1、職業能力測試一模擬試題（四） 一、案例分析題（江南博哥）1.資料（一）泰能汽車股份有限公司（以下簡稱泰能股份）是一家上市公司，系特大型汽車生產企業，主要從事汽車及相關配件的研發、生產和銷售，母公司為泰安集團。泰能股份擁有職能部門18個，于2×13年12月31日擁有源達公司、華宇公司、順達公司和宏祥公司等20余家被投資企業，形成乘用車、商用車、零部件以及其他衍生經濟等主營業務體系。2×13年度，泰能股份針對其汽車產品實施了能量回收、降低風阻、啟停技術、發動機優化、輕量化等技術的研發，為研發節能投入了較多經費，同時也獲得了巨額的政府補助。泰能股份持有泰安公司30%股權

2、,目前無處置計劃。泰安公司多年虧損，2×13年度虧損1000萬元,預期其經營狀況在未來5年內不會發生改變。2×13年6月，泰安公司因資金短缺,由泰能股份為其代墊設備采購款400萬元,并約定3年后還款。為了提高管理層的薪酬水平，2×13年1月初泰能股份針對其全資子公司源達公司制定了管理層激勵方案。方案規定，如果源達公司2×13年度銷售收入增長率達到17%，管理層可以獲得額外的高額獎勵。2×12年度實現銷售收入增長10%，源達公司所處行業2×13年的平均銷售增長率是12%。同時，確定源達公司2×13年的凈利潤需達到3000萬元。

3、華宇公司利用ERP系統核算生產成本，在2×13年之前，利用ERP系統之外的X軟件手工輸入相關數據后進行存貨賬齡的統計和分析。2×13年初，信息技術部門在ERP系統中開發了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。華宇公司會計政策規定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。由于近年來頻頻發生汽車召回事件，國家安全管理部門要求企業加強產品安全的保證，泰能股份將汽車產品的保修期間由2年延長至3年，高端汽車產品延長至5年。源達公司的主要原材料的價格波動較大，價格上漲將會在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規避原材料價格波動風險，源達公司對其主要材料采

4、取套期保值的策略，在主要的期貨市場上進行不銹鋼、鋁合金等期貨品種的交易。源達公司經過了公司董事會的批準于2×13年初將采用成本模式進行后續計量的投資性房地產（一棟商鋪）從成本模式轉換為公允價值模式計量。2×13年度，該棟商鋪市值有較大幅度的上升，期末公允價值增值1600萬元。資料（二）泰能股份為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師陳濤擔任泰能股份2×13年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師王鵬擔任審計項目組負責人。泰能股份2×13年度部分財務數據摘錄如下：金額單位：萬元 項目2×13年度（未審數）2×

5、12年度（已審數）營業收入60000004300000利潤總額8000030000項目2×13年12月31日（未審數）2×12年12月31日（已審數）預計負債800800長期股權投資被投資企業被投資企業泰安公司銀河公司泰安公司銀河公司初始投資成本1000160010001600加損益調整（800）450（500）200賬面價值20020505001800泰能股份主要被投資企業有關情況摘錄如下： 公司名稱泰能股份持股比例主要業務2×12年12月31日2×13年12月31日源達公司100%100%汽車配件的生產和銷售華宇公司0100%汽車耗材的采購和銷售順達

6、公司不適用100%物流貿易宏祥公司80%72%維修服務資料（三）注冊會計師王鵬針對泰能股份2×13年度審計業務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內容摘錄如下：1.經初步了解，負責華宇公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對華宇公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。2.在確定各個組成部分的重要性時，采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式確定，以使組成部分確認的重要性的匯總數，不高于集團財務報表整體重要性。3.考慮到宏祥公司的各項基準比例均不超過10%,將宏祥公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組僅對可能導致集團

7、財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計。資料（四）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.2×13年1月1日，泰能股份用銀行存款1000萬元購入康泰公司股份的45%，對康泰公司形成重大影響。康泰公司2×13年1月1日的所有者權益賬面價值為1600萬元，可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，差額400萬元為存貨評估增值；泰能股份2×13年12月1日向康泰公司銷售產品，價款300萬元，成本為200萬元，康泰公司購入后作為固定資產核算，當月未計提折舊，此外投資時康泰公司評估增值的存貨已經對外銷售60%。2×1

