1、準確填報利潤表 “所得稅費用?企業所得稅法實施條例?第一百二十八條規定，企業 所 得稅分月或者分季度預繳，由稅務機關具體核定。 ?企業 所 得稅法?第五十四條規定，企業分月或者分季度預繳企業 所得 稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照 月度或 者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納 稅年度應 納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照 經稅務機關 認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納 稅年度內不得 隨意變更。關于實際利潤額確實定，國家稅務 總局?關于填報 企業所得稅月季度預繳納稅申報表有關問題 的通知?規定，按 會計制度核算的利潤額減除以前年度待彌 補虧損以及不征稅

2、 收入、免稅收入后的余額來確認。在實際操作中， 納稅人按月度或者按季度申報繳納企業 所 得稅和年終匯算清繳申報利潤表時，經常遇到三個方面的 問題：1. 預繳企業所得稅時，確定的實際利潤額即應納稅所得 額不準確。2. 年終匯算清繳時，遇到多預繳企業所得稅的情況，不 作賬務調整。3. 年度利潤表中填報的所得稅費用不正確。現舉例進行說明與所得稅核算有關的資料某公司適用的企業所得稅稅率為 25% ，按季度申報預繳 企 業所得稅，年終匯算清繳。遞延所得稅資產及遞延所得稅 負債 不存在期初余額。 2021 年有關情況如下：第一季度實現會計利潤總額為 90 萬元，包括從市級財 政 部門取得的專項用途的財政性

3、資金 3 萬元、國債利息收入 2 萬 元。以前年度尚未彌補的虧損為 5 萬元。被工商部門罰 款 1 萬 元。第二季度累計實現會計利潤總額為 100 萬元，第三季度 累 計實現會計利潤總額為 -10 萬元，第四季度累計實現會計 利潤 總額為 60 萬元。年末 A 固定資產的賬面價值為 30 萬元，計稅根底為 20 萬元；B固定資產的賬面價值為20萬元，計稅根底為26萬元。 年終匯算清繳納稅調整后應納稅所得額為 64 萬元。 預繳 及年終匯算清繳 第一季度預繳企業所得稅時的應納稅所 得額為80 萬元。這里有兩處容易出現錯誤的地方：一是按照現行政策規定， 預 繳期可以彌補以前年度的虧損，而有的納稅人

4、卻無視了這 項規 定，不進行彌補。二是把工商部門罰款 1 萬元作為納稅 調增 金額。實際上，這種產生永久性差異的支出，在預繳期 不必進 行納稅調整，只需在年終匯算清繳時一并作納稅調整。該公司應預繳企業所得稅 20 萬元。會計處理如下： 計提所得稅時 借：所得稅費用 20貸：應交稅費 應交所得稅 20繳納所得稅時 借：應交稅費 應交所得稅 20貸：銀行存款20結轉所得稅費用時 借：本年利潤20貸：所得稅費用20第二季度應預繳企業所得稅的應納稅所得額為 10 萬元這里容易出現的錯誤是把應納稅所得額確定為 20 萬元，把 不 征稅收入的 3 萬元、免稅收入的 2 萬元計入了應稅所得， 應 予彌補的虧

5、損 5 萬元也沒有彌補。該公司第二季度應預繳 企 業所得稅萬元。會計處理如下：應交所得稅應交所得稅計提所得稅時 借：所得稅費用 貸：應交稅費 繳納所得稅時 借：應交稅費 貸：銀行存款 結轉所得稅費用時借：本年利潤貸：所得稅費用第三季度由于應納稅所得額小于 0，不繳納企業所得稅， 不 作會計處理。第四季度累計實現會計利潤總額小于第二季度累計實 現 會計利潤總額，不繳納企業所得稅，不作會計處理。這個 環節 容易出現的問題是，假設第四季度累計實現會計利潤總 額大于 以前季度累計實現會計利潤總額，那么，第四季度就 應當預繳 企業所得稅。但是，很多企業對于第四季度應預繳 的企業所得 稅并不預繳，而是在年

6、終匯算清繳時一次性繳 納。這種做法不 符合企業所得稅按月或季度預繳，年終匯算 清繳的要求。A 固定資產由于賬面價值大于計稅根底，產生應納稅暫 時 性差異 10 萬元， 應確認與其相關的遞延所得稅負債萬元； B 固 定資產由于賬面價值小于計稅根底，產生可抵扣暫時性 差異 6 萬元，應確認與其相關的遞延所得稅資產萬元。該公 司遞延所 得稅為 1 萬元。2021 年度應繳納企業所得稅 16 萬元。因在季度預繳中 已繳納萬元，多預繳的萬元，應當申報退稅或者抵頂下一年 度應 繳納的稅款。無論是退稅還是抵頂下一年度應繳納的稅 款，都應當作如下會計處理：借：其他應收款所得稅退稅貸：所得稅費用收到退稅款時 借：銀行存款 貸：其他應收款所得稅退稅款抵頂下一年度應納稅款時借：所得稅費用 貸：其他應收款所得稅退稅款 這里容易出現的問題是，有些會計人員對多預繳的企業 所得稅不作會計處理，在 下一年度預繳企業所得稅時，再把 多預繳的稅款減除。在這種 情況下，如果填報年度利潤表，就會把由預繳所得稅對應的所得稅費用誤認為是當期所得稅對應的所得稅費用，造成年度利 潤表中所得稅費用虛增。如果在填報年度利潤表時，按當期所 得稅對應的所得稅費用 核算，不在賬簿中調整所得稅費用，