價值與公允列報 原則， 依然強調會計計價基礎是歷史成本與真實列報原則；后者要求資產的會計計價必須運用公允價值， 財務報告披露必須遵循公允 列報原則。2.我國會計準則的發展趨勢及障礙。會計標準國際化是我國會 計準則的發展趨勢， 其主要力量來自于全球資本市場一體化。 2003 年 10 月 29 日，國際會計準則理事會與美國財務會計準則委員會 簽署了諒解備忘錄 ，美國會計準則、國際財務報告準則將趨同， 世界資本市場將運用一套企業界共同遵循、 投資界充分信任的全球會計準則。 歐盟要求其成員國的所有上市公司必須在 200

13、5 年以前統一按照國際會計準則編制合并報表， 東南亞多數國家也原封不動 照搬國際會計準則。值得注意的是，我國作為一個經濟轉型國家， 國際會計準則在我國的應用不可避免還存在一定的障礙。比如： 對公司法律制度（ 公司法、銀行法、擔保法等）與企業會計 準則不協調的方面需要做出調整； 企業對施行國際會計準則的重要 性還認識不夠，相當多的企業在年度審計時才被告知“違規” ；對 非現金交易缺乏合理、 規范的估價， 致使企業采用一些手段提供不 客觀的會計信息等。六、關于反傾銷應訴中會計的計量基礎 傾銷的基本要件是低于成本和國內市場同樣 （同類）商品價格， 其實質是構成損害和威脅。 商品價格和成本的高低很大程度上取決 于成本、 費用的構成和計量方法。 反傾銷應訴對會計計量的公允性 有一定的要求：首先，應當符合國際會計標準和國際慣例。在反傾 銷中， 市場對資產或負債的價值認定不能簡單以現值加以確認， 它 包含著市場對歷史價值的確認。 事實上， 如果在反傾銷中對所有商 品的成本和價格用現值予以確認是不具可操作性的，也