1、2021-12-21第三章要素費用的核算1第三章第三章 要素費用的核算要素費用的核算Chap 3 Accounting treatment for element expense School of Accounting, CTBU2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算2 2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算3教學重點與難點l 材料費用的分配l 工資的計算2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算4材料費用的核算材料費用的核算人工費用的核算人工費用的核算利息費用、稅金和其他費用的核算利息費用、稅金和其他費用的核算折舊費用的核算折舊

2、費用的核算外購動力費的核算外購動力費的核算要素費用分配概述要素費用分配概述要素費用的跨期攤提要素費用的跨期攤提2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算5第一節要素費用分配概述第一節要素費用分配概述一、要素費用的核算程序一、要素費用的核算程序2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算6直接用于基本直接用于基本生產產品生產、生產產品生產、專設成本項目專設成本項目直接用于基本直接用于基本生產產品生產、生產產品生產、未專設成本項目未專設成本項目間接用于基本間接用于基本生產產品生產、生產產品生產、未專設成本項目未專設成本項目直接或間接用直接或間接用于輔助生產于輔助生

3、產購建固定資產購建固定資產“基本生產成本” ；直接計入直接計入分配計入分配計入“制制造費造費用用”賬賬戶戶分配計入分配計入“基本生產成本” ；“輔助生產成本”分配計入分配計入“基本生產成本”“制造費用”各期間費用賬戶“在建工程”各各項項要要素素費費用用2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算7成本項目成本項目直接材直接材料料直接人工直接人工 制造費用制造費用合計合計期初在產品期初在產品2000050001000035000本月生產費用本月生產費用47600140001500076600生產費用合計生產費用合計676001900025000111600完工產品成本完工產品成本

4、60100170002000097100期末在產品期末在產品75002000500014500完工產品單位成本完工產品單位成本60.10172097.10基本生產成本明細賬（產品成本計算單）基本生產成本明細賬（產品成本計算單）2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算8二、間接計入費用的二、間接計入費用的分配分配1 1、分配間接計入費用應具備的條件、分配間接計入費用應具備的條件（1 1） 待分配費用待分配費用（2 2） 分配對象分配對象（3 3）分配標準）分配標準2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算92、分配標準的選擇原則、分配標準的選擇原則與費用的發

5、生相關與費用的發生相關資料易取得資料易取得盡量簡化分配過程盡量簡化分配過程不得隨意變更不得隨意變更2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算103 3、分配標準種類、分配標準種類主要以三類：主要以三類：（1 1）成果類）成果類（2 2）消耗類）消耗類（3 3）定額類）定額類2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算114 4、分配間接計入費用的計算公式、分配間接計入費用的計算公式理解分配率的計算公式，是費用分配的一般原理。理解分配率的計算公式，是費用分配的一般原理。（1 1）費用分配率）費用分配率= =待分配費用總額待分配費用總額分配標準總額分配標準總額（2

6、 2）分配對象應分配的費用）分配對象應分配的費用= =該對象的分配標準額該對象的分配標準額費用分配率費用分配率2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算12三、要素費用分配的證賬程序三、要素費用分配的證賬程序各種費用分配表各種費用分配表（ distribution work sheet)會計分錄會計分錄（accounting entry)平行登記平行登記（parallel record)總賬（總賬（general ledger)明細賬（明細賬（subsidiary ledger)各種原始資料各種原始資料（original record）2021-12-21第三章要素費用的核算

7、第三章要素費用的核算13第二節第二節 材料費用的核算材料費用的核算 l 材料概述材料概述 l 材料取得的核算材料取得的核算l 材料發出的核算材料發出的核算l 材料費用分配的核算材料費用分配的核算 l 包裝物的核算包裝物的核算 l 低值易耗品攤銷的核算低值易耗品攤銷的核算2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算14一、材料概述一、材料概述（一）材料分類（一）材料分類（二）材料的計價（二）材料的計價2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算15（一）材料分類（一）材料分類工業企業材料按經濟用途分類：工業企業材料按經濟用途分類：原料及主要材料原料及主要材料(ra

8、w&primary materials)u外購半成品外購半成品輔助材料輔助材料(auxiliary material)被勞動工具所消耗的輔助材料；被勞動工具所消耗的輔助材料；與產品實體結合，使主要材料發生物與產品實體結合，使主要材料發生物理化學變化的輔助材料；理化學變化的輔助材料；為創造正常勞動條件而消耗的材料。為創造正常勞動條件而消耗的材料。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算16外購半成品外購半成品(purchased semi-finished goods)燃料燃料 (bunkers)生產工藝用生產工藝用動力用動力用創造正常勞動條件用創造正常勞動條件用修理