8、3年度實現凈利潤為1200萬元。泰能股份于2×13年1月1日確認長期股權投資（成本）1000萬元，期末個別報表未作會計處理。2.2×13年12月31日，泰能股份以3500萬元將其持有的對宏祥公司8%的股權出售給華天公司。2×13年12月31日，泰能股份仍然能夠控制宏祥公司的財務和生產經營決策。該項股權投資系2×12年6月30日取得，當日泰能股份支付25500萬元購買宏祥公司80%股權；股權轉讓手續在當日辦理完畢，此前，泰能股份與宏祥公司無關聯方關系。購買日宏祥公司可辨認凈資產公允價值等于賬面價值為29500萬元（其中股本10000萬元、資本公積10000

9、萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤9000萬元）。2×12年7月1日，泰能股份取得宏祥公司絕對控制權。宏祥公司2×12年下半年，實現凈利潤1800萬元，分配現金股利300萬元，其他綜合收益增加200萬元；2×13年度，實現凈利潤2300萬元；分配現金股利800萬元，其他綜合收益增加500萬元。2×13年12月31日，泰能股份在個別財務報表確認投資收益950萬元，并對剩余的所持宏祥公司長期股權投資繼續采用成本法核算。在泰能股份2×13年度合并財務報表中確認處置損益950萬元，并調減商譽190萬元。3.泰能股份董事會決定自2×13年1月

10、1日起將公司位于城區的一幢已出租建筑物的后續計量方法由成本模式改為公允價值模式，并在變更日將該建筑物的公允價值與賬面價值的差額作為資本公積核算。4.泰能股份于2×13年1月1日動工興建一棟廠房，當日支付工程物資款500萬元，工程采用出包方式建造，2×13年3月1日至6月30日接受監理公司進度檢查，7月1日繼續開工。2×13年9月1日2×13年12月31日因工程糾紛停工4個月，2×13年12月31日工程糾紛尚在處理中。泰能股份為建造廠房于2×12年12月份取得專門借款，2×13年末，泰能股份將該借款2×13年的利息支

11、出全部資本化計入在建工程。5.泰能股份因開展節能降耗汽車研發項目而享受貼息貸款5000萬元，期限2年。2×13年12月31日泰能股份收到財政貼息100萬元，將其計入營業外收入，其中對本年貼息和下一年貼息各占50%。資料（五）審計項目組在對泰能股份下屬子公司源達公司2×13年度稅務申報情況進行檢查時，發現以下事項：1.源達公司2×13年初采取還本銷售方式向奔馬汽車公司銷售A型配件1萬件，根據協議規定，5年后應當將貨款總額的10%一次退還給奔馬汽車公司。源達公司按照扣除還本支出的金額計算增值稅銷項稅額。2.源達公司2×13年3月購入價值500萬元的輪胎用于生

12、產汽車,2×13年度，該汽車對外銷售140輛。在計算應繳納的消費稅時，將外購輪胎已納的消費稅進行扣除。3.源達公司為兩位自然人股東購買小汽車并將小汽車所有權辦到自然人股東名下，小汽車系源達公司從其母公司泰能股份處購買，每輛價值50萬元，小汽車作為兩位股東日常上班所用。源達公司按照“工資、薪金”所得項目代扣代繳個人所得稅。4.源達公司于6月30日將一座價值200萬元的自有房產投資給天河公司，雙方約定每年天河公司支付源達公司固定收益20萬元。源達公司針對該項房產，前6個月按房產的原值計算繳納房產稅，對外投資后，未計算繳納房產稅。5.2×13年，源達公司向下屬分支機構撥款300萬

