1、企業所得稅兩免二減半優惠政策集錦中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法規定， 對于生產性外商投資企業，經營期在10 年以上的，從開始獲利的年度起，第1 年和第 2 年免征企業所得稅，第3 年至第 5 年減半征收企業所得稅（這一政策常被人們稱為“兩免三減半 ”） 。正確領會這一政策是生產性外商投資企業搞好所得稅籌劃的關鍵。一、 “兩免三減半”優惠政策簡介中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則規定， 生產性外商投資企業，是指從事下列行業的外商投資企業：1 .機械制造、電子工業；2 .能源工業不含開采石油、天然氣）；3 .冶金、化學、建材工業；4 .輕工、紡織、包裝工業；5 .醫

2、療器械、制藥工業；6 .農業、林業、畜牧業、漁業和水利業；7 .建筑業；8 .交通運輸業（不含客運）；9 .直接為生產服務的技術開發、地質普查、產業信息咨詢和生產設備、精密儀器維修服務業；10 .經國務院稅務主管部門確定的其他行業。開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，第一個獲得利潤的年度。企業開辦初期有虧損的，可以依照規定逐年，結轉彌補（最長不得超過五年），以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。生產性外商投資企業只有符合稅法規定的條件，即經營期在10 年以上，且從事的行業屬于稅法列舉的10 種行業，才能有資格享受“兩免三減半”的稅收優惠政策。二、所得稅籌劃的基本思路企業在投產經營前，必須

3、充分了解相關稅收政策，使經營期限和所從事的行業達到稅法規定的標準，具備享受“兩免三減半”的資格。按照稅法規定，外商投資企業享受“兩免三減半”的稅收優惠期從企業的第1 個獲利年度算起。如果企業初期存在虧損的，則以結轉彌補虧損后有利潤的那一年度為第1 個獲利年度。一旦確定了獲利年度，則開始計算“兩免三減半”的期限， 不論這中間企業是否又發生了虧損。因此， 所得稅籌劃的關鍵就是對第1 個獲利年度出現時機的適當安排，從而最大限度地利用“兩免三減半”政策減輕稅負。一般來說，企業在剛投產經營時，由于規模較小，知名度低，對行業情況不夠了解，常常處于虧損狀態，或者只能是稍有盈利。隨著企業規模的擴大，知名度的提

4、高，企業的經營業績會不斷提高。企業如果一味追求利潤額，在開始經營后的一兩年就確立了第1 個獲利年度，那么，由于生產經營初期企業利潤很小，過早地進入了“兩免三減半”的優惠期，可以減免掉的稅額是很有限的，而在以后出現較大獲利年度的時候，卻由于減免期已過而要全額繳稅，這就造成企業的稅負增加。因此，要最大限度地利用“兩免三減半”的優惠政策，企業就必須善于安排資金的投入，更加合理地對企業的全部生產經營活動進行籌劃，盡量地延遲獲利的初始年度。具體來說，如果企業在第1 年度將近結束時預測可能出現小額的利潤， 或者企業在初期彌補了前期的虧損后發現本期將盈利，但利潤額不是很大，這時企業應擴大費用支出，例如加大廣

5、告宣傳力度、增加產品科研開發費用等，從而推遲獲利年度的出現。這樣不僅可以使企業充分享受以后年度大額獲利的減免優惠， 而且前期的這種廣告、科研支出對企業的發展可以起到積極的促進作用，更加有利于后期高收益的獲利，有利于企業的長遠發展。三、所得稅籌劃實例分析甲、乙兩外商投資企業均從事電子工業，預定生產期同為16 年，兩企業的經營業績見表1 和表 2.表 1： 甲 外 商 投 資 企 業 年 度 盈 虧 情 況 表年 度 19951996 19971998199920002001利潤-50-40-30100120200300（萬元）表 2：乙外商投資企業年度盈虧情況表年度199519961997199

