1、企業需要關注的是，財稅2015119號文件對研發費用會計核算提出了若干要求：1 .遵照國家統一會計制度：企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。2 .設置研發支出輔助賬：對享受加計扣除的研發費用，按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可 加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目 分別歸集可加計扣除的研發費用。3 .研發與生產分別核算：企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出, 對劃分不清的，不得實行加計扣除。4 7號公告為指導企業設置研發支出輔助賬做了細化規定，以幫助企業防范相關風險：1 .研發項目立

2、項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查。2 .企業可參照97號公告所附樣式，設置研發支出輔助賬、編制研發支出輔助賬匯總表。3 .年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送年度財務會計報告的同時隨附注一并報送 主管稅務機關。企業按照財稅2015119號文件和97號公告要求設置研發支出輔助賬時，應參照 97號公告所附樣 式編制。企業也可以根據自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發布的輔助賬框架內增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。1研發支出輔助賬填寫總流程圖按項目登一都好用ftT分也率七分則3ml動罪璟疣證或七國日口褥本任事先t自主第安&

3、quot;st.發三療“瑜勵題揖網證要記的Ra 城汽證萋沼狎日耳CS4濟發“蚓發 f臺柞耕工所發 亞需aUftftS Stt"制的UP填報匯總表填報歸集表l U內列海料用干庖細稅用宇表一排輕工雇為機關 J相據向NI腐金修喟報企魁所料猊等度地段用里充享堂奴患政界企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致。企業會計準則第 6號-無形資產第7條規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段 支出與開發階段支出。1 .研究階段支出研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查，主要是指為獲 取相關知識而進行的活

4、動。考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的 存在，因此，對于企業內部研究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損 益（管理費用）。2 .開發階段支出開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產 出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、 小試、中試和試生產設施等。考慮到進入開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業能夠證明開發支出符合 無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業內部

5、研究開發項目，開發階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益(管理費用)。(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無 形資產。(5)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。3.無法區分研究階段和開發階段的支出無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，

6、計入當期損益(管理費用)。有的企業特別是中小企業，從事研發活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能，用于研發活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發活動，財稅2015119號文件對允許加計扣除的研發費用不再強調專門用于為有效劃分這類情形，企業應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情 況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配， 未分配的不得加計扣除。根據財稅2015119號文件規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能 夠準確歸集研發費用的居民企業。按核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能享受此項優惠政策。研發費

7、用的核算需要做大量的準備工作，如研發費用加計扣除政策要求的留存備查資料，涉及公司決 議、研發合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等，因此需要企業研發、財務等各職能部門密切配合。如 果各部門不能有效配合，導致相關資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發費用的核算以及優惠 政策的享受。財稅2015119號文件規定，企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分 別計算加計扣除。企業共同合作研發的項目，由合作各方按照企業(合作)研究開發項目計劃書和經 登記的技術開發(合作)合同分項目設置合作研發研發支出“輔助賬，就自身實際承擔的研發費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發費用歸集范

8、圍分別計算加計扣除。享受研發費加計扣除政策基本流程研發活動中年度終了匯算清磨時 匯算潘里以后堰假書發支用找的辭才同孟，作內中務州.餐訃"推求危耳？美享受研發費用加計扣除優惠政策主要有以下關鍵資料和程序：1 .年度納稅申報前進行優惠備案并準備好留存備查資料；2 .填寫并報送 研發支出”輔助賬匯總表；3 .在年度納稅申報表中填報研發費用加計扣除優惠附表及欄次。 完整流程見上圖。1.自行判斷。根據76號公告規定，企業應自行判斷其是否符合研發費用加計扣除政策規定的條件。4 .履行備案。研發費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發費用加計扣除優惠的，企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務

9、機關報送企業所得稅優惠事項備案表和研發項目文件，履行備案手續。按照76號公告規定，研發費用加計扣除優惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發生當期或者資本化項目形成無形資產后的攤銷期間，應每年履行備案手續；企業同時存在多個享受優惠研發項目的，應 當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發項目延續至2016年度及以后的，在享受優惠年度,應每年履行備案手續。屬于跨地區經營匯總納稅企業，其分支機構享受研發費用加計扣除稅收優惠。應由二級分支機構按規定向 其主管稅務機關備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優惠事項，在年度納稅申報時填寫匯總納 稅企業

