1、第三章 會計核算基礎 第一節：會計假設第一節：會計假設 第二節：會計信息質量特征第二節：會計信息質量特征 第三節：會計要素確認、計量及要第三節：會計要素確認、計量及要求求 第四節：權責發生制與收付實現制第四節：權責發生制與收付實現制第一節 會計假設一、會計假設的定義 為保證會計工作正常進行和會計信息質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提前提條件條件核算范圍核算范圍核算內容核算內容核算程序核算程序核算方法核算方法二、會計假設的內容 （1）會計主體假設 1）會計主體假設的定義）會計主體假設的定義 會計所服務的特定的經濟組織。 記錄和反映企業本身的各項生產經營活動

2、。A 會會 計計主主 體體C會會 計計主主 體體B會會 計計主主 體體D會會 計計主主 體體 2）會計主體假設的意義）會計主體假設的意義 明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經濟業務、為誰記賬的問題。 是持續經營、會計分期和貨幣計量假設和全部原則建立的基礎。 【例例1 1】某母公司擁有某母公司擁有1010家子公司，母子家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子子公司擁有控制權，為了全面反映由母子公司組成的企業集團整體的財務狀況、經公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，就需要將企業集團作營成果和現

3、金流量，就需要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。為一個會計主體，編制合并財務報表。 【例例2 2】某基金管理公司管理了某基金管理公司管理了1010只證券投資基金。只證券投資基金。對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，對于該公司來講，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現金流量；另一方面每只基金盡管不屬于成果和現金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定法律主體，但需要單獨核算，并

4、向基金持有人定期披露基金財務狀況和經營成果等，因此，每只期披露基金財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。基金也屬于會計主體。 （2）持續經營假設 1）持續經營假設的定義持續經營假設的定義 以會計主體持續、正常的經營活動為前提，而不考慮其破產和清算等特殊情況。 2）確立持續經營前提的意義確立持續經營前提的意義 明確了會計核算的時間范圍和內容（資金正常運動期間發生的經濟活動）。 是“會計分期”前提條件和實際成本原則和配比原則等建立的基礎。 【例例3 3】某企業購入一條生產線，預計使用壽命某企業購入一條生產線，預計使用壽命為為1010年，考慮到企業將會持續經營下去，因此可年，考慮到企業

5、將會持續經營下去，因此可以假定企業的固定資產會在持續經營的生產經營以假定企業的固定資產會在持續經營的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，即不斷地為企業生產產品，直至生產線使用壽命即不斷地為企業生產產品，直至生產線使用壽命結束。為此固定資產就應當根據歷史成本進行記結束。為此固定資產就應當根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產的相關產品成本中。使用壽命期間所生產的相關產品成本中。 （3 3）會計分期 1 1）會計分期的定義會計分期的定義 把企業持續不斷的生產經營

6、過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 （2 2）確立）確立會計分期前提的意義會計分期前提的意義 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 可以分期結算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。 使權責發生制原則、配比原則等會計原則的建立成為可能。 （4）貨幣計量 1 1）貨幣計量的定義）貨幣計量的定義 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產經營活動。解決了會計核算的方法。 采用幣值穩定的貨幣為前提。 2 2）確立）確立貨幣計量前提的意義貨幣計量前提的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素

7、，也便于綜合。 使歷史成本原則、可比性原則等會計原則的建立成為可能。第二節 會計信息質量特征一、會計信息質量特征的含義 會計信息的質量要求。 會計信息質量標準。二、會計信息質量要求的內容 1.1.可靠性可靠性 企業應當以實際發生的交易或事項為企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。內容完整。會計會計核算核算停停 虛假虛假經濟業經濟業務務停停 虛假虛假會 計 信會 計 信息息會計會

8、計報告報告 【例例4 4】某公司于某公司于20072007年末發現公司銷售萎縮，無年末發現公司銷售萎縮，無法實現年初確定的銷售收入目標，但考慮到在法實現年初確定的銷售收入目標，但考慮到在20082008年春節前后，公司銷售可能會出現較大幅度年春節前后，公司銷售可能會出現較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在20072007年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現。公司這種處理不是以其實際發生的交收入實現。公司這種處理不是以其實際發生的交易事項為依據的，而是虛構的交易事項，違背了易事項為依據的，而是虛構

9、的交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規定。會計法的規定。 2.2.相關性原則相關性原則 企業提供的會計信息應當與財務會企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或將來的情況做出評價或者預測。現在或將來的情況做出評價或者預測。投資者和投資者和債權人等債權人等其他方面其他方面國家宏觀經濟國家宏觀經濟管理部門管理部門會計會計信息信息企業內部的企業內部的經營管理者經營管理者 3.3.可理解性可理解性 企

