1、財務報表基礎及醫院財務實務1 20162016年年1 1月月2 目錄目錄一，基本的財務報表介紹（三表）二，財務報表的局限性三，醫院財務會計實務一，基本的財務報表（三表）3資產負債表、利潤表、現金流量表資產負債表、利潤表、現金流量表反映是過去的反映是過去的 時點狀態、期間成果、權責發生制、時點狀態、期間成果、權責發生制、收付實現制收付實現制財務狀況、經營成果、現金流量財務狀況、經營成果、現金流量主要科目與結構主要科目與結構資資 產產 負負 債債 表表 編制單位：編制單位： *年年12月月31日日 單位：萬元單位：萬元資資 產產 年初數年初數年末數年末數負債和所有者權益負債和所有者權益年初數年初數

2、年末數年末數流動資產：流動資產： 貨幣資金貨幣資金 交易性投資交易性投資 應收帳款應收帳款 存貨存貨待攤費用待攤費用非流動資產：非流動資產： 持有至到期投資持有至到期投資 長期股權投資長期股權投資 固定資產凈值固定資產凈值 無形資產無形資產流動負債流動負債 ： 短期借款短期借款 應付帳款應付帳款 預收帳款預收帳款 應交稅金應交稅金非流動負債：非流動負債： 長期借款長期借款 長期應付款長期應付款 所有者權益：所有者權益： 實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤資產合計：資產合計：負債和權益合計：負債和權益合計：資產負債表框架資產負債表6資產資產= =負債負債+

3、 +所有者權益所有者權益 所有者權益：就是企業的凈資產所有者權益：就是企業的凈資產流動資產流動資產- -流動負債流動負債= =運營資本運營資本案例分享（三高企業、短融長投）案例分享（三高企業、短融長投）經營杠桿與金融杠桿經營杠桿與金融杠桿杜邦分析：銷售利潤率，周轉率，杠桿率杜邦分析：銷售利潤率，周轉率，杠桿率7損益表 盈利或虧損形成過程的回放多步式結構的損益表多步式結構的損益表權責發生制原則權責發生制原則資產負債表和損益表的關系資產負債表和損益表的關系8 多步式結構的損益表多步式結構的損益表 會計衡等式：收入-費用=利潤（或虧損）損損 益益 表表 編制單位：編制單位： 年年 月月 日日 單位：

4、萬元單位：萬元項目項目本年金額本年金額上年金額上年金額一、營業收入一、營業收入 減：營業成本減：營業成本 營業稅費營業稅費 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：公允價值變動凈收益加：公允價值變動凈收益 投資凈收益投資凈收益二、營業利潤二、營業利潤 加：營業外收入加：營業外收入 減：營業外支出減：營業外支出三、利潤總額三、利潤總額 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤五、每股收益五、每股收益9利潤的計算凈利潤凈利潤利潤總額利潤總額= =所得稅營業利潤營業利潤營業外收入+ +營業外支出- -營業毛利營業毛利=管理費用管理費用- - -財務

5、費用財務費用- -營業成本營業成本營業收入營業收入- - -營業稅金營業稅金銷售費用- -=損益表的基本損益表的基本結構結構收入收入：主業、副業、偶然：主業、副業、偶然成本成本：直接、間接：直接、間接利潤：毛利、利潤總額、凈利利潤：毛利、利潤總額、凈利變動成本、固定成本變動成本、固定成本銷售費用、管理費用、財務費用銷售費用、管理費用、財務費用1011利潤表與資產負債表的關系利潤表與資產負債表的關系會企0 1 表填報單位：單位：元資 產資 產行次行次期初數期初數期末數期末數負債及所有者權益負債及所有者權益行次行次期初數期初數期末數期末數流動資產：流動資產：流動負債：流動負債： 貨幣資金1 短期借

6、款68 短期投資2 應付票據69 應收票據3 應付帳款70 應收帳款6 預收帳款71 預付帳款8 應付工資72 存貨10 應付福利費73 應交稅金75 流動資產合計31 流動負債合計100長期投資：長期負債： 長期股權投資32 長期借款101 長期債券投資34 應付債券102長期投資合計38 長期應付款103固定資產： 固定資產原價39 長期負債合計110 減：累計折舊40 負債合計負債合計114 固定資產凈值41 工程物資44所有者權益（或股東權益）： 在建工程45 實收資本（或股本）115 減：已歸還投資116 固定資產合計50 實收資本（或股本）凈額117無形資產及其他資產： 資本公積1

