1、會計報表專題一、財務會計報告的構成、種類及編制（一）財務會計報告的構成財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面文件。財務會計報告由會計報表、會計報表附注以及財務情況說明書構成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業除外） 。按照我國現行企業會計制度的規定，企業向外提供的會計報表包括：1. 資產負債表；2. 利潤表；3. 現金流量表；4. 資產減值準備明細表；5. 利潤分配表；6. 股東權益增減變動表；7. 分部報表；8. 其他有關附表。（二）財務會計報告的分類1. 按照報表反映的內容，可分為靜態報表和動態報表。2. 按照會計報表的編制時間

2、，可以分為月報、季報、半年報和年報。3. 按照會計報表的編制基礎，可以分為個別會計報表、合并會計報表、匯總會計報表。4. 按照會計報表的服務對象，可以分為內部報表和外部報表。（三）財務會計報告的編制要求和對外提供財務會計報告的編制要求1.便于理解2.真實可靠3.相關可比4.全面完整5.編報及時財務會計報告的對外提供1企業應當及時對外提供財務會計報告。月度財務會計報告應當于月度終了后 6 天內（節假日順延，下同）對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后 15 天內對外提供； 半年度財務會計報告應當于年度中期結束后 60 天內對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后 4 個月內對外提供。2企業

3、對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整；向不同對象提供的財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供不同的財務會計報告。3企業對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數，加具封面， 裝訂成冊， 加蓋公章。 封面上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。4財務會計報告必須經注冊會計師審計的，企業應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。5企業應當依照企業章程的規定，

4、向投資者提供財務會計報告。國務院派出監事會的國有重點大型企業、國有重點金融機構和省、自治區、直轄市人民政府派出監事會的國有企業，應當依法定期向監事會提供財務會計報告。6有關部門或者機構依照法律、行政法規或者國務院的規定，要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據的，應當向企業出示依據，并不得要求企業改變財務會計報告有關數據的會計口徑。非依照法律、行政法規或者國務院的規定，任何組織或者個人不得要求企業提供部分或者全部財務會計報告及其有關數據，否則企業有權拒絕。二、資產負債表 的編制（一） 資產負債表的編制方法表 12-1資產負債表會企 01表編制單位：年月日單位：元資 產行年期負債和所有者

5、權益 (或股東權益 )行年期末次初數末數次初數數流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款68短期投資2應付票據69應收票據3應付賬款70應收股利4預收賬款71應收利息5應付工資72應收賬款6應付福利費73其他應收款7應付股利74預付賬款8應交稅金75應收補貼款9其他應交款80存貨1其他應付款801待攤費用1預提費用812一年內到期的長期債權投資2預計負債813其他流動資產2一年內到期的長期負債8流動資產合計長期投資：長期股權投資長期債權投資長期投資合計固定資產：固定資產原價減：累計折舊固定資產凈值減：固定資產減值準備固定資產凈額工程物資在建工程固定資產清理固定資產合計無形資產及其他資產：無形資產

6、長期待攤費用其他長期資產無形資產及其他資產合計遞延稅項：遞延稅款借項資產總計431323438394041424344454650515253606167其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權益 ( 或股東權益 )：實收資本 (或股本 )減：已歸還投資實收資本 (或股本 )凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權益 ( 或股東權益 ) 合計負債和所有者權益(或股東權益)總計690100101102103106108110111114115116117118119120121122135方

7、法：1、 直接根據某一總賬余額填列2、 根據幾個總賬余額計算填列貨幣資金存貨未分配利潤（ 1 11 月）3、 根據幾個總賬所屬明細賬余額計算填列應收賬款 - 預收賬款應付賬款 -預付賬款待攤費用 - 預提費用4、 根據幾個總賬所屬明細賬余額分析填列長期投資 - 一年內到期的長期債券投資長期負債 - 一年內到期的長期負債舉例某企業 19XX 年 3 月 31 日有關賬戶的余額如下：（ 1） 應收賬款總賬余額（借方）=225，000其中： A 單位（借余） =180，000B 單位（借余） =100，00C 單位（貸余） =55，000（ 2） 應付賬款總賬余額（貸方）=570，000其中：甲單位

8、（貸余） =270，000乙單位（貸余） =350，000丙單位（借余） =50，000（ 3） 預收賬款總賬余額（貸方）=120，000其中： X 單位（貸余） =170，000Y 單位（貸余） =30， 000Z 單位（借余） =80，000（ 4） 長期投資債券投資明細賬借方余額為100，000 元，其中包括將在一年內到期收回的債券投資 70， 000 元，并且該企業僅有債券投資（ 5） “本年利潤”賬戶貸方余額為 120，000（ 6） “利潤分配”賬戶借方余額為 40，000（ 7） “原材料” 賬戶借方余額為 180， 000（ 8） “包裝物” 賬戶借方余額為 20， 000（

