1、中級財務會計蔡志忠福州大學管理學院第一章 財務會計基本理論一、會計職業(yè)企業(yè)會計（ Private Accounting ）政府和非盈利組織會計（ Governmental and nonprofit organizationaccounting ）審計（ Audit ）會計教育（ Accounting education ）（一）企業(yè)會計1財務會計：依據(jù)公認會計原則向企業(yè)外部的信息使用者提供決策和管理所需要的關于該企業(yè)整體及其分部的財務信息和其他經(jīng)濟信息。2管理會計：主要根據(jù)企業(yè)管理部門的特定需要，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的信息。3成本會計：著重研究成本的計算、控制和預測

2、的理論和方法，為企業(yè)經(jīng)營決策或理財決策和業(yè)績，評價提供所需要的各種成本信息的會計系統(tǒng)。4稅務會計：納稅人以稅收法規(guī)為準繩，運用會計方法進行稅務籌劃與納稅申報的一種工作。廣義上說，稅務會計是財務會計和管理會計的延伸。5財務管理：對單位資金的籌集、運用、分配進行管理。（二）政府與非贏利組織會計對政府部門和各種非盈利組織 , （如學校、醫(yī)院、科研機構、圖書館、慈善機構、各種基金會等）各種基金的撥入和使用進行確認、計量、記錄和報告。（三）審計（四）會計教育：從事會計教育是會計職業(yè)的一個主要方面，包括會計教學、會計學術研究。（五）會計事務管理：政府財政部門從事會計理論和實務的研究及管理。二、財務會計的概

3、念和特征（一）財務會計的概念美國會計學會（AAA :使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而辨認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序。美國注冊會計師協(xié)會所屬會計原則委員會（APS發(fā)表的第4號公告：企業(yè)財 務會計是會計的一個分支，它著眼于有關財務狀況與經(jīng)營成果的通用報告即財務報表。美國財務會計準則委員會在SFAC NO、 1中指出：財務會計關注的是企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、盈利等方面的會計。我國的定義：財務會計是按照一定的會計程序，對會計要素進行確認、計量、記錄和報告， 以財務報告為主要手段為企業(yè)外部聯(lián)系人提供決策信息的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。（二）財務會計的特征1. 財務會計必須遵循企業(yè)會計準則和有關法規(guī)

4、、制度的規(guī)范要求；2. 財務會計以反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的財務信息為重點；3. 財務會計的主體是整個企業(yè)；4. 財務會計主要為企業(yè)外部關系人提供信息；5. 財務會計主要通過編制基本財務報表來提供系統(tǒng)的、 連續(xù)的、 綜合的財務信息；6. 財務報表必須由注冊會計師進行審計。三、財務會計的目標財務會計的目標就是要解決下列問題：1. 向誰提供信息：會計信息的使用者2. 提供哪些信息：使用者不同而不同3. 如何提供信息：區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息我國企業(yè)會計準則基本準則：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息， 反映企業(yè)管理層受托責任情況， 有助

5、于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。四、財務會計的要素中國：反映財務狀況的要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益反映經(jīng)營成果的要素：收入、費用、利潤國際會計準則委員會在其1989年7月公布的編報財務報表的框架中，將財務報表要素分為資產(chǎn)、負債、權益、業(yè)績、收益、費用和資本保存調(diào)整等七類。美國財務會計準則委員會在其論財務會計概念第3輯即財務報表的各要素中 , 將會計要素分為資產(chǎn)、負債、權益（或凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得和損失共十類。五、財務會計要素的確認和計量（一）確認國際會計準則理事會：確認是將符合要素的定義并滿足確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表和收益表的過程。它涉及以文字和

6、金額表述一個項目并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或收益表的總額中。國際會計準則理事會：確認的標準：一個符合要素定義的項目，如果符合下列標準，就應當加以確認：1 與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)；2 對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。（二）計量：對經(jīng)濟活動的量化表述過程用于要素計量的屬性有：1. 歷史成本2. 重置成本3. 可變現(xiàn)凈值4. 現(xiàn)值5.公允價值 六、會計準則（一）會計準則含義財務會計準則的實質(zhì)是一種規(guī)范標準，是專門用于規(guī)范財務會計信息生產(chǎn)與 傳輸?shù)臉藴?。（二）我國會計準則的發(fā)展現(xiàn)狀1 .基本會計準則規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認、計量和報告原

7、則等。1992年11月30日，財政部以第五號部長令的形式正式發(fā)布了 企業(yè)會計準則（基本準則），并規(guī)定自199孫7月1日起實施。20056月2日，頒布基本準則征求意見稿。2006年2月15日，正式發(fā)布基本準則，2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。2 .具體會計準則規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理， 為企業(yè)處理會計實務問題提 供具體而統(tǒng)一的標準。200/2月15日，財政部發(fā)布1項基本會計準則和38項具體會計準則，于2007 年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系的正式建立年度發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會

8、計準則，一系列行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計制度，股份制試點 企業(yè)會計制度1993對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度1997首個具體準則：關聯(lián)方關系及其交易的披露1998七項具體準則：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債日后事項、債務重組、收入、投資、 建造合同、會計政策、會計怡計變更和會計差錯更止1999非貨幣性交易2000企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計制度、或有事項準則2001金融企業(yè)會計制度、 六項具體準則：無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、 存貨、中期財務報告2004小企業(yè)會計制度2005征求意見稿：會計基本準則與具體準則2006新會計準則體系正式發(fā)布20112011年10月18日財政部頒布小企業(yè)會計準則，自

9、2013年1月1日起施 行。同時2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度予以廢止。準則名稱頒布時間實施范圍和時間修訂時間企業(yè)會計準則92年11月26日企業(yè)93年7月1日2006年2月關聯(lián)方關系及其交易的披好97年5月22日上市公司97年1日現(xiàn)金流量表98年3月20日企業(yè)98年1月1日2001年1月資產(chǎn)負債表日后事項98年5月12日上市公司、金融企業(yè)03年7月1 日2003年4月債務重組98年6月12日企業(yè)99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投資98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司99年1月1日會計政策、會計估計變更 和會計

10、差錯更止98年6月25日上市公司99年1月1日；企業(yè)01年2001年1月非貨幣性交易99年6月28日企業(yè)2000年1月1日2001年1月或后事項00年4月27日企業(yè)2000年7月1日中期財務報告01年11月2日上市公司02年1月1日固定資產(chǎn)01年11月9日上市公司02年1月1日存貨01年11月9日上市公司02年1月1日無形資產(chǎn)01年1月18日上市公司01年1月1日借款費用01年1月18日上市公司01年1月1日租賃01年1月18日上市公司01年1月1日3 .應用指南2006年10月30日，財政部發(fā)布會計準則應用指南（1）準則解釋：32項具體準則中的重點、難點和關鍵點作出解釋性規(guī)定，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提 供操作性規(guī)范。（