13、元，在申報2×13年度企業所得稅時，將其作為費用支出300萬元作了全額稅前扣除。6.2×13年10月，因違約拒收供貨方提供的預定貨物，向供貨方支付違約金10萬元，在申報2×13年度企業所得稅時，將其作為營業外支出10萬元作了全額稅前扣除。7.2×13年12月，將對望海公司的一項長期股權投資對外出售，取得了處置收益120萬元，在申報2×13年度企業所得稅時，將其作為免稅項目調減了應納稅所得額。8.2×13年，為了研發新節能技術，發生研發支出500萬元，在申報2×13年度企業所得稅時，按照研發支出總額的175%作了全額稅前扣除。

14、資料（六）注冊會計師王鵬在復核審計項目組部分成員編制的華宇公司2×13年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：1.華宇公司管理層在未審財務報表附注中披露，其向關聯方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執行。審計項目組成員將華宇公司向關聯方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，未發現明顯差異。項目組成員據此得出“該項披露不存在重大錯報”的結論。2.2×13年12月31日，對華宇公司的存貨實施了監盤，按照抽樣技術確定抽盤樣本規模為100。在抽盤過程中，項目組成員發現5個樣本項目存在盤點錯誤，要求華宇公司在盤點記錄中更正該項錯誤。項目組成員認為該錯誤在數量和金

15、額方面均不重要。項目組成員據此得出“抽盤結果滿意”的結論。3.華宇公司2×13年12月31日的銀行存款余額為3867.82萬元。針對華宇公司的銀行存款，項目組成員對有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。針對收到的回函，差異金額為25萬元,小于明顯微小錯報的臨界值,項目組成員認為無須實施進一步審計程序。并據此得出“2×13年12月31日，銀行存款不存在重大錯報”的結論。資料（七）在開展初步業務活動時，注意到以下事項：1.注冊會計師范欣曾擔任泰能股份2×12年度財務報表審計項目經理,并簽署該年度審計報告。注冊會計師范欣于2×13年5月10日辭職,于2×

16、13年末加入泰能股份下屬子公司源達公司擔任財務經理。2.審計項目組成員趙雙因工作較忙，授權其哥哥趙軍管理其股票賬戶。在趙雙不知情的情況下，趙軍通過該賬戶代其購買了泰能股份少量股票。截止2×13年12月31日，這些股票市值合計為8000元。3.2×13年12月，泰能股份要求紅星會計師事務所代為建立健全內部控制體系。考慮到獨立性的要求，紅星會計師事務所指派審計二部負責該項工作。資料（八）泰能股份財務總監就以下事項征詢注冊會計師陳濤的意見：1.泰能股份2×13年3月31日與鵬錦公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉讓給鵬錦公司。合同約定，廠房轉讓價格為43

17、00萬元，該廠房所有權的轉移手續將于2×14年2月10日前辦理完畢。泰能股份廠房系2×08年9月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為8100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×13年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。財務總監希望注冊會計師陳濤就泰能股份在2×13年如何對該廠房進行會計處理提出分析意見。2.泰能股份本部（不包括下屬子公司）的經營管理活動由總部負責，總部資產主要包括在某市的一棟廠房和一個研發中心。泰能股份本部擁有三個事業部，分別從事低檔、中檔、高檔汽車產品的生產和銷售。各事業部分別能夠獨立產

18、生現金流入，并且其生產、管理和監控也相互獨立。廠房的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各事業部，但研發中心的資產難以在合理和一致的基礎上分攤至各事業部。財務總監希望注冊會計師陳濤就應如何針對泰能股份總部資產進行減值測試提出分析意見。3.2×13年3月，泰能股份以500萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的特制輪胎產品銷售給源達公司，2×13年末源達公司購入的該批特制輪胎產品全部形成期末存貨。該產品的生產成本為300萬元。財務總監希望注冊會計師陳濤就該項內部交易在合并報表中的抵消處理及合并抵消調整是否可能涉及遞延所得稅的確認提出分析意見。 （1）針對資料（一），識別管理層

19、凌駕于內部控制之上的風險，并針對管理層凌駕于內部控制之上的風險設計審計程序。（本題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。） 【正確答案】泰能股份對子公司源達公司制定了利潤目標，源達公司管理層存在完成利潤目標的壓力，2×13年度，通過投資性房地產計量模式的變更，確認公允價值變動損益1600萬元，可能存在通過會計政策變更虛增利潤的風險，并且該項會計政策變更通過了董事會的批準，董事會與管理層有合謀作案的嫌疑，存在管理層凌駕于內部控制之上的風險。 （3分）管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注