9、9） “委托加工材料” 賬戶借方余額為 10， 000（ 10） “材料成本差異” 賬戶貸方余額為 10， 000 試計算資產負債表中有關項目金額（就本題資料） 。（ 1） 應收賬款 =（ 2） 預付賬款 =（ 3） 存貨=（ 4） 一年內到期的長期債券投資 =（ 5） 長期投資 =（ 6） 應付賬款 =（ 7） 預收賬款 =（8）未分配利潤 =（二）資產負債表附表1.資產減值準備明細表資產減值準備明細表會 企01表附表 1編制 單 位：年度單位：元項年 初本 年 增本 年 轉年 末目加 數回 數余 額余 額一、壞賬準備合計其中：應收賬款其他應收款二、短期投資跌價準備合計其中：股票投資債券投資

10、三、存貨跌價準備合計其中：庫存商品原 材 料四、長期投資減值準備合計其中：長期股權投資長期債權投資五、固定資產減值準備合計其中：房屋、建筑物機器設備六、無形資產減值準備其中：專利權商標權七、在建工程減值準備八、委托貸款減值準備2.股東權益增減變動表所有者權益(或股東權益)增減變動表會 企01表附表 2編制單位：年度單位：元項目行本 年 數上 年次數一、實收資本(或股本)：年初余額1本年增加數2其中：資本公積轉入3盈余公積轉入4利潤分配轉入5新增資本(或股本)6本年減少數1 0年末余額1 5二、資本公積：年初余額1 6本年增加數1 7其中：資本(或股本)溢價1 8接受捐贈非現金資產準備1 9接受

11、現金捐贈2 0股權投資準備2 1撥款轉入2 2外幣資本折算差額2 3其他資本公積3 0本年減少數4 0其中：轉增資本(或股本)4 1年末余額4 5三、法定和任意盈余公積：年初余額4 6本年增加數4 7其中：從凈利潤中提取數4 8其中：法定盈余公積4 9任意盈余公積5 0儲備基金5 1企業發展基金5 2法定公益金轉入數5 3本年減少數5 4其中：彌補虧損5 5轉增資本(或股本)5 6分派現金股利或利潤5 7分派股票股利5 8年末余額6 2其中：法定盈余公積6 3儲備基金6 4企業發展基金6 5四、法定公益金：年初余額6 6本年增加數6 7其中：從凈利潤中提取數6 8本年減少數7 0其中：集體福利

12、支出7 1年末余額7 5五、未分配利潤：年初未分配利潤7 6本年凈利潤(凈虧損以“-”號填列)7 7本年利潤分配7 8年末未分配利潤(未彌補虧損以“-”號填列)8 03.應交增值稅明細表應交增值稅明細表會企 01表附表 3編制單位：年月單位：元項 目行本本 年 累次月 數計 數一、應交增值稅：1. 年初未抵扣數(以“-”號填列)1×2.銷項稅額2出口退稅3進項稅額轉出4轉出多交增值稅5673.進項稅額8已交稅金9減免稅款10出口抵減內銷產品應納稅額11轉出未交增值稅1213144. 期末未抵扣數(以“-”號填列)1×5二、未交增值稅：1.年初未交數(多交數以“-”號填列)1

13、×612.本期轉入數(多交數以“-”號填列)713. 本期已交數824.期末未交數(多交數以“-”號填列)×0三、利潤表及其附表（一）利潤表利潤表，是反映企業在報告期內的收入、費用和利潤情況的報表。利潤表編制單位：年月單位：元會企 02表項目行本 月本 年 累次數計 數一、主營業務收入1減：主營業務成本4主營業務稅金及附加5二、主營業務利潤(虧損以“-”號填列)1 0加：其他業務利潤(虧損以“-”號填列)11減：營業費用1 4管理費用1 5財務費用1 6三、營業利潤(虧損以“-”號填列)1 8加：投資收益(損失以“-”號填列)1 9補貼收入2 2營業外收入2 3減：營業外支

14、出2 5四、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)2 7減：所得稅2 8五、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)3 0補充資料：項目本年累計上年實際數數1. 出售、處置部門或被投資單位所得收益2. 自然災害發生的損失3. 會計政策變更增加(或減少)利潤總額4. 會計估計變更增加(或減少)利潤總額5. 債務重組損失6. 其 他企業會計準則財務報告的列報利潤表至少應當包括以下單列項目：（ 1）營業收入；（ 2）營業成本；（ 3）經營管理費用；（ 4）財務費用；（ 5）投資損益；（ 6）非流動資產處置損益；（ 7）營業損益；（ 8）自然災害損失；（ 9）終止經營損益；（ 10）所得稅費用；（11）當期凈損益。

15、（二）利潤表附表利潤表有三張附表，即利潤分配表、分部報表（業務分部）和分部報表（地區分布）。1.利潤分配表利潤分配表會 企02表附表 1編制單位：年度單位：元項目行 次本 年 實上年實際際一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉入4二、可供分配的利潤8減：提取法定盈余公積9提取法定公益金1 0提取職工獎勵及福利基金1 1提取儲備基金1 2提取企業發展基金1 3利潤歸還投資1 4三、可供投資者分配的利潤1 6減：應付優先股股利1 7提取任意盈余公積1 8應付普通股股利1 9轉作資本(或股本)的普通股股利2 0四、未分配利潤2 52.分部報表分部報表，包括業務分部報表和地區分部報表，是利潤表的附表之