9、用備件修理用備件(spare parts for repair)修理用備件較少的企業，可將其列入輔助材料。修理用備件較少的企業，可將其列入輔助材料。包裝物包裝物(packaging material)用來儲備和保管產品用來儲備和保管產品 或材料的包裝用品?；虿牧系陌b用品。低值易耗品低值易耗品(low-value consumable)2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算17（二）材料的計價（二）材料的計價1 1、實際成本計價、實際成本計價（1 1）外購材料）外購材料按采購過程中的實際支出。按采購過程中的實際支出。買價買價扣除商業折扣但包括現金折扣扣除商業折扣但包括現金

10、折扣相關相關費用費用運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費稅金稅金價內稅價內稅含在購貨價格中，計入成本（消費稅、含在購貨價格中，計入成本（消費稅、資源稅、城建稅）資源稅、城建稅） 價外稅價外稅增值稅增值稅小規模納稅人小規模納稅人計入材料成本計入材料成本一般納稅人一般納稅人可以抵扣的可以抵扣的不可以抵扣的不可以抵扣的關稅關稅計入材料成本計入材料成本2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算18（2 2）自制材料）自制材料自制材料實際成本自制材料實際成本所耗材料實際成本加工費用所耗材料實

11、際成本加工費用（3 3）委托加工材料）委托加工材料委托加工材料實際成本委托加工材料實際成本所耗材料實際成本支付加工費用所耗材料實際成本支付加工費用往返運雜費往返運雜費2 2、計劃成本計價、計劃成本計價2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算19二、材料取得的核算二、材料取得的核算（一）外購材料（一）外購材料1 1、實際成本計價、實際成本計價“原材料原材料”、“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。關于途中損耗：關于途中損耗：u合理損耗：計入材料采購成本合理損耗：計入材料采購成本u非正常損耗：？非正常損耗：？現金折扣的處理現金折扣的處理2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要

12、素費用的核算20例： 購入材料購入材料117000117000元（含稅），付款條件元（含稅），付款條件2/15,n/302/15,n/30，材料已驗收入庫，材料已驗收入庫，1515天內付天內付款。（款。（現金折扣的處理）現金折扣的處理） 解析：解析：（1 1）收到發票賬單時）收到發票賬單時（2 2）材料驗收入庫時）材料驗收入庫時（3 3）付款時）付款時2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算21由于材料和結算憑證到達企業時由于材料和結算憑證到達企業時間可能不一致，收料核算會出現間可能不一致，收料核算會出現以下情況：以下情況：（1 1）付款收料）付款收料（2 2）單到料未到）

13、單到料未到（3 3）料到單未到）料到單未到（4 4）預付貨款）預付貨款材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步料單均到料單均到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步料單均到料單均到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未單到料未到到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進

14、項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步材料入庫和貨款支付在時間上不一定完全同步料單均到料單均到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未單到料未到到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未料到單未到到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正

15、常程序入賬。程序入賬。借：原材料借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款下月初沖回：下月初沖回：借：應付賬款暫估應付賬款借：應付賬款暫估應付賬款貸：原材料貸：原材料2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算252、計劃成本計價、計劃成本計價 收發存均按計劃成本計價收發存均按計劃成本計價 賬戶設置：賬戶設置：“原材料原材料”、“材料采購材料采購”、“材材料成本差異料成本差異”。購進時：購進時：借：材料采購（實際成本）借：材料采購（實際成本）應交稅費應交稅費貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款應付賬款/ /應付票據應付票據入庫時：入庫時：借：原材料（計劃成本

16、）借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支）材料成本差異（超支）貸：材料采購貸：材料采購2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算262、計劃成本計價、計劃成本計價 收發存均按計劃成本計價收發存均按計劃成本計價 賬戶設置：賬戶設置：“原材料原材料”、“材料采購材料采購”、“材材料成本差異料成本差異”。購進時：購進時：借：材料采購（實際成本）借：材料采購（實際成本）應交稅費應交稅費貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款應付賬款/ /應付票據應付票據入庫時：入庫時：借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支）材料成本差異（超支）貸：材料采購貸：材料采購2021