20、冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當；（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。在復核是否存在偏向時，注冊會計師應當：評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計；追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。 （1分）（3）對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對

21、被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。 （1分）【English Answer】TEDA Limited Company set target profit for Yuanda Company which is his subsidiary company. Management of Yuanda Company has the pressure of achieving target profit. In 2×13, the p

22、rofit and loss of fair value change is 16 million Yuan which results from change in investment property measurement mode, it may have the risk of overstating profit through change in accounting policies and this change is approved by board of directors. There is suspicion of conspiracy to commit cri

23、me by board of directors and management, and risk of management override of internal controls exists.（6分）The risk relating to management override of controls is classified as significant risk. Regardless of the evaluation results of the risk of management override of controls, CPA should perform aud

24、it procedures as to significant risks, including:（1） Testing whether it is appropriate that the accounting entries made during daily accounting process and other adjustments made during the preparation of financial statements.（2） Reviewing whether there is a deviation for accounting estimates and ev

25、aluating whether the environment of deviation indicates that material misstatements due to fraud exist. Evaluating whether the judgment and decision made by the management when making accounting estimates represent managements bias （ even if the judgment and decision seem reasonable separately） , it

26、 may indicate that material misstatement risk due to fraud exists. If bias exists, the auditor should reevaluate accounting estimate from the whole; Retrospectively reviewing management judgment and assumption which relate to material accounting estimate represented in previous years financial state

27、ments.（2分）（3） For those material transactions beyond normal business process of audit client or abnormal material transactions which are based on the understanding of audit client and its environment as well as obtaining other information during the audit, evaluate whether the business rationale （or

28、 lack of business rationale） indicate that the purpose of transactions is to prepare falsified report or disguise behaviors of misappropriation of assets.（3分） （2）根據資料（一）和資料（二），假定不考慮其他條件，識別泰能股份2×13年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。 【正確答案】泰能股份2×13年度財務報表認定層次存在的重大錯

29、報風險、所影響的財務報表項目和認定、應實施的主要進一步實質性程序如下：（1）泰能股份2×13年度獲得巨額的政府補助，可能存在相關政府補助未能按照會計準則在財務報表上準確列報以及結轉損益的風險。該風險導致遞延收益的“準確性、計價和分攤”、或“完整性”認定；其他收益的“發生”或“準確性、計價和分攤”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要包括：檢查政府補助的有關文件；檢查政府補助款的銀行進賬單等原始憑據；檢查公司是否滿足政府補助的確認條件并達到政府補助的所附條件；檢查政府補助在與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助之間的分類是否恰當，并按照上述分類進行恰當的會計處理。（

30、0.3分）（2）泰能股份沒有計劃處置泰安公司,泰安公司發生多年虧損,預期經營狀況在可預見的將來不會發生改變,且資金短缺,泰能股份的長期股權投資和長期應收款存在減值風險。該風險導致長期股權投資、長期應收款的“準確性、計價和分攤”認定；資產減值損失的“完整性”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要包括：檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值（如長期應收款等）；如果按照投資合同和協議約定被審計單位仍需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，并

31、與預計負債中的相應數字核對無誤；被投資單位以后期間實現盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。審計時，應檢查被審計單位會計處理是否正確。（0.3分）進行減值測試。了解長期股權投資可變現凈值的變化，判斷是否存在減值跡象。（3）母公司泰能股份將全資子公司源達公司管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，導致管理層為了達到母公司泰能股份確定的高于行業平均增長率5%的銷售收入增長率，存在為達到指標虛增收入的動機。該動機導致營業收入的“發生”認定，應收賬款的“存在”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要包括：以收入明細賬為起點，追查到相應的記賬憑證和發票、發貨

