1、第三章第三章 審計證據與審計工作底稿審計證據與審計工作底稿教學目的和要求教學目的和要求n通過本章的學習，掌握審計證據的通過本章的學習，掌握審計證據的特性與鑒定，審計工作底稿的編制、特性與鑒定，審計工作底稿的編制、復核；熟悉審計證據的種類及其與復核；熟悉審計證據的種類及其與具體審計目標的關系，審計檔案的具體審計目標的關系，審計檔案的管理；了解審計證據的定義和作用，管理；了解審計證據的定義和作用，審計證據的收集與綜合，審計工作審計證據的收集與綜合，審計工作底稿的定義、分類和作用。底稿的定義、分類和作用。教學重點與難點教學重點與難點 教學重點是審計證據的種類、教學重點是審計證據的種類、審計證據的特性

2、、審計證據的收集審計證據的特性、審計證據的收集、鑒定，審計工作底稿的編制、復、鑒定，審計工作底稿的編制、復核及審計檔案的管理；難點是理解核及審計檔案的管理；難點是理解不同類型審計證據與具體審計目標不同類型審計證據與具體審計目標的關系，審計證據的鑒定。的關系，審計證據的鑒定。第一節第一節 審計證據審計證據一、審計證據的種類一、審計證據的種類（一）審計證據的定義和作用一）審計證據的定義和作用n定義：審計證據是指審計人員在審計過程中獲取的用定義：審計證據是指審計人員在審計過程中獲取的用來說明被審事項真相的一切憑據。（審計結論的基礎）來說明被審事項真相的一切憑據。（審計結論的基礎）或或1301審計準則

3、：審計準則：注冊會計師為了得出審計結論、形注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息和其他信息。n意義：整個審計工作過程，就是審計證據的收集、鑒意義：整個審計工作過程，就是審計證據的收集、鑒定和綜合的過程。定和綜合的過程。（二）審計證據的種類（二）審計證據的種類1按存在形式按存在形式v實物證據實物證據v書面證據書面證據v口頭證據口頭證據v環境證據（狀況證據）環境證據（狀況證據）實物證據實物證據指經過審計人員清查盤點確實存在的實物指經過審計人員清查盤點確實存在的實物

4、一般說來，對實物資產（現金、有價證券、存一般說來，對實物資產（現金、有價證券、存貨、固定資產等）均應取得實物證據貨、固定資產等）均應取得實物證據獲取方法獲取方法：清查盤點或觀察：清查盤點或觀察優點：優點：對實物的存在性具有最強的證明力對實物的存在性具有最強的證明力缺點：缺點：不能證明實物的所有權和價值（另行審不能證明實物的所有權和價值（另行審計，配合使用）計，配合使用）書面證據書面證據針對書面資料審查而獲取的證據針對書面資料審查而獲取的證據作為證據存在的主要形式，根本在于其可靠作為證據存在的主要形式，根本在于其可靠性大小性大小實物證據、口頭證據等均要以書面證據的形實物證據、口頭證據等均要以書面

5、證據的形式存在式存在（但本質不是書面證據）（但本質不是書面證據）口頭證據口頭證據或稱言詞證據、陳述證據，是指針對審計人或稱言詞證據、陳述證據，是指針對審計人員的調查詢問，有關人員的答復（如詢問筆員的調查詢問，有關人員的答復（如詢問筆錄）錄）口頭證據本身不具備可靠性，主要是提供審口頭證據本身不具備可靠性，主要是提供審計線索計線索環境證據環境證據或稱狀況證據，指對被審事項產生影響的各或稱狀況證據，指對被審事項產生影響的各種環境因素種環境因素狹義的環境證據主要就是指內部控制（管理狹義的環境證據主要就是指內部控制（管理人員素質、管理條件和管理水平）人員素質、管理條件和管理水平）環境證據不是基本證據，主