6、8 199920002001利潤20-1030-20 80200300從表 1 和表 2 中可知， 兩家外商投資企業自1995 年至 2001 年的累計利潤總額均為 600 萬元，但兩家企業繳納的企業所得稅卻不相同。甲企業是在深入研究了相關稅收政策后，對企業整個生產經營過程進行統籌安排。他們認為，企業投產初期由于產、銷市場未完全打開，規模沒上去，即便產生利潤也不會很大，如果過早獲利，享受的稅收優惠也不會大。于是，該企業選擇了延緩獲利的策略，為企業以后年度獲得大額利潤奠定了基礎，也為企業充分享受 “兩免三減半”的稅收優惠政策，合法少繳企業所得稅創造了條件。從表 1 中的有關數據計算可知，甲企業在

7、1995 年，即開始生產經營的第1年出現了虧損，虧損額為50 萬元， 1996年虧損 40萬元， 1997年虧損 30萬元，1998年當年盈利100萬元， 按政策規定彌補1995年至1997年度的虧損后，1998年當年累計虧損額為20 萬元。 1999 年當年盈利120 萬元按規定彌補完以前年度的虧損后盈利100 萬元。因此，1999 年為開始獲利年度。根據“兩免三減半”的規定，該企業1999 年和 2000 年兩年的生產經營利潤免繳企業所得稅。2001 年至 2003 年的利潤減半征收企業所得稅。這樣甲企業在1995 年至 2001 年 7 年內累計繳納企業所得稅為：300X 30% >

8、;50% = 45 （萬元）乙企業未經稅收籌劃，而是順其發展，由于企業在生產經營的第1 年就盈利20 萬元，因而1995 年為開始獲利年度，按政策規定，1995 年和1996 年兩年的生產經營所得免繳企業所得稅，1997 年至1999 年 3 年的生產經營所得減半征收企業所得稅。因此，該企業在1995 年至 2001 年 7 年內累計繳納企業所得稅為：（3010十 80 20） M0%>50%+ （ 200+300） M0% = 162 （萬元）通過以上計算分析可知，甲企業在1995 年至 2001 年 7 年里， 比乙企業少繳企業所得稅117 萬元，并且甲企業在2002 年和 2003

9、 年仍可享受減半征收企業所得稅的稅收優惠，而乙企業則要繼續按法定稅率（30）計算繳納企業所得稅。在 2002 年和 2003 年這兩年的時間里，甲企業的稅負將繼續低于乙企業的稅負。通常， 人們往往以企業的經營利潤作為衡量其業績的主要指標，企業獲利時間越早， 獲利后的社會地位就越高。在這種觀念的影響下，企業也就千方百計地追求早獲利。但以上的分析恰恰告訴我們，早獲利未必就是企業的最佳選擇。正確把握企業開始獲利的時機，充分利用稅收優惠政策來降低稅負，對于享受“兩免三減半”優惠政策的外商投資企業來說才是至關重要的。國家稅務總局繆司長的所得稅回答精要這是我精心整理的,請大家共享時也多提意見1. 物業公司

10、普遍存在一個問題，就是物業經常跨期收取房租費。比如按照租賃合同規定在2007 年 10 月收取 2007 年 10-2008 年 3 月房租費。發票與合同都注明房租繳費期限。那么按照新企業所得稅法第十九條以及相關會計準則的規定，是不是應該把這 08 年 1 3 月的房租作為物業公司2007 年度的租金收入？回答 2007 年度還按舊稅法規定執行，按權責發生制確認租金收入的實現。企業所得稅暫行條例第十九條第二款明確規定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。所以，從2008 年度起可以按合同約定承租人應付租金的日期確認房租租金收入。2. 關于 新企業所得稅法中的的第四十四條

11、：企業每一年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入15% 的部分，準予扣除。請問：“符合條件 ”具體是指什么條件？回答 “符合條件 ”實際上就是符合廣告費和業務宣傳費的概念，是真實意義上的廣告費和業務宣傳費。過去， 我們對廣告費在企業所得稅稅前扣除辦法中曾經做個界定。在目前還沒有文件界定的情況下，納稅人可以先按會計核算和經營常規掌握。會計核算中，各項費用都是需要嚴格區分的。3. 企業所得稅法第五十七條，“本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過渡到本法

