1、第七章 生產損失的核算學習目的 通過本章學習，要求學生理解生產損失的含義及其與非生產損失的區別，掌握廢品損失的內容，理解可修復廢品與不可修復廢品的差異，熟練掌握廢品損失的核算方法，了解計劃內停工與計劃外停工的區別，掌握停工損失的內容，熟練掌握停工缺失的核算方法。第一節生產損失第一節生產損失的內容的內容一、生產損失與非生產損失一、生產損失與非生產損失 損失是指制造企業在生產經 營過程中發生的無法得到補償的各種耗費 1.生產損失：是指在生產過程中或由于生產原因而發生的各種損失。 計入產品成本 2.非生產損失：指由于企業管理不善、不可抗力或其他原因造成的損失。 期間費用或營業外支出 種類 ：包括廢品

2、損失和停工損失兩類。 原因：產工藝水平、材質、工人的素質、企業管理水平等。 核算方法： 數額較小，可不進行專門核算； 數額較大，專門核算。 二、廢品與廢品損失二、廢品與廢品損失【廢品廢品】廢品是指不符合規定的技術標準，廢品是指不符合規定的技術標準， 不能按照原定用途使用，或者需要加工修不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在產品、半成品或產成品。理才能使用的在產品、半成品或產成品。 但以下情況不包括在廢品范圍內： 1、入庫時確系合格品，由于保管不善，運輸不當或其他原因而發生的損壞變質，應作產成品毀損處理；2、質量雖不符合規定標準，但經檢驗不需要返修即可降級出售或使用的產品，應作次品

3、處理。次品的成本與合格品相同。 分類：分類： 可修復廢品、不可修復廢品料廢、工廢【可修復廢品可修復廢品 】廢品在技術上是可以修復的，廢品在技術上是可以修復的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經濟上是合算的。經濟上是合算的。 【不不可修復廢品可修復廢品 】廢品在技術上不能修復，或廢品在技術上不能修復，或者雖可修復，但所花費的修復費用在經濟上是者雖可修復，但所花費的修復費用在經濟上是不合算的廢品。不合算的廢品。 報廢損失：指不可修復廢品的實際成本扣除殘料和廢料 價值及過失人賠償款后的凈損失。修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發生的修理用 材料，動力，生

4、產工人工資，應負擔的制造 費用等扣除過失人賠償款后的凈支出。 廢品損失包括在生產過程中發現的和入庫廢品損失包括在生產過程中發現的和入庫后發現的不可修復廢品的報廢損失，以及后發現的不可修復廢品的報廢損失，以及可修復廢品的修復費用。可修復廢品的修復費用。 三、停工損失三、停工損失 【概念概念】 停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的燃料工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的燃料及動力費用、損失的材料費用、應支付的工資及福及動力費用、損失的材料費用、應支付的工資及福利費和應負擔的制造費用等。應由過失單位或保險利費和應

5、負擔的制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。企業停工的種類 企業的停工可分為計劃內停工和計劃外停工兩種。 計劃內停工：指按計劃規定發生的停工。如計劃減產、季節性生產、固定資產大修理等。 計劃外停工：指因各種事故和非常災害造成的停工。核算方法： 為簡化核算，較小范圍或較短時間內發生的停工，相關的耗費不作為停工損失核算10第二節 廢品損失的核算 賬戶： “廢品損失”賬戶，并在“基本生產成本”賬戶中設置“廢品損失”明細賬戶。 廢品損失一般全部由當月同種或周類完工產品負擔，月末在產品不損失。分配結轉后，月末沒有余額。表7-1 廢品損失明細

6、帳 2005年8月憑證摘 要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用分配材料費用612612612612分配外購動力費用分配外購動力費用562.50562.50562.50562.50分配工資費用分配工資費用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產費用分配輔助生產費用891891891891分配制造費用分配制造費用6 3006 3006 3006 300不可修復廢品成本不可修復廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結轉交庫廢料價值結轉交庫廢料價值-118.20-118.20-118.20-118.20合

7、合 計計1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉出廢品凈損失轉出廢品凈損失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90一、不可修復廢品成本的計算 （一）按實際耗費計算廢品成本（一）按實際耗費計算廢品成本（二）（二）按定額耗按定額耗費計算廢品成本費計算廢品成本（一）按實際耗費計算廢品成本（一）按實際耗費計算廢品成本 就是在廢品報廢時根據廢品和合格品發生的全部實際

8、費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。 當原材料在開始生產就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數量比例分配 其余各成本項目， 可按合格品和廢品的工時比例進行分配。 分配率廢品工時廢品其他費用廢品工時合格品工時其他費用數其他費用分配率分配率廢品數量廢品材料成本廢品數量合格品數量材料費用總額材料費用分配率計算公式：例題： 某企業生產種產品，合格品為190件，不可修復廢品為10件，共發生工時20 000小時，其中廢品工時1 500小時。 共發生費用 : 直接材料80 000元，直接人工44 000元，制造費用76 000元，廢品殘值回收800元， 原材料系在