7、18 無形資產51 盈余公積119 長期待攤費用52 其中：法定公益金120 其他長期資產53 未分配利潤121 所有者權益（或股東權益）合計：122無形資產及其他資產合計60資產總計資產總計67負債和所有者權益（或股東權益）總計：負債和所有者權益（或股東權益）總計：135 資產負債表資產負債表 年 月 日12現金流量表現金流量表 現金從哪里來，到哪里去現金從哪里來，到哪里去現金流量表描述現金流量表描述現金流量表與資產負債表和損益表的關系現金流量表與資產負債表和損益表的關系1314現金流入量-現金流出量=現金凈額現金流量表描述現金流量表描述15現金流量表與現金流量表與 資產負債表和損益表的關系

8、資產負債表和損益表的關系（資產負債表）（損益表）（現金流量表）財務狀況經營成果變動原因和過程二，會計報表的局限性16公司資產未必能體現在資產負債表中公司資產未必能體現在資產負債表中 可口可樂、技術性公司、醫院醫務人員的價值可口可樂、技術性公司、醫院醫務人員的價值表中列示的金額未必是真實價值的體現表中列示的金額未必是真實價值的體現 土地房產、固定資產、存貨、應收款項，折舊攤土地房產、固定資產、存貨、應收款項，折舊攤銷計提（近似的估算）銷計提（近似的估算）賬面價值、市場價值、重置成本賬面價值、市場價值、重置成本三，醫院財務會計實務17資產負債表項目資產負債表項目利潤表及各收入項目利潤表及各收入項目

9、現金流量表及其作用現金流量表及其作用醫院財務分析指標醫院財務分析指標非財務分析指標非財務分析指標1819三，醫院財務會計實務20應收在院病人醫療款：指所有未出院病人的應收在院病人醫療款：指所有未出院病人的醫療款，與負債類的預收醫療款抵沖后則為醫療款，與負債類的預收醫療款抵沖后則為醫院在院病人醫療欠費。醫院在院病人醫療欠費。應收醫療款：指出院病人醫療欠費，包含醫應收醫療款：指出院病人醫療欠費，包含醫保、農合、三無病人及其他病人欠費。保、農合、三無病人及其他病人欠費。預收醫療款：預收的在院病人的醫療費用。預收醫療款：預收的在院病人的醫療費用。與應收在院病人醫療款相對應。與應收在院病人醫療款相對應。

10、三，醫院財務會計實務21凈資產管理資產減去負資產減去負債后的余額債后的余額專用基金專用基金事業基金事業基金待沖基金待沖基金財政補助結轉財政補助結轉(余余)未彌補虧損未彌補虧損科教項目結轉科教項目結轉(余余)財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值醫院歷年滾存的有限定用途的財政補助結轉（余）資金，包括從業務收支結余轉入的基本支出結轉以及項目支出結轉（余） 醫院尚未結項的科教項目累計取得科教項目收入減去累計發生支出后，留待以后按原用途繼續使用的結轉資金，以及醫院已經結項但尚未解除限制的科研、教學項目結余資金 事業基金不足以彌補的虧損三，醫院財務會計實務22事業基金：指醫院擁有的非限定用途的凈

11、資事業基金：指醫院擁有的非限定用途的凈資產，每年的收支結余的產，每年的收支結余的70%70%作為事業基金，如作為事業基金，如有科教項目結余也就轉入事業基金，主要用有科教項目結余也就轉入事業基金，主要用于事業發展和彌補虧損。如房屋修建等。于事業發展和彌補虧損。如房屋修建等。三，醫院財務會計實務23專用基金：包括職工福利基金、醫療風險基專用基金：包括職工福利基金、醫療風險基金金 - -職工福利基金：按收支結余的一定比例提職工福利基金：按收支結余的一定比例提取，即收支結余按規定取，即收支結余按規定70%70%轉入事業基金以外轉入事業基金以外的的30%30%轉入職工福利基金，用于職工集體福利轉入職工福

12、利基金，用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。設施、集體福利待遇的資金。 - -醫療風險基金：根據會計制度規定，按醫醫療風險基金：根據會計制度規定，按醫療業務收入的一定比例（不超過療業務收入的一定比例（不超過33，一般按，一般按3 3 提取），用于支付醫院購買醫療風險保提取），用于支付醫院購買醫療風險保險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的資金資金三，醫院財務會計實務24待沖基金待沖基金- -是指醫院使用財政補助、科教項目收入購是指醫院使用財政補助、科教項目收入購建的固定資產、無形資產或購買藥品、衛生建的固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形