17、-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算27（二）自制材料（二）自制材料企業自行將一種材料加工成另一材料，企業自行將一種材料加工成另一材料，一般由輔助車間完成。一般由輔助車間完成。借：原材料借：原材料貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算28（三）委托加工材料的核算（三）委托加工材料的核算發出時：發出時：借：委托加工材料（實際成本）借：委托加工材料（實際成本）貸：原材料貸：原材料（計劃成本）（計劃成本）材料成本差異（節約差異）材料成本差異（節約差異）企業支付加工費、應負擔的運雜費：企業支付加工費、應負擔的運雜費：借：委托加工材料

18、借：委托加工材料應交稅費應交稅費增（進）增（進）貸：銀行存款貸：銀行存款加工完成驗收入庫：加工完成驗收入庫：借：原材料借：原材料（計劃成本）（計劃成本）材料成本差異材料成本差異貸：委托加工材料貸：委托加工材料2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算29三、材料發出的核算三、材料發出的核算1 1、按實際成本計價、按實際成本計價按實際成本進行日常核算時，收發料憑證按收按實際成本進行日常核算時，收發料憑證按收入材料的入材料的實際成本實際成本計價。計價。哪些方法：哪些方法：先進先出法先進先出法全月一次加權平均法全月一次加權平均法移動加權平均法移動加權平均法個別認定法個別認定法202

19、1-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算302、按計劃成本計價發出材料成本差異發出材料成本差異= =發出材料的計劃成本發出材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率發出材料的實際成本發出材料的實際成本發出材料的計劃成本發出材料成本差發出材料的計劃成本發出材料成本差異異月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本= 材料成材料成本差異率本差異率發出材料的計劃成本發出材料的計劃成本發料數量計劃單位成本100%材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的超支差異入庫材料的節約差異入庫材料的節約差異余額余額 期末庫存材料的期末庫存材料的

20、凈超支差異凈超支差異余額余額 期末庫存材料的期末庫存材料的凈節約差異凈節約差異實際成本計劃成本實際成本計劃成本00，差額為超支差異，差額為超支差異材料實際成本計劃成本節約差異（材料實際成本計劃成本節約差異（“原材料原材料”的抵減賬戶）的抵減賬戶）節約差異的轉出節約差異的轉出超支差異的轉出超支差異的轉出實際成本計劃成本實際成本計劃成本00，差額為節約差異，差額為節約差異材料實際成本計劃成本超支差異（材料實際成本計劃成本超支差異（“原材料原材料”的附加賬戶）的附加賬戶）材料成本差異率計算公式材料成本差異率計算公式“材料成本差異材料成本差異”：核算企業采用計劃成本進行日常核算的材：核算企業采用計劃成

21、本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。料計劃成本與實際成本的差額。材料成本差異材料成本差異基本生產成本基本生產成本24 000 24 00020 0004 0001 000材料采購材料采購1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入庫，計劃成本入庫，計劃成本20 00020 000領用，計劃成本領用，計劃成本1 0001 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 0002 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 0002 000結轉已領用材料的材料結轉已領用材料的材料成本差異（將生產領用的成本差異（將生產領用的材料價值調為實際成本）材料價值調為實際成本

22、）3 00015 0006 000原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發、存；原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發、存；領用材料平時按計劃成本計入，月末調整為實際成本；領用材料平時按計劃成本計入，月末調整為實際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實際成本；材料成本差異賬戶此時為原材料的材料成本差異賬戶此時為原材料的賬戶。賬戶。材料成本差異材料成本差異基本生產成本基本生產成本18 000 18 000材料采購材料采購原材料原材料入庫，計劃成本入庫，計劃成本20 000領用，計劃成本領用，計劃成本1 000領用，計劃成本領用，計劃成本2 000領用

23、，計劃成本領用，計劃成本2 000結轉已領用材料的材料成本差異結轉已領用材料的材料成本差異（將生產領用材料調為實際成本）（將生產領用材料調為實際成本）1 50015 0004 500結論：結論：原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發、存；原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發、存；領用材料平時按計劃成本計入，月末調整為實際成本；領用材料平時按計劃成本計入，月末調整為實際成本；月末余額：原材料月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實際成本；材料成本差異庫存原材料實際成本；材料成本差異賬戶此時為原材料的材料成本差異賬戶此時為原材料的賬戶。賬戶。20 0002 0001 0001 0002 0002 000