12、規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。對于按照財稅1994001 號文件規定，在2007 年經稅務機關批準享受設在國家貧困地區三年減免企業所得稅優惠的企業，在2008 年以后能否繼續享受優惠至期滿？回答 稅法五十條明確規定，本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、 行政法規規定享受減免稅的，才能過渡。財稅 1994001 號文件只是部門規章，不屬于法律、行政法規，因此不在過渡范圍之內。4， 安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄何時發布,實施程序如何?回答 安全生產專用設備企業所得稅

13、優惠目錄已報國務院批準，將很快公布并明確操作事項。具體實施程序，將由財政部和國家稅務總局會同有關部門研究制定并盡快下發。5， 國稅發200823 號文 關于外企取消所得稅優惠政策后有關事項處理的通知中： “ 2008年后，企業生產經營性質及經營期限發生變化，導致不符合享受原外資企業所得稅法定期減免稅優惠條件的，應補繳原已享受的定期減免稅” 請問：集成電路設計企業及軟件企業自行開發軟件，以前年度銷售軟件使用權（軟件報關出口-增值稅）；去年起既有銷售軟件使用權，又有銷售軟件所有權（軟件技術轉讓-營業稅），這樣會判定 “企業生產經營性質發生變化 ”嗎？會補繳原已享受的“二免三減半 ”所得稅嗎？ 國稅

14、發 200823 號文件是針對按照原外商投資企業和外國企業所得稅法規定可以享受定期減免稅的外商投資企業，在新稅法實施后，如果企業條件發生變化 （如經營期限不足十年、經營范圍發生變化等）， 對企業已經享受的定期減免稅優惠，應該給予追補。而對軟件企業，根據原有關規定和財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策處理意見的通知（財稅字2008001 號）的規定，新辦的軟件企業，每年須經過認定部門的年審，年審不符合軟件企業條件的，將取消其軟件企業資格，并不再享受稅收優惠政策，而沒有規定要追補已經享受的稅收優惠。因此，你公司從原來經營銷售軟件有所權，擴大到銷售軟件使用權，凡認定部門仍然確認你公司為軟件企

15、業的，可以繼續享受優惠政策到期滿，如果年審不合格被取消軟件企業資格，將不再享受稅收優惠，以前享受的，不予追補。6，國家稅務總局的領導：您好！國發2007 39 號關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知規定：“自 2008 年 1 月 1 日起，原享受企業所得稅“兩免三減半 ”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008 年度起計算。”如果某一企業08 年前所在地的稅率為24% ，現在為“免二減三 ”的減半期，稅率為12% ，還是 12.5% ；如果 08 年前所在地

16、的稅率為33% ，那 “減半期 ”的稅率為15% ，還是 12.5% ？回答 財稅 200821 號文件第二條規定：對按照國發200739 號文件有關規定適用 15% 企業所得稅率并享受企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，應一律按照國發200739 號文件第一條第二款規定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅，即 2008 年按 18% 稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009 年按 20% 稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010 年按 22% 稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011 年按 24% 稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012 年及以后年度按25% 稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

17、對原適用24% 或 33% 企業所得稅率并享受國發200739 號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，2008 年及以后年度一律按25% 稅率計算的應納稅額實行減半征稅。7，我公司系享受低稅率優惠政策的企業，原適用稅率為15% ， 08 年起進入過渡期，如果我在08 年追加投資，請問追加的部分是否可以和原有的投資一起適用過渡期優惠稅率?回答 按照新稅法及國務院國發200839 號有關過渡優惠政策規定，2007 年 3月 16 日以前設立的外商投資企業，新稅法實施后，如果按照原稅法的規定享受減低稅率優惠政策的，可以分五年逐步過渡到稅法規定的稅率。這種政策安排，主要是考慮2007 年 3 月