6、要是幫助審計人環境證據不是基本證據，主要是幫助審計人員對已獲取證據的判斷和利用。員對已獲取證據的判斷和利用。n2按來源按來源n 親歷證據親歷證據n 內部證據內部證據n 外部證據外部證據n 關聯單位證據關聯單位證據親歷證據親歷證據n審計人員自己編制的計算表、分析表、調整審計人員自己編制的計算表、分析表、調整表等表等n可靠性較大（關注親歷時的環境）可靠性較大（關注親歷時的環境）外部證據外部證據v從被審計單位外部機構或人員編制的資料中獲取（強從被審計單位外部機構或人員編制的資料中獲取（強調書面資料的編制者是外部）調書面資料的編制者是外部）v包括包括（1）直接從外部獲取）直接從外部獲取 （2）從內部獲

7、取（如購貨發票）從內部獲取（如購貨發票）對（對（1）主要關注資料提供者的品行、能力、資格。主要關注資料提供者的品行、能力、資格。對（對（2）主要關注資料被涂改的可能性及難易程度。主要關注資料被涂改的可能性及難易程度。n內部證據內部證據n指從被審計單位內部形成的資料中獲取，指從被審計單位內部形成的資料中獲取，n包括（包括（1）從內部獲取）從內部獲取證據獲取的主要渠道。如：證據獲取的主要渠道。如： 會計記錄會計記錄 被審計單位管理當局申明書被審計單位管理當局申明書 其他書面文件其他書面文件 （2）從外部獲取（如銷售發票）從外部獲取（如銷售發票）n主要關注產生資料的內部控制主要關注產生資料的內部控制

8、n3.其他分類其他分類n按相關程度：直接證據按相關程度：直接證據/間接證據間接證據n按是否經過加工：自然證據按是否經過加工：自然證據/加工證據加工證據n按重要性：基本證據按重要性：基本證據/輔助證據輔助證據/矛盾證據矛盾證據二、審計證據的特性二、審計證據的特性 （一）審計證據的（一）審計證據的充分性（足夠性）充分性（足夠性）數量要求數量要求（二）審計證據的（二）審計證據的適當性適當性質量要求質量要求 1審計證據的審計證據的相關性（有用性）相關性（有用性） 2審計證據的審計證據的可靠性（真實性）可靠性（真實性）（三）充分性與適當性的關系（三）充分性與適當性的關系 注意：盡管審計證據的充分性和適當

9、性相關，但如注意：盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。三、審計證據的獲取三、審計證據的獲取（一）主要影響因素（一）主要影響因素v重要性因素重要性因素v審計風險審計風險v成本效益原則成本效益原則v 注意：審計人員可以考慮獲取證據的成本與所獲注意：審計人員可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序。難和成本為由減少不可替

10、代的程序。抽樣決策抽樣決策（二）獲取審計證據的審計程序（二）獲取審計證據的審計程序v檢查記錄和文件檢查記錄和文件v檢查有形資產檢查有形資產v觀察觀察v詢問詢問v函證函證v重新計算重新計算v重新執行重新執行v分析程序分析程序四、審計證據的鑒定四、審計證據的鑒定v（一）充分性鑒定（一）充分性鑒定（審計證據的整體鑒定）（審計證據的整體鑒定）v（二）可靠性鑒定（二）可靠性鑒定（單個審計證據的鑒定）（單個審計證據的鑒定）v（三）相關性鑒定（三）相關性鑒定（單個審計證據的鑒定）（單個審計證據的鑒定）（一）充分性鑒定（一）充分性鑒定n1.錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計錯報風險的影響。錯報風險越大，

11、需要的審計證據可能越多證據可能越多 。n2.審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。要的審計證據可能越少。（二）可靠性鑒定（二）可靠性鑒定n1.看來源看來源從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；來源獲取的審計證據更可靠； n2.看相應的內部控制看相應的內部控制:內部控制有效時內部生成的審計證內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠； n3.結合證據本身的性質結合證據本身的性質n直接獲取的審計證據比間

12、接獲取或推論得出的審計證據直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠更可靠;從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據則審計證據能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據則具有更強的說服力。具有更強的說服力。n4.獲

13、取審計證據的具體環境獲取審計證據的具體環境。（三）相關性鑒定三）相關性鑒定n特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關審計證據，而與其他認定無關;n針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據；或獲取不同性質的審計證據；n只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。他認定相關的審計證據。 五、審計證據的綜合利用五、審計證據的綜合利用n通過分類、計算、比較、小結、綜合形成審計證據組通過分類、計算、比較、小結、綜合形成