24、2 0002 0005005002021-12-21第三章要素費用的核算34 材料成本差異率材料成本差異率（總）差異額（總）差異額（總）庫存材料計劃成本（總）庫存材料計劃成本材料成本差異賬戶其實余額本期入庫材料的差異材料成本差異賬戶其實余額本期入庫材料的差異原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本） 發出材料應分攤差異發出材料應分攤差異發出材料計劃成本發出材料計劃成本材料成本差異率材料成本差異率公式分析與實例公式分析與實例2021-12-21第三章要素費用的核算35 材料成本差異率材料成本差異率原材料原材料材料成本差異材料成本差異期初：期初：20 00020

25、000期初：期初：30030030 00050 00080040040 000結轉前材料成本差異賬戶余額結轉前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）每每1元計劃成本的原材料應負擔的差異元計劃成本的原材料應負擔的差異材料成本差異率材料成本差異率100100 0000.001發出發出40 000原材料應負擔差異額：原材料應負擔差異額：40 0000.00140元元2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算36四、材料費用的分配四、材料費用的分配（一）原材料費用的分配（一）原材料費用的分配1 1、分配原則：、分配原則：u按產

26、品品種領用直接計入費用按產品品種領用直接計入費用 直接直接材料材料“成本項目；成本項目；u共同領用間接計入費用分配計入共同領用間接計入費用分配計入”直接直接材料材料“成本項目；成本項目；u用于輔助生產、專設了成本項目用于輔助生產、專設了成本項目 ”輔助生產輔助生產成本成本”賬戶；賬戶；u用于基本生產和輔助生產未專設成本項目制用于基本生產和輔助生產未專設成本項目制造費用造費用u用于產品銷售銷售費用用于產品銷售銷售費用u用于組織和管理生產經營活動管理費用用于組織和管理生產經營活動管理費用2021-12-2137對于對于直接用于直接用于產品生產品生產且產且專設成本項目專設成本項目的的原材料費用原材料

27、費用A產品成本明細賬產品成本明細賬成本項目成本項目直接材料直接材料直接燃料直接燃料及動力及動力直接人工直接人工制造費用制造費用5000B產品成本明細賬產品成本明細賬成本項目成本項目直接材料直接材料直接燃料直接燃料及動力及動力直接人工直接人工制造費用制造費用15000共用共用領用領用20000基本生產成本基本生產成本總賬總賬分品分品領用領用分品分品領用領用2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算382 2、分配標準的合理與簡便、分配標準的合理與簡便u合理性：所選擇的分配標準與所應分合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯系。配的費用大小有密切聯系。u簡便性：作為分

28、配標準的資料容易取簡便性：作為分配標準的資料容易取得。得。3 3、材料費用分配標準的類型、材料費用分配標準的類型定額消耗量（費用）比例定額消耗量（費用）比例產品產量比例產品產量比例重量比例重量比例體積比例等體積比例等2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算394 4、定額比例定額比例分配法分配法定額消耗量定額消耗量比例分配法比例分配法簡化的定額消耗量簡化的定額消耗量比例分配法比例分配法定額費用定額費用比例分配法比例分配法2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算40某種產品原材料某種產品原材料定額消耗量定額消耗量=該種產品該種產品實際產量實際產量 單位產品

29、原材料單位產品原材料消耗定額消耗定額原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率=原材料原材料實際消耗實際消耗總量總量各種產品原材料各種產品原材料定額消耗量定額消耗量之和之和某種產品應分配的某種產品應分配的原材料原材料實際消耗量實際消耗量=該種產品原材料該種產品原材料定額消耗量定額消耗量 原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率某種產品應分配的某種產品應分配的原材料原材料實際費用實際費用=該種產品應分配的該種產品應分配的原材料原材料實際消耗量實際消耗量 原材料原材料單價單價例題（見例題（見P35例例3-1）定額消耗量定額消耗量比例分配法比例分配法2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算

30、41簡化的定額消耗量簡化的定額消耗量比例分配法比例分配法原材料費用原材料費用分配率分配率=原材料原材料實際費用實際費用總額總額各種產品原材料各種產品原材料定額消耗量定額消耗量之和之和分配公式分配公式某種產品應分配的某種產品應分配的材料費用材料費用=該種產品的材料定額消耗量該種產品的材料定額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率 例題（見下頁）例題（見下頁）優缺范優缺范2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算42例：某企業生產甲、乙兩種產品，共同例：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料耗用某種材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲產元。甲產品的實際產量