13、成的，留待計提資產折舊、材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用時予以沖減的基金。如醫院住院攤銷或領用時予以沖減的基金。如醫院住院綜合大樓主體工程建設是財政撥款修建的，綜合大樓主體工程建設是財政撥款修建的，此筆收入形成了固定資產，就要增加待沖基此筆收入形成了固定資產，就要增加待沖基金，待固定資產交付使用后，每年計提折舊金，待固定資產交付使用后，每年計提折舊時就應沖減待沖基金，不再計入成本費用內。時就應沖減待沖基金，不再計入成本費用內。三，醫院財務會計實務25財政補助結余和科教項目結余財政補助結余和科教項目結余本期結余：就是當期的收支結余，與收入支本期結余：就是當期的收支結余，與收入支出

14、總表的收結結余一致，到年末時轉入結余出總表的收結結余一致，到年末時轉入結余分配，并按規定轉入事業基金和提取職工福分配，并按規定轉入事業基金和提取職工福利基金后無余額。利基金后無余額。未彌補虧損：當收不抵支時，醫院發生虧損，未彌補虧損：當收不抵支時，醫院發生虧損，可用事業基金進行彌補，如事業基金不足以可用事業基金進行彌補，如事業基金不足以彌補時，可留待以后年度彌補彌補時，可留待以后年度彌補262728醫院 財政補助收入 科教項目收入 其他收入 醫療收入 門診 住院 基本支出補助收入 項目支出補助收入 設備基建 重點學科 政策性虧損 離退休 診察收入 檢查收入 化驗收入 治療收入 手術收入 衛生材

15、料 藥品收入 藥事服務費 其他收入 掛號 床位 培訓收入 租金收入 食堂收入 投資收益 財產物資盤盈收入 捐贈收入 護理 收入 公共衛生 按來源29醫院 醫療支出 其他支出 科教項目支出 財政項目補助支出 管理費用 設備 房屋 重點學科 其他專項 人員經費 耗用 的藥品及衛生材料成本 計提的固定 資產折舊、無形資產攤銷 支出支出 提取醫療風險基金 其他 公用經費 離退休經費 壞賬損失稅費 利息支出 其他公用經費 出租固定資產的折舊及維修費食堂支出 罰沒支出 捐贈支出 財產物資盤虧和毀損損失等 按用途303132醫院33現金流量表的作用：現金流量表的作用：一是有助于評價醫院支付能力、償債能力和周

16、轉一是有助于評價醫院支付能力、償債能力和周轉能力；能力；二是有助于預測醫院未來現金流量；二是有助于預測醫院未來現金流量；三是有助于分析醫院收益質量及影響現金凈流量三是有助于分析醫院收益質量及影響現金凈流量的因素，掌握醫院業務活動、投資活動和籌資的因素，掌握醫院業務活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解結余的質量，為分析和判斷醫院的財務前景提結余的質量，為分析和判斷醫院的財務前景提供信息。供信息。三，醫院財務會計實務醫院財務分析參考指標34指標名稱指標名稱計算公式計算公式反映內容反映內容一、預算管理指標一、預算管理指標（一）預算執行率

17、（一）預算執行率預算收入執行率預算收入執行率= =本期實際收入總額本期實際收入總額/ /本本期預算收入總額期預算收入總額l00%l00%預算執行率反映醫院預算管理水平。預算執行率反映醫院預算管理水平。預算支出執行率預算支出執行率= =本期實際支出總額本期實際支出總額/ /本本期預算支出總額期預算支出總額l00%l00%（二）財政專項撥款執行率（二）財政專項撥款執行率財政專項撥款執行率財政專項撥款執行率= =本期財政項目補本期財政項目補助實際支出助實際支出/ /本期財政項目支出補助收本期財政項目支出補助收入入l00%l00%財政專項撥款執行率反映醫院財政項目補助支出執行進度。財政專項撥款執行率反

18、映醫院財政項目補助支出執行進度。二、結余和風險管理指標二、結余和風險管理指標（一）業務收支結余率（一）業務收支結余率業務收支結余率業務收支結余率= =業務收支結余業務收支結余/ /（醫療收（醫療收入入+ +財政基本支出補助收入財政基本支出補助收入+ +其他收入）其他收入）100%100%業務收支結余率反映醫院除來源于財政項目收支和科教項目業務收支結余率反映醫院除來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現醫院財務狀況、醫院醫收支之外的收支結余水平，能夠體現醫院財務狀況、醫院醫療支出的節約程度以及醫院管理水平。療支出的節約程度以及醫院管理水平。（二）資產負債率（二）資產負債率資產