18、 16 日以前設立的外商投資企業，在設立時，是按照當時的稅收政策進行投資可行性研究。新稅法實施后，為了對這些享受低稅率的企業，不因兩法的合并，導致其大幅度提升稅率，新稅法規定給予逐步過渡政策。這種過渡優惠政策，主要是針對企業原來投資規模。對 2008 年以后企業追加投資的項目，原則上是不允許享受過渡政策。但考慮到企業為了適應市場的需要，經常追加投資，如果不分情況，規定凡追加的投資項目，一律不得享受過渡優惠政策，也不符合實際情況，管理難度也較大。因此，我們考慮， 下一步將做必要的調查研究，對企業擴大投資規模達到一定比例以及收益較快的項目，將做必要的限制。8，我單位 2007 年獲省外經貿委批復的

19、先進技術企業，2007 年是我公司享受減半征收的第一個年度，由于2008 年實行新的稅法，先進技術企業不包括在實行過渡期稅收優惠政策的范圍之內請問，先進技術企業是否能繼續享受三年的減半征收？回答 不能，先進技術企業沒有過渡優惠。如果屬于企業所得稅法及其實施條例規定的國家重點扶持的高新技術企業，可以享受稅法規定的15% 低稅率。9，1、外商投資企業，其外資股權轉讓給了另一內資企業。那么，已享受國產設備抵免企業所得稅政策的不滿五年的設備，是否因股權轉讓而作為“出租、轉讓”了而補繳已抵免的企業所得稅呢？回答 外商投資企業里面的外國投資者，經股權轉讓給內資企業，如果外商投資企業性質改變為內資企業，且內

20、資企業所經營的范圍不符合國家鼓勵政策，應該退回已經給以抵免的購買高產設備所得稅。如果，外國投資者股權轉讓后，企業仍為外商投資企業，企業可以不退回已經抵免的所得稅，或者外國投資者轉讓股權給內資企業，外商投資企業改變為內資企業，如果內資企業經營范圍符合國家產業政策，也可以不退回已經抵免的所得稅。10 ， 新企業所得稅法規定電子設備折舊年限為3 年 , 而原所得稅法規定電子設備折舊年限為5 年 ,我們是不是能夠在2008 年 1 月將電子設備的折舊年限由原來的5 年縮短到現在的3 年 ?回答 基于實體法從舊原則，為減輕納稅調整的工作量，2008 年 1 月 1 日前已購置的資產的稅務處理不再調整。1

21、1 ， 兩稅合并后, 外資企業未享受完的采購國產設備抵免優惠在08 年后是否可以繼續享受?回答 外商投資企業和外國企業在2007 年 12 月 31 日前已經購買的國產設備投資，在 2007 年度匯算清繳結束后，尚未抵免完的投資額，是否在2008 年以后繼續給予抵免到期滿，對這個問題，近期有許多基層稅務機關及納稅人提出咨詢，我們正在研究，形成意見后，會盡快明確。12， 我公司在2008 年之前購置的固定資產使用期限超過1 年的物品單價很多小于2000 元，能否繼續執行“老所得稅法 ” 對固定資產單價的確認標準（2000 元）？另外2008 年之前購置的固定資產，能否執行新的折舊年限？回答 按照

22、稅法實施條例第57 條規定， 固定資產的定義強調的為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理目的而持有的、使用超過12 個以上的非貨幣性資產，不再強調單價2000 元以上。但基于實體法從舊原則，2008 年 1 月 1 日前購置且按單價標準已確認為固定資產的也不作調整，仍然按固定資產進行稅務處理。同樣，2008 年之前購置的固定資產，不能執行新法規定的折舊年限。13 ， 核定征收方式的企業，符合小型微利企業條件，但接近接到省國稅通知，預申報時不可以按小型微利企業的20稅率納稅，請問是否符合總局規定？回答 核定征收企業所得稅，是企業所得稅納稅人的一種征收方式。根據國家稅務總局關于印發企業所得稅核定征

23、收辦法（試行） 的通知 （國稅發200830 號） ，凡符合辦法第3 條規定的納稅人適用核定征收企業所得稅。對實行核定征收企業的納稅人，在月度或季度分期預繳時，要按照國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知（國稅函2008251 號）有關規定執行。根據國稅函2008251 號規定，實行核定征收企業的納稅人，按照當年實際的利潤預繳所得稅的，其從業人數、資產總額符合 中華人民共和國企業所得稅法實施條例第九十二條規定的小型微利企業條件的，預繳時按照小型微利企業進行預繳，即按照國稅函2008251 號第一條的有關規定執行。14 ， 非法人機構如08 年進行注銷，其尚有可彌補虧損，那虧損額是否能