31、為品的實際產量為140140件，單件產品材料消耗件，單件產品材料消耗定額為定額為4 4公斤；乙產品的實際產量為公斤；乙產品的實際產量為8080件，件，單件產品材料消耗定額為單件產品材料消耗定額為5.55.5公斤。試計算公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算43方法一：方法一：甲產品材料定額消耗量甲產品材料定額消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）乙產品材料定額消耗量乙產品材料定額消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）材料材料消耗量分配率消耗量分配率120

32、01200（560560440440）1.21.2甲產品應分配的材料數量甲產品應分配的材料數量5605601.21.2672672（公斤）（公斤）乙產品應分配的材料數量乙產品應分配的材料數量=440=4401.21.2528528（公斤）（公斤） 合計合計 12001200（公斤）（公斤）甲產品應分配的材料費用甲產品應分配的材料費用6726724 426882688（元）（元）乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用5285284 421122112（元）（元） 合計合計 48004800（元）（元）2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算44方法二：方法二：甲產品材料

33、定額消耗量甲產品材料定額消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤） 乙產品材料定額消耗量乙產品材料定額消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤）材料材料費用分配率費用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.8甲產品應分配的材料費用甲產品應分配的材料費用 5605604.8 4.8 26882688（元）（元）乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費用 4404404.8 4.8 21122112（元）（元） 合計合計 48004800（元）（元）2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算45請比較兩種方法利

34、弊請比較兩種方法利弊在在的情況的情況下，可采用按下，可采用按原材料定額費用比例分配原材料費用。分配原材料費用。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算46定額費用定額費用比例分配法比例分配法某種產品原材料某種產品原材料定額費用定額費用=該種產品該種產品實際產量實際產量 單位產品（各種）原單位產品（各種）原材料材料費用定額費用定額原材料費用原材料費用分配率分配率=原材料原材料實際費用實際費用總額總額各種產品原材料各種產品原材料定額費用定額費用總額總額某種產品應分配的某種產品應分配的原材料原材料實際費用實際費用=該種產品原材料該種產品原材料定額費用定額費用 原材料費用原材料費用

35、分配率分配率分配公式分配公式例題例題優缺范優缺范2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算47例題：某企業生產甲、乙兩種產品，共同例題：某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用領用A A、B B兩種主要材料，共計兩種主要材料，共計3762037620元。本元。本月投產甲產品月投產甲產品150150件，乙產品件，乙產品120120件。甲產件。甲產品材料消耗定額：品材料消耗定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千千克；乙產品材料消耗定額：克；乙產品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料單價材料單價1010元，元，B

36、B材料單價材料單價8 8元。計算分配如下：元。計算分配如下：2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算48（1 1）甲、乙產品材料定額費用）甲、乙產品材料定額費用甲產品：甲產品：A A材料定額費用材料定額費用1501506 6101090009000（元）（元） B B材料定額費用材料定額費用1501508 8 8 896009600（元）（元） 甲產品材料定額費用合計甲產品材料定額費用合計 1860018600（元）（元）乙產品：乙產品：A A材料定額費用材料定額費用1201209 910101080010800（元）（元） B B材料定額費用材料定額費用1201205 5

37、8 8 48004800（元）（元） 乙產品材料定額費用合計乙產品材料定額費用合計 1560015600（元）（元）（2 2）材料費用分配率）材料費用分配率 材料費用分配率材料費用分配率37620/(18600+15600)37620/(18600+15600)1.11.1（3 3）甲、乙產品應分配材料實際費用）甲、乙產品應分配材料實際費用甲產品：甲產品1=20460 (1.1=20460 (元元) )乙產品：乙產品11.11716017160（元）（元）2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算49三種分配法的標志區別三種

38、分配法的標志區別分配率分配率 =實際消耗量實際消耗量實際費用實際費用定額消耗量定額消耗量定額費用定額費用Thinking out：on the same topical, the answers to the three or four allocation methods are same or not , why?單價單價單價單價2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算50關于關于輔助材料輔助材料用于產品生產的直接計入費用據領料憑證記賬用于產品生產的直接計入費用據領料憑證記賬間接計入費用間接計入費用分配計入分配計入“基本生產成本基本生產成本”消耗定額準確類比原材料的分配