19、負債率資產負債率= =負債總額負債總額/ /資產總額資產總額100%100%資產負債率反映醫院的資產中借債籌資的比重。資產負債率反映醫院的資產中借債籌資的比重。（三）流動比率（三）流動比率流動比率流動比率= =流動資產流動資產/ /流動負債流動負債100%100%流動比率反映醫院的短期償債能力。流動比率反映醫院的短期償債能力。三、資產運營指標三、資產運營指標（一）總資產周轉率（一）總資產周轉率總資產周轉率總資產周轉率= =（醫療收入（醫療收入+ +其他收入）其他收入）/ /平均總資產平均總資產總資產周轉率反映醫院運營能力。周轉次數越多，表明運營總資產周轉率反映醫院運營能力。周轉次數越多，表明運

20、營能力越強；反之，說明醫院的運營能力較差。能力越強；反之，說明醫院的運營能力較差。（二）應收賬款周轉天數（二）應收賬款周轉天數應收賬款周轉天數應收賬款周轉天數= =平均應收賬款余額平均應收賬款余額365/365/醫療收入醫療收入應收賬款周轉天數反映醫院應收賬款流動速度。應收賬款周轉天數反映醫院應收賬款流動速度。（三）存貨周轉率（三）存貨周轉率存貨周轉率存貨周轉率= =醫療支出中的藥品、衛生材醫療支出中的藥品、衛生材料和其他材料支出料和其他材料支出/ /平均存貨平均存貨存貨周轉率反映醫院向病人提供的藥品、衛生材料、其他材存貨周轉率反映醫院向病人提供的藥品、衛生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資

21、金占用是否合理。料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。35指標名稱指標名稱計算公式計算公式反映內容反映內容四、成本管理指標四、成本管理指標（一）每門診人次收入、（一）每門診人次收入、每門診人次支出及門診收每門診人次支出及門診收入成本率入成本率每門診人次收入每門診人次收入= =門診收入門診收入/ /門診人次門診人次門診收入成本率反映醫院每門診收入耗費的成本水平。門診收入成本率反映醫院每門診收入耗費的成本水平。每門診人次支出每門診人次支出= =門診支出門診支出/ /門診人次門診人次門診收入成本率門診收入成本率= =每門診人次支出每門診人次支出/ /每門診人次收入每門診人次收入100%100%（二

22、）每住院人次收入、（二）每住院人次收入、每住院人次支出及住院收每住院人次支出及住院收入成本率入成本率每住院人次收入每住院人次收入= =住院收入住院收入/ /出院人次出院人次住院收入成本率反映醫院每住院病人收入耗費的成本住院收入成本率反映醫院每住院病人收入耗費的成本水平。水平。每住院人次支出每住院人次支出= =住院支出住院支出/ /出院人次出院人次住院收入成本率住院收入成本率= =每住院人次支出每住院人次支出/ /每住院人次收入每住院人次收入100%100%（三）百元收入藥品、衛（三）百元收入藥品、衛生材料消耗生材料消耗百元收入藥品、衛生材料消耗百元收入藥品、衛生材料消耗= =藥品、衛生材料消耗

23、藥品、衛生材料消耗/ /（醫療（醫療收入收入+ +其他收入）其他收入）100100百元收入藥品、衛生材料消耗反映醫院的藥品、衛生百元收入藥品、衛生材料消耗反映醫院的藥品、衛生材料消耗程度，以及醫院藥品、衛生材料的管理水平。材料消耗程度，以及醫院藥品、衛生材料的管理水平。五、收支結構指標五、收支結構指標（一）人員經費支出比率（一）人員經費支出比率人員經費支出比率人員經費支出比率= =人員經費人員經費/ /（醫療支出（醫療支出+ +管理費用管理費用+ +其他其他支出）支出）100%100%人員經費支出比率反映醫院人員配備的合理性和薪酬人員經費支出比率反映醫院人員配備的合理性和薪酬水平高低。水平高低

24、。（二）公用經費支出比率（二）公用經費支出比率公用經費支出比率公用經費支出比率= =公用經費公用經費/(/(醫療支出醫療支出+ +管理費用管理費用+ +其他支其他支出出) )100%100%公用經費支出比率反映醫院對人員的商品和服務支出公用經費支出比率反映醫院對人員的商品和服務支出的投入情況。的投入情況。（三）管理費用率（三）管理費用率管理費用率管理費用率= =管理費用管理費用/(/(醫療支出醫療支出+ +管理費用管理費用+ +其他支其他支出出) )100%100%管理費用率反映醫院管理效率。管理費用率反映醫院管理效率。（四）藥品、衛生材料支（四）藥品、衛生材料支出率出率藥品、衛生材料支出率藥品、衛生材料支出率= =（藥品支出（藥品支出+ +衛生材料支出