24、并入法人機構，如何進行彌補？回答 這方面的規定尚未明確，在國外稅法中有“部分清算 ”的規定，我們擬在企業清算有關政策文件中補充完善。但基本政策取向是，不能直接彌補尚可使用的虧損，因為非法人分機機構已注銷。應該將剩余財產與撥付資金等比較，確認投資性質的損失稅前扣除。15 ，條例第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50% 以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2 年以上這條的意思是不是：企業發生固定資產的大修理支出（改變結構）， 不超過固定資產時的計稅基礎50% 以上，所發生的費用可一次性扣除？

25、如：固定資產1000 萬元，發生裝修費用499 萬元，（可以一次計入費用嗎？）回答 對， 只要符合 （一） 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50% 以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2 年以上條件之一的，才需要分期攤銷，其他的修理支出可以直接扣除。16 ，新企業所得稅法實施條例中規定，按10% 稅率對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳。但其并沒有明確對向國外派發稅后利潤征稅的時間點，由于很多外商投資企業2007 年的利潤，可能要到2008 年的四五月份才能算出來，加上企業向國外匯款需要通過中國外匯等主管部門的審查，還有一些其他的程序，這筆錢可能要在 2008 年 6 月份才能

26、匯出去。請問應當是從2008 年 1 月 1 日起匯出的利潤都要征稅，還是對匯出2008 年的年度利潤征稅？回答 根據財稅字2008001 號第四條的規定，2008 年 1 月 1 日前外商投資企業形成的未分配利潤，在 2008 年 1 月 1 日以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅。那么，企業在2007 年度匯算清繳結束后，應該對稅后利潤進行必要的調整（指會計與稅務的差異和稅法規定不能列支的費用），確定企業可用于分配的利潤，并報當地主管稅務機關備案。2008 年以后企業匯出利潤時，凡在這個額度內的，稅務機關將給予開具免稅憑證，允許外國投資者匯出境外。17，我有一個關于非居民企業特許權使用費

27、如何征稅的問題。1998.3.19 開始實施的關于外國企業取得的特許權使用費在繳納營業稅后計算征收企業所得稅問題的通知是否已經廢除或失效？新企業所得稅法第7 和 8 條關于不征稅收入的說明是否適用于非居民企業特許權使用費的稅收計算？回答 根據新稅法及其條例的有關規定，非居民企業取得特許權使用費收入，以收入全額為應納稅所得稅。收入全額包括納稅人收取的全部價款和價外費用。因此，非居民企業取得特許權使用費收入，其所繳納的營業稅，在計算繳納企業所得稅時，不得扣除。根據新稅法及其條例的規定，非居民企業取得的特許權使用費收入，應按規定繳納企業所得稅，沒有不征稅或免稅的規定。稅法第八條所規定的各項扣除，不適

28、用在我國境內沒有機構、場所的非居民企業取得特許權使用費收入如何計算其應納稅所得額問題。18 ，在 2007 年被認定為高新技術企業的單可否到稅務機關辦理減稅手續？回答 對 2007 年度以前被認定為高新技術企業的，因為新稅法對相關的標準要求有重大變化。因此對這類企業如果要享受高新技術企業優惠政策的要重新申請認定。日前，科技部、財政部、國家稅務總局發布了新的高新技術企業認定辦法，凡符合條件的企業，均可按照規定的程序和要求，到認定機構申請。具體認定程序和要求和時間安排，三個單位也在積極研究制定之中，很快將給予頒布。19 ，如果外商投資企業符合關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知中所得稅過渡優惠條件

