1、第七章 財產清查（ 10 分左右）第一節 財產清查概述1、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對， 確定其實存數，以查明賬存數與實存數是否相符的一種專門會計核算方法。2、財產清查按清查的范圍可分為全面清查和局部清查； 按清查的時間可 分為定期清查和不定期清查。3、全面清查的特點是清查的范圍廣、 工作量大、清查時間長、 涉及人員 多。涉及到企業的全部資產。一般情況下，全面清查只在下列情況下進行： 在年終決算時；企業關停并轉或改變隸屬關系時；按國家規定進行清 產核資時；企業主要負責人調離或離任時。4、局部清查的特點是清查的范圍小、 工作量小、清查時間短、 涉及人員 少。局部清查

2、一般在下列情況下進行：庫存現金實行日清月結；銀行存 款每月至少應與銀行核對一次；貴重物資每月至少清查盤點一次；各種 債權債務每年至少清查盤點一次；對于存貨中流動性較大或容易發生溢余 或損耗的，除在年終決算時進行全面清查外，還應在每月、每季輪流盤點或 重點抽查。5、定期清查通常在年末、季末和月末結賬時進行，可以進行全面清查， 也可以進行局部清查，多數情況下，年末進行全面清查，季末月末進行局部 清查。6、不定期清查一般在下列情況下進行： 更換財產物資保管和出納人員； 發生自然災害和以外損失時；配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行 等部門對本單位進行會計檢查或審計時；單位撤銷、合并或改變隸屬關系 時

3、；按規定進行臨時性資產評估和清產核資時。注意不定期清查大部分是 局部清查，但也有全面清查。7、造成企業賬實不符的原因有以下幾個方面： 各項財產物資在收發過 程中，由于計量、檢驗等不準確而造成品種、數量和質量上的差錯，從而使 賬簿發生錯記、漏記和重記等情況；各項財產物資在保管過程中，由于其 物理化學性質等方面的原因，在數量上發生了自然增減變化；在財產增減 變動中，由于手續不齊或計算、登記上發生錯誤；由于管理不善或工作人 員失職，造成的財產損失、變質或短缺等；由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等造成財產損失；由于自然災害等造成的非常損失；未達賬項等。8、財產清查的意義： 通過財產清查， 可以查明各項財

4、產物資的實有數 量；通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好；通過 財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況。9、財產清查的程序： 建立財產清查組織； 組織清查人員學習政策以 提高財產清查工作的質量；確定清查對象、范圍，明確清查任務；制定 清查方案；清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的 原則進行；填制盤存清單；根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果 報告表。第二節 財產清查的方法1、貨幣資金的清查就是對庫存現金、 銀行存款和其他貨幣資金以及有價 證券等所進行的清查。2、庫存現金的清查主要是通過 實地盤點 的方法進行清查。現金的清查 包括出納員每日的清查和由相

5、關人員組成的清查小組的定期和不定期清查。 庫存現金的清查應由清查人員和出納人員共同進行。 庫存現金清查后填制 “現金盤點報告單” ，并由財務負責人、清查人員和出納人員簽章。 “現金盤 點報告單”是重要的原始憑證可以做賬。3、清查銀行存款的方法是 核對賬目 ，即根據銀行提供的對賬單與企業 的銀行存款日記賬進行逐筆核對 （賬實核對），以檢查雙方記賬是否有錯以及 余額是否相符。4、企業銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額往往不一致， 不一致 的原因可能有兩種：一是雙方日常記賬中發生錯賬或漏賬；二是存在未達賬 項。5、 未達賬項是指企業和銀行之間由于結算憑證的來往傳遞，是某些收付 款項在一方已經登記