10、業提供的的信息應當清晰明了，便于企業提供的的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和運用。財務會計報告使用者理解和運用。 4.4.可比性原則可比性原則 企業提供的會計信息應當具有可比性。企業提供的會計信息應當具有可比性。 同一企業在不同時期的縱向可比；同一企業在不同時期的縱向可比； 不同企業在同一時期的橫向可比。不同企業在同一時期的橫向可比。橫橫向向可可比比縱縱向向可可比比 如提取固定資產折舊方法的使用等 5.實質重于形式原則實質重于形式原則 企業應當按照交易或者事項的經濟實質進企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者行會計確認、計量和報告，不應僅以交

11、易或者事項的的法律形式作為依據。事項的的法律形式作為依據。 6.重要性原則重要性原則 企業提供的會計信息應當反映與企業企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。有重要交易或者事項。 7.謹慎性原則謹慎性原則 又稱穩健性原則或保守性原則。又稱穩健性原則或保守性原則。 企業對交易或者事項進行會計確認、計企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，應高估資產量和報告應當保持應有的謹慎，應高估資產或者收益、低估負債或費用?；蛘呤找?、低估負債或費用。 8.及時性原則及時性原則 企業對于已經發生的交易或者事

12、項，企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。 第三節 會計要素確認、計量 及其要求 一、會計要素確認與計量的含義 （一）會計要素確認 將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程初始確認； 將交易或事項作為一項會計要素列入財務報告的過程最終確認。經濟經濟業務業務會會計計要要素素財務報告財務報告初始初始確認確認最終最終確認確認賬賬 簿簿 1.初始確認條件 （1）符合要素定義； （2）有關經濟利益很可能流入或流出企業； （3）有關價值可靠計量。 經濟經濟業務業務會會計計要要素素財務報告財務報告初始初始確認

13、確認最終最終確認確認賬賬 簿簿 2.最終確認條件 （1）符合要素定義； （2）符合要素確認條件。 二者必需同時具備，缺一不可。以資產為例以資產為例 1、資產預期會給企業帶來經濟利益 【例5】某企業在207年末盤點存貨時，發現存貨毀損100萬元，企業以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨計入“待處理財產損失”，并在資產負債表中作為流動資產予以反映。因為“待處理財產損失”預期不能為企業帶來經濟利益，不符合資產的定義，不應再在資產負債表中確認為一項資產。 2資產應為企業擁有或者控制的資源 【例6】某企業以融資租賃方式租入一項固定資產，盡管企業并不擁有其所有權，但是如果租賃合同規定的租賃期相當長，接近

14、于該資產的使用壽命，企業控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益的，應當將其作為企業資產予以確認、計量和報告。 3資產是由企業過去的交易或者事項形成的 【例7】甲企業和乙施工單位簽訂了一項廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發生，因此不符合資產的定義，甲企業不能因此而確認在建工程或者固定資產。 其他舉例 【例例8 8】某企業向銀行借款某企業向銀行借款1 5001 500萬元，即萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了企業同時還與銀行達成了2 2個月后借入個月后借入2 2 000000萬元的借款意向書，該交易就不屬于萬元的借

15、款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業的負過去的交易或者事項，不應形成企業的負債。債。 【例例9 9】某企業用銀行存款某企業用銀行存款400400萬元購買生萬元購買生產用原材料，該購買行為盡管使企業經濟產用原材料，該購買行為盡管使企業經濟利益流出了利益流出了400400萬元，但并不會導致企業所萬元，但并不會導致企業所有者權益的減少，它使企業增加了另外一有者權益的減少，它使企業增加了另外一項資產（存貨），在這種情況下，就不應項資產（存貨），在這種情況下，就不應當將該經濟利益的流出確認為費用。當將該經濟利益的流出確認為費用。 【例例1010】某企業用銀行存款償還了一筆應某企業用銀

16、行存款償還了一筆應付賬款付賬款1 0001 000萬元，該償付行為盡管導致企萬元，該償付行為盡管導致企業經濟利益流出業經濟利益流出1 0001 000萬元，但是該流出沒萬元，但是該流出沒有導致企業所有者權益的減少，而是使企有導致企業所有者權益的減少，而是使企業負債（應付賬款）減少了，因此不應將業負債（應付賬款）減少了，因此不應將該經濟利益的流出作為費用予以確認。該經濟利益的流出作為費用予以確認。 （二）會計要素計量 對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認過程。 1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現實義務時的金額重置成本按現時購買的金額按現在償還

17、的金額可變現凈值按現時銷售的金額 現值按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額按預計期限內需要償還的凈現金流出量折現的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務清償的金額 2.會計計量屬性的選擇 企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。 采用其他成本計量屬性時，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 二、會計要素確認與計量的要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出（一）劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業周期）有關的，應作為收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業周期）有關的，應作為資本性支出。目的目的：合理確合理