29、，2008 年總機構所得稅率為18% ， 那么其下屬分支機構所得稅（例如銷售分公司，主要銷售總機構所生產的產品，均建立獨立賬套）由總機構匯總繳納時，分支機構適用總機構優惠稅率18%, 還是適用法定稅率25% ？回答 根據 國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發200828 號）文件第十六條的規定，可適用不同稅率。20，新所得稅法規定的小型微利企業標準所說的”從業人數不超過100 人，資產總額不超過3000 萬元 “，這里的100 人和 3000 萬元是年平均數還是年末數？回答 從業人數是全年平均人數，資產總額是年初與年末加權平均。21 ，根據財政部、國家

30、稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知財稅字94001 號文規定：“對科研單位和大專院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術服務性收入免征所得稅。”，請問以上優惠政策是否隨著新的所得稅法出臺后就取消了？如確實取消，請問是否還有其他鼓勵科研單位的技術轉讓、技術培訓等優惠政策？回答 財稅 1994001 號文件不屬于法律、行政法規，不能過渡。所以這一政策在新稅制實行后自行取消,但根據企業所得稅法第27 條第 4 項，符合條件的技術轉讓所得免稅。實施條例第九十條對此作了解釋。22， 匯總繳納企業所得稅管理辦法已經出臺，目前有些企業的總機構實行核定征收，分支機

31、構卻實行查賬征收。請問該類企業應該如何匯總繳納企業所得稅？ 匯總納稅企業不應該事前核定，應根據國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發200828 號）文件的規定執行。23 ，房地產企業建造的房產在銷售之前可能先作為自用房產，如辦公或出租。原稅法規定應視同銷售行為，新稅法中對這一類經濟事項是否作為視同銷售行為？回答 原外資稅法規定作為內部資產交易，不視同銷售；內資稅法規定要視同銷售。按照企業所得稅法實施條例第25 條的規定精神，這一類經濟事項不作視同銷售處理。24，您好，我公司是深圳特區內的中外合資的高新技術企業，在其他省市設立了很多非獨立核算的分公司。分

32、公司不具有主體生產經營職能，且不在當地繳納增值稅、營業稅等；分支機構的經營范圍為：銷售總公司的產品及產品的研發。請問：根據國稅發（ 2008） 28 號文相關規定，我公司分支機構是否需要就地預繳企業所得稅，如需要就地預繳，適用什么稅率？回答 根據國稅發200828 號文件規定，企業在其他省市設立的分支機構就地預繳所得稅，必須具有主體生產經營職能，且在當地繳納增值稅或營業稅。你公司在其他省市設立的分支機構，如果僅是內部的研發機構，在當地沒有繳納增值稅或營業稅，可以不執行就地預繳。但如果參與銷售總公司產品，構成增值稅納稅義務人，就需要就地預繳，并按總機構所適用的稅率繳納。25 ，我于去年注冊一家公

33、司，公司性質為：一人有限責任公司（自然人獨資），現在當地國稅部門與地稅部門都給我核定了企業所得稅。國稅核定理由是：我公司為新辦企業；地稅核定理由是：按照國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知（國稅發2006103 號）企業權益性投資者全部是自然人的， 由企業所在地的地方稅務局負責征收管理。這個問題我咨詢過很多地方的稅務人員，他們都表示對此存問題存在疑惑，希望總局能進一步出臺政策進行明確。回答 自然人投資新注冊成立的有限責任企業一般都歸國稅部門征管，除非權益性投資中非貨幣性資產出資超過注冊資本25% 以上的，才歸地稅部門征管。26 ，你好！根據企業所得稅實施條例

34、第五十九條規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。那么2008 年 1 月 1 日之后采購的固定資產的預計凈殘值是否可為0，而 2008 年 1 月 1 日之前的采購的固定資產的預計凈殘值是否可調整為0？回答 按照新稅法實施條例的規定，企業固定資產的預計凈殘值，由企業根據資產的性質和使用情況來具體確定。新稅法從2008 年 1 月 1 號起開始實施，企業2008 年 1 月 1 日以后購置的，固定資產的預計凈殘值按照實施條例的規定，由企業充分考慮資產的性質、使用壽命終了的狀態、預計報廢處置的情況等因素具體確定，并不是隨意確定固定資產的預計凈殘值，將預計凈殘值確