10、分支機構已備案優惠事項清單一并報送。5 .留存備查資料。企業對報送的備案資料、留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。企業應按照97號公告，將相關資料留存備查，保存期限為相關研發項目享受優惠結束后10年。企業應當按照稅務機關要求限期提供留存備查資料，以證明其符合稅收優惠政策條件。企業不能提供 留存備查資料，或者留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業、目錄、資格證 書等不符，不能證明企業符合稅收優惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管 法規定處理。根據97號公告，企業應保留下列留存備查資料：1 .自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自

11、主、委托、合作研究開發項目立項的 決議文件；2 .自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；3 .經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；4 .從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況 記錄）；5 .集中研發項目研發費用決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6 .研發支出”輔助賬；7 .企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查8 .省稅務機關規定的其他資料。根據76號公告規定，企業已經享受稅收優惠， 但在匯繳期間未按照規定備案的，企業發現后應當及

12、時補辦備案手續，同時提交企業所得稅優惠事項備案管理目錄列示優惠事項對應的留存備查資料。企業已經享受稅收優惠，但在匯繳期間未按照規定備案的，稅務機關發現后，應當責令企業限期備案,同時提交企業所得稅優惠事項備案管理目錄列示優惠事項對應的留存備查資料。企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集 表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。根據國家稅務總局關于 2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告（國家稅務總局公告 2017年第12號）規定，對2016年度研發費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時，研發項目可加計

13、扣除研發費用情況歸集表中的第 11行當期實際加計扣除總額” 將自動帶入年度納稅申報表附表 A107014研發費用加計扣除優惠明細表中合計行的第19列米年研發費用加計扣除額合計”（該表其余數據項無需填寫），同時帶入上級附表 A107010免稅、減計收入及加計 扣除優惠明細表中第 22行開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除根據國家稅務總局關于發布企業所得稅優惠事項辦理辦法的公告（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定，研發費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優惠項目，因此企業實際發生的研發費用， 在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，

14、再依照 規定享受加計扣除優惠政策。企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對集中研發項目按照財稅2015119號文件規定歸集的可加計扣除的研發費用，按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發 費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。企業集團應將集中研發項目的協議或合同、集中研發項目研發費用決算表，集中研發項目費用分攤明 細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業。協議或合同應明確參與各方在該研發項目中的 權利和義務、費用分攤方法等內容。根據國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告（國家稅務總局公告 2016 年

15、第42號）的規定，企業集團開發、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰略， 包括主要研發 機構所在地和研發管理活動發生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。自2016年1月1日起，企業申報享受研發費用加計扣除優惠，無需事前通過科技部門鑒定。企業自主研發的項目，需經過企業有權部門審核立項。也就是說，不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業內部有決策權的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目， 根據政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發項目沒有登 記的硬性要求。委托研發及合作研發的項目立項則需要科技部門登

16、記。技術合同認定管理辦法（國科發政字200063號）第六條規定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優惠政策；97號公告規定，委托及合作研發的，需提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同留存備查。因此，經科技行政主管部門登記的委托、合作研發項目 合同是享受研發費用加計扣除的要件之一。科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知（國科 發政2017211號）規定，稅務部門事中、事后對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，應及時 通過縣（區）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科

17、技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規 定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由 3名以上相關領域的產業、技術、管理等專 家參加。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。企業符合財稅2015119號文件規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。國家稅務總局關于進一步做好企業研究開發費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知（稅總函2016685號）文件明確要求，

18、各級稅務機關在落實加計扣除優惠政策時，應以核實企業享受2016年度優惠的有關情況為基準，原則上不核實以前年度有關情況。如企業以前年度存在或發現存在涉稅問題，應按相關規定另行處理，不得影響企業享受2016年度加計扣除優惠政策財政部、稅務總局、科技部聯合下發了關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知（財稅201734號），將科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。新的政策規定：在 2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中 小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上

19、，再按照實際發生額的 75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。科技型中小企業享受研發費用加計扣除政策的其他政策口徑按照財稅2015119號文件執行。根據科技部 財政部 國家稅務總局關于印發科技型中小企業評價辦法 的通知（國科發政2017115號）規定：科技型中小企業須同時滿足以下條件：1 .在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。2 .職工總數不超過 500人、年銷售收入不超過 2億元、資產總額不超過 2億元。3 .企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。4 .企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為, 且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。5.企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。根據國科發政2017115號文件規定，科技型中小企業評價指標具體包括科技人員、研發投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標滿分 20分，研發投入指標滿分