32、單、銷售合同等支持性憑證；檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計準則，前后期是否一致；對應收賬款實施函證程序。（0.3分）（4）華宇公司存在信息技術控制薄弱導致賬齡分析不準確的風險，該風險影響存貨跌價準備的準確性，導致存貨、資產減值損失的“準確性、計價和分攤”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要是測試信息技術一般性控制和與ERP系統中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。（0.3分）（5）泰能股份將汽車產品的保修期間由2年延長至3年，高端汽車產品延長至5年。，本期預計負債項目較上期無變化，很可能存在少計提預計負債的重大錯報風險。該風險導致預計負債的“完整性”認定

33、，銷售費用的“完整性”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要包括：檢查由產品質量保證產生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理。詢問有關銷售人員并獲取被審計單位對產品質量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況。（0.3分）（6）主要原材料的價格波動較大，價格上漲將會在很大程度上影響公司的銷售毛利，導致營業成本的“完整性”、“準確性、計價和分攤”認定，存貨的“完整性”、“準確性、計價和分攤”認定存在重大錯報風險。為規避原材料價格波動風險，源達公司采取套期保值的策略，在主要的期貨市場上進行不銹鋼、鋁合金等期貨品種的交易。因衍生工具的會計處理復雜，這將導致金融資產的“

34、準確性、計價和分攤”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要包括：抽取本期一定數量的驗收單、供應商發票、領料單等，審查原材料的采購入庫、領用出庫以及成本結轉是否有誤；進行計價測試，檢查原材料的計價方法是否在被審計期間內保持一致，計價金額是否有誤；執行分析程序，檢查被審計單位的銷售毛利在本期與上期、本期內各月份間有無異常變動。對于采用套期會計的，檢查書面文件和套期有效性計算的結果是否符合套期會計要求，公允價值的確定是否合理，有關套期會計的會計處理是否準確。對于未采用套期會計的，檢查其公允價值的確定是否合理。（0.3分）（7）源達公司將投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式計量，該

35、項投資性房地產所在地的房地產市場是否成熟，公允價值是否合理取得均存在重大不確定性，另計量模式變更屬于會計政策變更，會計核算是否正確存在風險，同時，對于源達公司，可能存在變更計量模式期末確認公允變動損益虛增2×13年度利潤的風險。上述風險可能導致投資性房地產、盈余公積、未分配利潤、遞延所得稅、公允價值變動損益的的“準確性、計價和分攤”認定存在重大錯報風險。 （1分）進一步的實質性程序主要包括：評價會計政策變更的數據，考慮源達公司能否滿足采用公允價值計量模式條件的情況。測試會計政策變更的計算過程。考慮源達公司管理層對會計政策變更的批準程序。利用專家的工作。（0.2分） （3）針

36、對資料（三）第1項至第3項，結合資料（二），假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師王鵬編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。 【正確答案】（1）組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求時，集團項目組實施的審計工作存在不當之處。（0.5分）理由：組成部分注冊會計師不符合集團審計獨立性要求時，集團項目組未就該組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據。（0.5分）改進建議：如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組

37、成部分注冊會計師不具有獨立性的影響”，此時集團項目組只能親自獲取充分適當的審計證據，親自對組成部分的財務信息執行相關工作。 （1分）（2）各組成部分重要性的確定存在不當之處。（0.5分）理由：組成部分重要性確定時無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，對于各組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。（0.5分）改進建議：將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體重要性。不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，在確定各個組成部分的重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。對于各組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。 （1

38、分）（3）針對非重要組成部分僅對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計存在不當之處。（0.5分）理由：對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計適用于重要組成部分。（0.5分）改進建議：宏祥公司屬于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。 （1分）（4）針對資料（四）第1項和第2項，結合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項判斷泰能股份在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見（不考慮相

39、關稅費或遞延所得稅的影響）。 【正確答案】（1）泰能股份個別財務報表的會計處理存在不當之處。（1分）理由：對康泰公司的投資應采用權益法核算，期末應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外），調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。（1.5分）處理意見：2×13年12月31日，康泰公司調整后的凈利潤1200400×60%100860（萬元），根據調整后的凈利潤，泰能股份確認長期股權投資（損益調整）387萬元，并確認相應的投資收益387萬元。（2）泰能股份個別財務報表層面的會計處理不存在不當之處。（