14、審計證據組 相同證據組相同證據組 相關證據組相關證據組n注意：排除偽證注意：排除偽證 區別現象與本質區別現象與本質 按重要性對證據進行取舍按重要性對證據進行取舍審計是一種非常重視證據的職業審計是一種非常重視證據的職業否則就會象否則就會象“他們他們”一樣將自己置于一樣將自己置于懸崖之上，風險隨時就會發生懸崖之上，風險隨時就會發生 ！ 第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿n一、涵義一、涵義n審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經濟事實和資料，按照一定的格

15、式編制的檔案況的經濟事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據的匯集，可性原始文件。審計工作底稿是審計證據的匯集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據。論的依據。n審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計結論作出的記錄。第二節第二節 審計工作底稿審計工作底稿n二二.審計工作底稿的基本要素審計工作底稿的基本要素n三、作用三、作用n1.有利于組織協調審

16、計工作。有利于組織協調審計工作。n2.有利于審計工作質量控制。有利于審計工作質量控制。n3.有利于考核審計工作業績。有利于考核審計工作業績。n4.便于編制、佐證和解釋審計報告。便于編制、佐證和解釋審計報告。n5.便于制定以后各期的審計計劃。便于制定以后各期的審計計劃。n四、審計工作底稿的內容和格式四、審計工作底稿的內容和格式 n1.審計工作底稿的內容。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集審計工作底稿的內容。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質、的與審計事項相關的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質、目的、要求、采取的方法

17、的不同，與之相應的審計工作底稿也不盡相目的、要求、采取的方法的不同，與之相應的審計工作底稿也不盡相同。具體每一審計工作底稿的內容與審計工作底稿的不同種類有著密同。具體每一審計工作底稿的內容與審計工作底稿的不同種類有著密切關系。切關系。 n審計工作底稿的格式。審計工作底稿的格式和繁簡審計工作底稿的格式。審計工作底稿的格式和繁簡程度是審計工作詳略程度的具體表現，合理確定其程度是審計工作詳略程度的具體表現，合理確定其格式和繁簡程度是保證審計工作質量不可忽視的方格式和繁簡程度是保證審計工作質量不可忽視的方面。在確定審計工作底稿格式和內容的繁簡程度時，面。在確定審計工作底稿格式和內容的繁簡程度時，應根據

18、實際工作需要，針對不同情況，采用多種格應根據實際工作需要，針對不同情況，采用多種格式。式。n五、復核五、復核n1.復核要點復核要點 引用資料是否翔實、可靠引用資料是否翔實、可靠 利用證據是否充分、適當利用證據是否充分、適當 審計判斷是否有理、有據審計判斷是否有理、有據 結論是否恰當結論是否恰當n2.復核要求復核要求 形成形成復核記錄復核記錄 書面表示復核意見書面表示復核意見 簽名、日期（表明復核責任）簽名、日期（表明復核責任） n3.三級復核制度三級復核制度n是指會計師事務所制定的以主任會計師、項目是指會計師事務所制定的以主任會計師、項目負責人和注冊會計師為復核人，對審計底稿進負責人和注冊會計

19、師為復核人，對審計底稿進行逐級復核的一種制度行逐級復核的一種制度。第一級，注冊會計師詳細復核，第一級，注冊會計師詳細復核， 逐張復核；逐張復核；第二級，第二級， 項目負責人（項目經理、審計組長）項目負責人（項目經理、審計組長）一般復核，一般復核， 對重要會計賬項、重要審計程序、對重要會計賬項、重要審計程序、重要調整事項的復核；重要調整事項的復核；第三級，主任會計師（合伙人），重點復核，第三級，主任會計師（合伙人），重點復核，對重大會計審計問題、重大審計調整、重要審對重大會計審計問題、重大審計調整、重要審計工作底稿的復核。計工作底稿的復核。n六、歸檔管理六、歸檔管理n審計工作底稿經過分類整理、匯集歸檔后，就形成了審計工作底稿經過分類整理、匯集歸檔后，就形成了審計檔案。審計檔案。n歸檔期限歸檔期限 n 審計報告日后審計報告日后6060天