18、確定費用定費用的計入的計入期間，期間，準確確準確確認各期認各期利潤及利潤及資產。資產。 （二）收入與費用配比（二）收入與費用配比 因果關系的配比因果關系的配比：企業一定會計期間的收入和與其相關的費用之間的配合比較 時間關系的配比時間關系的配比：同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認 （三）歷史成本計量（三）歷史成本計量 也稱實際成本計量，或原始成本計量 企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計價 其后，各項財產如果發生成本變動，除法律法規另有規定者外，企業不得自行調整其賬面價值。第四節 權責發生制與收付實現制 一、研究權責發生制和一、研究權責發生制和 收付實現制

19、的意義收付實現制的意義 權責發生制與收付實現制確認收入和費用的兩種方法（處理基礎）。 企業在進行交易的過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現不一致（見下圖）。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。 以上業務的發生都與企業收入和費用有關，采用不同的確認方法，其結果是大不相同的。例例2：7月10日銷售產品40 000元，8月10日收款存入銀行。舉例參見教材第37頁 二、收付實現制二、收付實現制 也稱現收現付制或現金制。 1.收付實現制確認收入和費用的標收付實現制確認收入和費用的標準準實收實付實收實付 在處理與收入和費用有關的交易或

20、者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在假定在5月實際收到貨款。月實際收到貨款。全部計算為全部計算為5月份的收入。月份的收入。3月實際付款。全部計算為月實際付款。全部計算為3月份的月份的費用，其他月份不再分攤費用費用，其他月份不再分攤費用 2.收付實現制確認收入和費用舉例收付實現制確認收入和費用舉例 見教材P.37 3.收付實現制確認收入和費用的特點收付實現制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預收款項和

21、預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。 （2）于會計期末根據賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調整問題。 （3）核算手續簡單，強調財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4）適用范圍：行政、事業單位。 三、權責發生制三、權責發生制 也稱應收應付制或應計制。 1.權責發生制確認收入和費用的標準權責發生制確認收入和費用的標準應收應付應收應付 在處理與收入和費用有關的交易或者事項時，凡屬于本期實現的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。 2.權責發生制確認收入和費用舉

22、例權責發生制確認收入和費用舉例 見教材P.37例，并與收付實現制比較。 3.權責發生制確認收入和費用的特點權責發生制確認收入和費用的特點 （1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調整。 （3）核算手續復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經營成果。 （4）適用范圍：制造業企業等。4.權責發生制與收付實現制的比較舉例權責發生制與收付實現制的比較舉例權責發生制與收付實現制的比較權責發生制與收付實現制的比較 資料：某企業資料：某企業7 7月份發生以下經濟業務：月份發生以下經濟業務： （1 1）支付上月

23、份電費）支付上月份電費5 0005 000元；元； （2 2）收回上月的應收賬款）收回上月的應收賬款10 00010 000元；元； （3 3）收到本月的營業收入款）收到本月的營業收入款8 0008 000元；元； （4 4） 支付本月應負擔的辦公費支付本月應負擔的辦公費900900元；元； （5 5） 支付下季度保險費支付下季度保險費1 8001 800元；元； （6 6） 應收營業收入應收營業收入25 00025 000元，款項未收到；元，款項未收到； （7 7） 預收客戶貨款預收客戶貨款5 0005 000元；元； （8 8） 負擔上季度已經預付的保險費負擔上季度已經預付的保險費6006

24、00元。元。 要求：要求： 計算說明它們對收入、費用和盈虧的影響；計算說明它們對收入、費用和盈虧的影響； 說明各有何優缺點。說明各有何優缺點。 項 目收 入費 用本期收益權責發生制收到本月營業收入本月應負擔辦公費應收營業收入負擔保險費 收入小計費用小計收付實現制收到上月應收賬款支付上月電費收到本月營業收入款支付本月辦公費預收客戶款 支付下季度保險費收入小計費用小計項 目收 入費 用本期收益權責發生制收到本月營業收入8000.00本月應負擔辦公費900.0031500.00應收營業收入25000.00負擔保險費 600.00收入小計33000.00費用小計1500.00收付實現制收到上月應收賬款

25、10000.00支付上月電費5000.0015300.00收到本月營業收入款8000.00支付本月辦公費900.00 預收客戶款 5000.00支付下季度保險費1800.00 收入小計23000.00費用小計7700.00思考題思考題 1 什么叫會計假設？包括哪些基本內容？ 2怎樣理解會計主體假設？建立會計主體假設的意義是什么？ 3怎樣理解持續經營假設？建立持續經營假設的意義是什么？ 4怎樣理解會計分期假設？建立會計分期假設的意義是什么？ 5怎樣理解貨幣計量假設？建立貨幣計量假設的意義是什么？ 6什么是會計原則？主要包括哪幾個方面的內容？ 7會計原則對會計信息的質量要求有哪些？應如何理解？ 8如何理解實質重于形式原則？ 9如何理解謹慎性原則？ 10如何理解重要性原則？ 11什么叫收付實現制？收付實現制如何確認收入與費用？ 12收付實現制確認收入與