35、定為零。基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調整的工作量，2008 年 1 月 1 日前已購置的固定資產預計凈殘值的確定按老稅法執行，在稅務處理上不再調整。27，我公司下屬有一家分公司和一家子公司，其中：母公司享受免征企業所得稅的優惠政策，而分公司和子公司均不享受所得稅減免政策，在新企業所得稅法實施前，均為獨立納稅，獨立進行所得稅匯算清繳，請問，在新稅法實施后，各家應如何繳稅？分公司和子公司能否享受與母公司相同的免稅優惠政策？回答 應根據國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發200828 號）文件的規定執行。28，新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業發

36、生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按發生額的60% 扣除，但最高不超過當年銷售收入的千分之五。是否可以理解為以財務會計賬面金額的60% 扣除，但不超過限額。回答 企業所得稅法實施條例第四十三條規定：只要不超過當年銷售（營業）收入5%的，就是企業實際發生額的 60%。企業財務會計賬面金額如果與實際發生額一致，兩者就一樣。29 ，新所得稅法中已明確以前年度的虧損在不超過5 年內可以彌補，但在3 月底發出的新的中華人民共和國企業所得稅月（季 ）度預繳納稅申報表（A 類 ） 中沒有 “彌補以前年度虧損”欄，是否企業季度盈利不可以彌補以前年度虧損？咨詢當地稅務局人員，回復說季度先繳，年度再退，但年

37、度的納稅申報表還未出來請問我們該怎么辦？回答 按目前的預繳表，虧損只能在年度申報時彌補。總局綜合各方面的反映的情況和稅法精神，對你提出的問題正在認真研究。感謝你對我們工作的支持和幫助。30， 新稅法下,支付給境外的特許權使用費所代扣繳預提所得稅是否還可扣除代扣繳的營業稅后再計提,因為之前1998 年的財政部曾有份發文說明可抵扣（新企業所得稅法并未提及廢止該文件）,不知該文件新稅法是否還可以繼續有效?回答 根據新稅法及其條例的有關規定，非居民企業取得特許權使用費收入，以收入全額為應納稅所得稅，收入全額包括納稅人收取的全部價款和價外費用。因此，非居民企業取得特許權使用費收入，其所繳納的營業稅，在計

38、算繳納企業所得稅時，不 得扣除。以前文件已經失效。31 ， 2008 年 112 號文規定從08 年起非居民企業從我國居民企業獲得的股息將按照 10% 的稅率征收預提所得稅，請問08 年度分配2007 年度的紅利需要交預提所得稅嗎?該文件中的08 年到底是指利潤產生的年度還是指實際分配年度?回答 根據新稅法及其條例的規定，2008 年以后產生的稅后利潤，企業股東作出分配時，應按規定繳納企業所得稅。根據財稅字2008001 號第四條的規定，2008年 1 月 1 日前外商投資企業形成的未分配利潤，在 2008 年 1 月 1 日以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅。那么，企業在2007 年度匯

39、算清繳結束后，企業應該對稅后利潤進行必要的調整（指會計與稅務的差異和稅法規定不能列支的數額后），確定企業可用于分配的利潤，并報當地主管稅務機關備案。2008 年今后企業匯出利潤時，凡在這個額度內的，稅務機關將給予開具免稅憑證，允許外國投資者匯出境外。32， 我公司屬農產品初加工企業，按照新企業所得稅實施條例第八十六條規定，應享受免征所得稅，請問：1 、 納稅申報時，按0 申報還是按其他稅率申報？2、如需審批，應由哪一級稅務機關審批？回答 新企業所得稅實施條例規定，企業農產品初加工所得，免征企業所得稅。企業從事農產品初加工，經稅務機關認定為農產品初加工項目的，可以享受農產品初加工所得免稅政策，對