9、開始生產時一次投入。 根據上述資料，可編制“不可修復廢品成本計算表”如下不可修復廢品成本計算表 200X年8月項目項目產產量量直接材料直接材料生產工時生產工時直接工資直接工資制造費用制造費用合合 計計費用總額費用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費用分配率費用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 200分錄：結轉廢品成本：借：廢品損失 13000 貸：基本生產成本-A產品(直接材料) 4000 - A產品(直

10、接人工) 3300 - A產品(制造費用) 5700回收殘料入庫借：原材料 800 貸：廢品損失-A產品 800結轉廢品損失，由本月同種合格產品負擔借：基本生產成本- A產品(廢品損失） 12200 貸：廢品損失-A產品 12200（二）（二）按定額耗按定額耗費計算廢品成本費計算廢品成本按定額成本計算廢品成本按定額成本計算廢品成本 指根據廢品的數量、 各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品成本的方法。 適用于定額資料比較完整、 準確的情況下采用。 例，某車間本月生產丙產品，驗收入庫時發現不可修復廢品6件，回收廢品殘值200元，按定額成本計算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計算表。 廢品損失計算

11、表 產品名稱：丙產品 2000年6月 廢品數量：6件項 目原材料燃料和動力工資及福利費制造費用合 計費用定額廢品定額成本減：回收殘值廢品損失2001200100050 300300 402402403018018032019202001720 例：某車間本月生產丙產品，驗收入庫時發現不可修復廢品6件，回收廢品殘值200元，按定額成本計算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計算表。3、可修復廢品成本的計算P43內容：發生的修復費用（不含返修復前加工費用）歸集：返修費用按其他費用分配表計入“廢品損失”借方，即：借：廢品損失 貸：（分配表）原材料、應付職工薪酬、 輔助生產、制造費用、銀行存款分配：由產成

12、品負擔 借：基本生產甲產品（廢品損失） 貸：廢品損失甲產品廢品損失綜合案例 資料：生產甲產品100件，在生產過程中發生1件不可修復廢品，甲產品成本明細賬中歸集的生產費用：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產開始時一次性投入，合格品工時1505小時，廢品120小時，廢品殘料回收200元。另外：發現可修復廢品2件，當即修復（原材料200元，人工費用40元，制造費用50元），并可向過失人索賠100元。 要求： 1、編不可修復廢品成本計算表； 2、會計分錄 3、登記廢品損失明細賬與甲產品成本明細賬1、不可修復廢品損失計算表項目產量直接材料生

13、產工時直接人工制造費用合 計費用總額費用總額100125 0001625487524375154250費用分配率費用分配率1250315廢品成本廢品成本1125012036018003410廢品殘值廢品殘值200廢品凈損失廢品凈損失1050360180032102、會計分錄 分配廢品成本： 借：廢品損失-甲產品（成本項目）3410 貸：基本生產成本-甲產品（成本項目）3410 回收殘料： 借：原材料： 200 貸：廢品損失-甲（直接材料）200 發生可修復費用： 借：廢品損失-甲 290 貸：原材料 200 應付職工薪酬-工資40 制造費用 50 向過失人索賠款 借：其他應收款-張三 100

14、貸：廢品損失-甲 100 月末轉入生產成本 借：基本生產成本-甲（廢品損失）3400 貸：廢品損失-甲（直接材料、直接人工、制造費用）34003、廢品損失明細賬第三節 停工損失的核算設置“停工損失” 總帳科目進行核算。 “停工損失”科目應按車間設置明細帳進行明細核算； 賬戶一般沒有余額。但在生產車間發生全月停工的情況下賬戶有借方余額，待停工結束后再結轉，由以后生產的產品負擔停工損失核算的原則停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉銷的帳務處理也不一樣。 1、因自然災害引起的，營業外支出 2、過失人的責任由個人負擔 3、單位責任，已投保由保險公司負責 4、材料供應不足、機器故障、計劃減產的損

15、失計入產品成本停工損失核算的賬務處理停工損失核算的賬務處理 發生：停工期間發生的、應計入停工損失的各項費用。 借：停工損失 貸：原材料、職工薪酬等 結轉：區別原因分別處理 應取得賠償的停工損失 借：其他應收款 貸：停工損失 由于自然災害等引起的非生產停工損失，計入營業外支出 借：營業外支出 貸：停工損失 應計入產品成本的停工損失 借：基本生產成本 貸：停工損失 經過上述處理后，“停工損失”科目應無余額 不單獨核算停工損失的企業： 停工損失的各種費用，直接記入“制造費用”、“營業外支出”等賬戶。33 例:某工業企業基本生產車間本月停工8天，停工期間發生的費用為：領用原材料2400元，應付生產工人工資4200元，按生產工人工資提取的福利費588元，應分配制造費用3972元，根據有關費用分配表歸集停工損失賬務處理如下：借：停工損失 11160 貸：原材料 2400 應付工資 4200 應付福利費 58 制造費用 397234 例7：在例6中，經查明，停工系責任事故造成，應由責任單位賠償8928元，其