40、1分）泰能股份合并財務報表層面的會計處理存在不當之處。理由：處置股權不喪失控制時，相當于權益性交易，合并報表的處置損益為0，同時在合并報表中，商譽是不變的。處理意見：泰能股份在合并報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司可辨認凈資產的差額844萬元（350033200×8%）計入資本公積；對于原取得投資時的商譽1900萬元，根據商譽不變的原則，應該將處置部分的商譽轉為長期股權投資190萬元；針對歸屬期間宏祥公司實現的凈利潤，也需要在合并報表中調整，調整額為240萬元（3000×8%）；將處置股權部分在以前年度應該確認的資本公積和本年度處置之前享有的被投資單位的其他

41、綜合收益確認為資本公積，借方確認為投資收益56萬元，調整后，合并報表確認的處置損益950844190240560。（1.5分）【提示】出售日宏祥公司可辨認凈資產持續計量的公允價值2950018003002002300800500）33200（萬元）。 （5）針對資料（四）第3項至第5項，假定不考慮其他條件，逐項說明泰能股份的會計處理存在哪些不當之處，并提出恰當的處理意見（不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響）。 【正確答案】（1）泰能股份將投資性房地產由成本模式改為公允價值模式時，公允價值與賬面價值的差額確認為資本公積存在不當之處。（0.5分）處理意見：投資性房地產成本模式改為

42、公允價值模式，屬于會計政策變更，變更日，公允價值與賬面價值的差額追溯調整期初留存收益。（1.2分） （2）泰能股份將非正常中斷連續超過3個月應暫停資本期間的利息支出資本化處理存在不當之處。（0.5分）處理意見：2×13年9月1日2×13年12月31日屬于非正常停工且停工時間超過3個月，應暫停資本化，該期間的利息支出應費用化，計入財務費用。（1.2分） （3）將對本年貼息和下一年貼息全額計入營業外收入的處理存在不當之處。（0.5分）處理意見：在取得財政貼息100萬元，針對2×13年的貼息50萬元應確認為營業外收入；2×14年的貼息50萬元確認為遞延收益。（

43、1.1分） （6）針對資料（五）第1項至第8項，假定不考慮其他條件，逐項判斷源達公司的稅務處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。 【正確答案】（1）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（0.8分） （2）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：企業外購輪胎用于生產汽車，不得扣除已納的消費稅額。（0.8分） （3）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：企業為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”

44、項目征收個人所得稅。（0.8分） （4）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：源達公司2×13年上半年按房產的余值計算繳納房產稅。2×13年下半年，投資房產部分，按租金計算繳納房產稅。（0.8分） （5）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：給分支機構的撥款屬于企業內部的資金調度和使用，不是成本費用類支出，不得在稅前扣除。（0.8分） （6）不存在不當之處。（1分）（7）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：將長期股權投資對外出售，屬于股權轉讓行為，其取得的所得沒有免稅規定，應該并入應納稅所得額來計稅。（0.8分） （8）存在不當之處。（0.2分） 處理意見：研發費用計入當

45、期損益未形成無形資產的，允許再按當年研發費用實際發生額的75%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本175%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。（0.8分） （7）針對資料（六）第1項至第3項，指出注冊會計師王鵬在復核項目組成員編制的華宇公司2×13年度財務信息審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。 【正確答案】（1）應提出的質疑：項目組僅將關聯方采購價格與相同原材料活躍市場價格進行比較，即得出了“該項披露不存在重大錯報”的結論不恰當。（0.5分）改進建議：項目組成員還應當關注關聯方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。（0.5分）（2）應提出的質疑：針對抽盤發現的錯誤，被審計單位給予更正，即得出了“抽盤結果滿意”的結論不恰當。（0.5分）改進建議：抽盤過程中發現的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。（0.5分）（3）應提出的質疑：項目組成員僅通過對有往來余額的銀行存款函證以及函證差異小于明顯微小錯報的臨界值，不足以得出“2×13年12月31日銀行存款不存在重大錯報”的結論。（0.5分）改進建議：項目組成員應當對零余額和在本期內注銷的賬戶實施函證，同時評估這些賬戶是否對財務報表不重