40、相關認定的辦法總局正在制定過程中。33 ，我公司為從事租賃業務的企業,在促銷期如簽合同我司將送出一定的禮品,根據稅法理解要視同銷售收入,但我方為服務業,不存在產品銷售的可能,請問能不能直接列為業務宣傳費,如果視同銷售,相關禮品可否列成本,不受廣告與宣傳費15%的限制回答 對業務宣傳費如何界定，總局正在研究之中。等待相關政策的明確，再予以答復。34，新的所得稅法和實施細則出臺后，原財稅【1994】 1 號文之規定"企業利用本企業外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原材料，生產建材產品，自生產經營之日起，免征所得稅五年"是否依然有效？回答 稅法第五十七條規定，只有原法律、行政法規

41、規定的優惠才能過渡。財稅字 19941 號文件規定全部停止執行。這一政策精神在財稅字20081 號文件第五條中也已明確。企業利用三廢可按新法實施條例，減按90% 計入收入總額。35，您好，關于第三十四條企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果企業當年應納稅所得額是負數如何處理，能否作為未彌補虧損結轉下年？當前國家鼓勵發展的環保產業設備（產品）目錄是按2007 年修訂的執行還是會下發2008 年的呢？回答 企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。如果企業當年應納稅所得額是負數,也就是說如果企業當年

42、虧損， 則不允許實行稅額抵免，但按照稅法的規定可以在以后5 個納稅年度結轉抵免。當前國家鼓勵發展的環保產業設備（產品）目錄已經廢止。新的環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄已經國務院批準，我們即將公布并明確具體事項。36 ， 原來的企業所得稅法對開辦費的規定是這樣的:企業在籌建期間發生的開辦費 , 應當從開始生產經營月份的次月起,在不短于5 年的期限內分期扣除. 我想請問,如果我的開辦費是在生產經營幾個月后才入賬的,如果對開辦費進行攤銷,應該從哪個月開始?比如說: 籌建期為1 月 1 日至 3 月 31 日 , 開辦費 100 000 元 ,從 4 月 1 日起開始生產經營 .會計于6 月將開辦

43、費4000 元入賬.在 9 月會計又將3000 元開辦費入賬。11 月剩余的開辦費會計入賬.請問在這種情況下,我的開辦費要從哪個月開始攤銷?是在生產經營的次月即5 月開始攤銷,還是在入賬后的次月?回答 新法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。37 ， 請問 :關聯企業之間使用資金,從企業所得稅的角度看,出借資金的一方是否必須按同期貸款利率記利息收入?相關政策?（因為依據條例規定,企業與企業之間的借款可按同期貸款利率列支利息支出）回答 按照稅法及其實施條例第六章關于轉讓定價的有關規定，關聯企業之間融資應遵循獨立交易原則。按照稅法第46

44、 條及實施條例第119 條的規定，企業接受關聯方債權性投資與企業權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在稅前扣除。債資比例的規定標準目前有關部門正在研究制定。38 ，您好。請問：2007 年外資企業技術開發費加計扣除，技術項目立項書是否需科技部門審批？回答 2007 年以前外商投資企業發生的技術開發費，只要該開發費屬于企業內部立項的項目，就可以按照規定給予加計扣除，不需要科技部門的審批。39 ，關于房地產企業企業所得稅預繳的問題，今年國稅函2008 299 號規定預售收入按規定利潤率計算出預計利潤計入利潤總額預繳，這一點與國稅發2006 31 號文規定預售收入按預計毛利率計算毛利額

45、再減期間費用稅金計算利潤總額預繳有所不同，請問是不是原31 號文與今年299 號文相抵觸之處依照299 號文執行？回答 新企業所得稅法從2008 年 1 月 1 日實施，房地產開發企業所得稅對未完工開發產品的預售收入的預繳問題在國稅函2008299 號規定作了明確。房地產開發企業采取據實預繳方式預繳企業所得稅，房地產開發企業未完工產品的預售收入要按照國稅函 2008299 號規定的預計利潤率標準計算出預繳利潤并入利潤總額預繳。國稅函2008299 號規定采取據實預繳房地產開發企業所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的，利潤總額中已經扣除了企業的期間費用和稅金，因此，國稅函2008299 號與國稅發 200631 號規定是一致的。40，享受西部大開發優惠政策企業2008 年度執行15稅率還是18過渡稅率？謝謝！回答 按照 關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通