6、入賬，而另一方尚未收到有關憑證或通知而未能入賬的 款項。未達賬項不是錯賬不用更正應該編制銀行存款余額調節表。企業發生 的未達賬項一般有以下幾種情況：企業已收款入賬而銀行尚未收款入賬、企 業已付款入賬而銀行尚未付款入賬、銀行已收款入賬而企業尚未收款入賬、 銀行已付款入賬而企業尚未付款入賬。6、銀行余額調節表調節后雙方余額相等， 則表明雙方記賬沒有發生錯誤， 調節后的余額即是企業可用的銀行存款。如果調節后雙方余額不等則表明記 賬有錯誤，要查明原因予以改正。7、 銀行余額調節表是用來核對銀行與企業雙方是否存在記賬錯誤的，有 關調節的項目不能作為記賬的依據。 銀行余額調節表不能做賬。8、實物的清查主要

7、包括存貨如原材料、 在產品、自制半成品、 庫存商品、 低值易耗品等和固定資產的清查。實物清查的方法有實地盤點法（適用絕大 多數的實物清查）和技術推算法（適用于成堆的堆積物如煤、糖、沙石等） 兩種。9、清查實物資產時， 實物資產的保管人員和清查人員必須同時在場。 清 查結束后清查人員應根據清查結果編制盤存表，由清查人員和實物資產保管 人員共同簽字或蓋章，一式兩份，保管人員一份財務會計部門一份。盤點結 束后，清查人員還需將盤存表中所記錄的實存數額與賬面結存數額進行核對， 編制 “實存賬存對比表” ，作為調整賬簿的依據（可以做賬） 。10、往來賬項的清查主要是對各種應收、應付款和預收、預付款、其他

8、應收款、應付款的清查。一般采用向對方單位發詢證函的方法進行。清查單 位應根據對方退回的對賬單回單編制 “往來款項清查報告表” ，能做賬。第三節 財產清查結果的處理1、財產清查結果的處理要求： 分析賬實不符的原因和性質， 提出處理 建議；積極處理多余積壓財產，清理往來款項；總結經驗教訓，建立健 全各項管理制度；及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。2、賬實不符含盤盈、 盤虧和損毀。 清查賬實不符后單位領導審批前應記 入“待處理財產損溢” 賬戶和相關資產賬戶， 使各項財產物資保持賬實相符。3、企業應設置 “待處理財產損溢”賬戶。該賬戶借方登記待處理財產物 資的盤虧和損毀數以及盤盈財產物資批準后的轉銷數；

9、貸方登記待處理財產 物資的盤盈數以及盤虧和損毀財產物資批準后的轉銷數。企業的財產損溢應 查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本賬戶應無余額。4、不用待處理財產損溢賬戶的特殊情況 ：盤盈固定資產的價值在“以 前年度損益調整”賬戶核算，不在本賬戶核算。企業在財產清查中查明長期 沒有收回的應收款項應當按有關規定提取壞賬準備，對已經確認無法收回的 往來款項，也不需要通過本賬戶核算，報批前暫不做賬務處理，報批后確認 為壞賬損失。5、現金溢余報批前 ：應借記“庫存現金”賬戶，貸記“待處理財產損 溢待處理流動資產損溢”賬戶； 報批后 ：如果應支付給有關人員的，應借 記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”

10、賬戶，貸記“庫存現金”賬戶， 如果無法查明原因應借記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”賬戶， 貸記“營業外收入”賬戶。6、現金短缺報批前 ：應借記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢” 賬戶，貸記“庫存現金”賬戶； 報批后 ：如果是有關人員的責任造成的應借 記“其他應收款”賬戶，貸記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”賬 戶，如果無法查明短缺原因，應借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產 損溢待處理流動資產損溢”賬戶。7、盤盈各種材料、庫存商品等存貨報批前 ：應借記“原材料” 、“庫存 商品”等賬戶，貸記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”賬戶； 報批 后：應借記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費 用”賬戶。8、盤虧、損毀各種材料、庫存商品等存貨報批前：應借記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“原材料” 、“庫存商品”、“應交 稅費應交增值稅（進項稅轉出）等賬戶； 報批后 ：按可收回的保險公司賠 償或過失人賠償借記“其他應收款”賬戶，屬于管理原因造成的應借記“管 理費用”賬戶，屬于非正常損失的應借記“營業外支出 非常損失”賬戶， 貸方全部記為