16、一，用于反映企業各行業、各地區經營業務的收入、成本、營業利潤、資產總額以及負債總額等情況的報表。業務分部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔著不同于其他業務分部所承擔的風險和回報。分部報表 ( 業務分部 )會企02表附表 2編制單位：年度單位：元××××其他抵未分項合目業務銷配業務業務計項目本上本上本上本上本上本上本上年年年年年年年年年年年年年年一、營業收入合計其中：對外營業收入分部間營業收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業利潤合計五、資產總額六、負債總額地區分

17、部是指企業內可區分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經濟環境中經營的組成部分所承擔的風險和回報。分部報表 ( 地區分部 )會 企02 表附表編制單位：年度單位：元××××其他抵未分配合地區地區地區銷項目計項目本上本上本上本上本上本上本上年年年年年年年年年年年年年年一、營業收入合計其中：對外營業收入分部間營業收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業利潤合計五、資產總額六、負債總額四、現金流量表（一）現金流量表的編制基礎現金流量表是反映企業在一定期間 內 現金和現金等價物變動

18、情況的會計報表，它反映企業報告期間有關現金和現金等價物流入和流出的信息，表明企業獲得現金和現金等價物的能力。現金流量表是以現金和現金等價物為基礎編制的。1.現金庫存現金銀行存款其他貨幣資金2.現金等價物現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的短期投資。（二）現金流量表的作用和格式現金流量表的作用1. 現金流量表可以消除會計數據中人為因素的影響。2. 現金流量表可以有效地反映企業的短期償債能力和變現能力。3. 通過現金流量，不但可以了解企業當前的財務狀況，還可以預測企業未來的發展情況。4. 編制現金流量表符合國際慣例和國際會計發展趨勢。現金流量表的格式

19、1. 現金流量的分類（ 1）經營活動產生的現金流量（ 2）投資活動產生的現金流量（ 3）籌資活動產生的現金流量2. 現金流量表的格式現金流量表會企 03表編制單位：年度單位：元項目行金次額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金1收到的稅費返還3收到的其他與經營活動有關的現金8現金流入小計9購買商品、接受勞務支付的現金1 0支付給職工以及為職工支付的現金1 2支付的各項稅費1 3支付的其他與經營活動有關的現金1 8現金流出小計2 0經營活動產生的現金流量凈額2 1二、投資活動產生的現金流量：收回投資所收到的現金2 2取得投資收益所收到的現金2 3處置固定資產、無形資產和其他長期

20、資產所收回的現金凈額2 5收到的其他與投資活動有關的現金2 8現金流入小計2 9購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金3 0投資所支付的現金3 1支付的其他與投資活動有關的現金3 5現金流出小計3 6投資活動產生的現金流量凈額3 7三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資所收到的現金3 8借款所收到的現金4 0收到的其他與籌資活動有關的現金4 3現金流入小計4 4償還債務所支付的現金4 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現金4 6支付的其他與籌資活動有關的現金5 2現金流出小計5 3籌資活動產生的現金流量凈額5 4四、匯率變動對現金的影響5 5五、現金及現金等價物凈增加額5 6補充資料行

21、金次額1.將凈利潤調節為經營活動現金流量：凈 利 潤5 7加：計提的資產減值準備5 8固定資產折舊5 9無形資產攤銷6 0長期待攤費用攤銷6 1待攤費用減少(減：增加)6 4預提費用增加(減：減少)6 5處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失( 減：收益 )6 6固定資產報廢損失6 7財務費用6 8投資損失(減：收益)6 9遞延稅款貸項(減：借項)7 0存貨的減少(減：增加)7 1經營性應收項目的減少(減：增加)7 2經營性應付項目的增加(減：減少)7 3其 他7 4經營活動產生的現金流量凈額7 52.不涉及現金收支的投資和籌資活動：債務轉為資本7 6一年內到期的可轉換公司債券7 7融資租

22、入固定資產7 83.現金及現金等價物凈增加情況：現金的期末余額7 9減：現金的期初余額8 0加：現金等價物的期末余額8 1減：現金等價物的期初余額8 2現金及現金等價物凈增加額8 3（三）現金流量表的編制1、列報經營活動現金流量的方法列報經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。（ 1） 直接法直接法：（ 2） 間接法2、現金流量表的編制程序在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或 T 形賬戶法 編制，工作底稿法采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段、以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向

23、分成三段，第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數，用來填列資產負債表各項目的期初數；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數，用來填列資產負債表各項目的期末數。在利潤表和現金流量表部分，第一欄是項目欄，用來填列利潤表和現金流量表項目名稱；第二欄空白不填；第三、四欄是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數，利潤表部分這一欄數字應和本期利潤表數字核對相符，現金流量表部分這一欄的數字可直接用來編制正式的現金流量表。采用工

24、作底稿法編制現金流量表的程序是：（ 1）將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄；（ 2）對當期業務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎；第二類是涉及資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量；第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動。在調整分錄中， 涉及有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別記入“