39、消耗定額準確類比原材料的分配與產品產量有直接聯系產量比例分配與產品產量有直接聯系產量比例分配耗用在原材料上原材料耗用比例分配耗用在原材料上原材料耗用比例分配（1）輔助材料的）輔助材料的核算科目與成本項目核算科目與成本項目（2）輔助材料費用的分配方法）輔助材料費用的分配方法2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算516、材料費用分配表的編制及其賬務處理、材料費用分配表的編制及其賬務處理(1) (1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過在實際工作中，材料費用的分配是通過編制編制材料費用分配表材料費用分配表進行的。進行的。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核

40、算52材料費用分配表材料費用分配表（material distribution sheet)會計分錄會計分錄（accounting entry)平行登記平行登記（parallel record)總賬（總賬（general ledger)明細賬（明細賬（detailed ledger)領退料憑證（領退料憑證（material requisition）、）、定額資料（定額資料（norm）等）等調整材料成本差異調整材料成本差異（material cost variance）2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算53借借(Dr)：基本生產成本：基本生產成本(basic produ

41、ction cost) 輔助生產成本輔助生產成本(auxiliary production cost) 制造費用制造費用(factory overhead) 管理費用管理費用(administrative expense) 銷售費用銷售費用(selling expense) 貸貸(Cr)：原材料：原材料(material) 材料成本差異材料成本差異(2) 會計分錄（會計分錄（entry）：）：2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算54(二二)燃料費用的分配燃料費用的分配其程序和方法與材料費用分配基本相同。其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1 1、在燃料費用占產品成本比

42、重較大的情況下、在燃料費用占產品成本比重較大的情況下2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算55成本項目直接材料直接燃料及動力 直接人工制造費用合計期初在產品期初在產品200001000050001000045000本月生產費用本月生產費用4760015000140001500091600基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬（1 1）產品成本明細）產品成本明細賬應單設賬應單設“燃料及燃料及動力動力”成本項目成本項目燃料（2 2）材料核）材料核算應增設算應增設“燃燃料料”一級賬戶；一級賬戶；（3 3）燃料費用分配表應）燃料費用分配表應單獨編制（類比單獨編制（類比P37P37）

43、2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算562 2、在燃料費用占產品成本比重較小的情況下、在燃料費用占產品成本比重較小的情況下（1 1）產品成本明細賬中無需單獨設）產品成本明細賬中無需單獨設“燃料及動燃料及動力力”成本項目，應將燃料費用直接記入成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材直接材料料”成本項目；成本項目；（2 2）材料核算中）材料核算中“燃料燃料”可作為可作為“原材料原材料”賬賬戶的戶的二級賬戶二級賬戶進行核算；進行核算；（3 3）燃料費用分配可在）燃料費用分配可在材料費用分配材料費用分配表中加以表中加以反映。反映。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素

44、費用的核算57成本項目成本項目直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計期初在產品期初在產品2000050001000045000本月生產費用本月生產費用47600140001500091600基本生產成本明細賬基本生產成本明細賬（1 1）燃料費用直接）燃料費用直接記入記入“直接材料直接材料”成本項目；成本項目；原材料燃料（2 2） “燃料燃料” 作為作為“原材料原材料”賬戶的賬戶的二級賬戶二級賬戶；（3 3）燃料費用分配在）燃料費用分配在材材料費用分配表料費用分配表中反映中反映2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算58（三）周轉材料的分配周轉材料是指企業能夠多次使

45、用、逐漸轉周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移價值但仍保持原有形態不確認為固定資移價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。 2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算591、低值易耗品攤銷的核算、低值易耗品攤銷的核算l概念概念（）一般工具。如刀具、量具、夾具等。（）一般工具。如刀具、量具、夾具等。（）專用工具。如專用模型等。（）專用工具。如專用模型等。（3 3）管理用具。如辦公用具等。）管理用具。如辦公用具等。（4 4）勞動保護用品。

46、如工作服、各種防護用品等。）勞動保護用品。如工作服、各種防護用品等。（5 5）生產過程中周轉使用的包裝容器等。）生產過程中周轉使用的包裝容器等。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算60l未專設成本項目未專設成本項目產品生產用產品生產用 “制造費用制造費用”賬戶；賬戶；廠部管理用廠部管理用“管理費用管理費用”賬戶；賬戶；輔助生產用輔助生產用“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶。賬戶。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算61（1）一次攤銷法）一次攤銷法(一次轉銷法、一次計入法一次轉銷法、一次計入法)領用時：領用時：借：制造費用借：制造費用( (或管理費用

47、、輔助生產成本或管理費用、輔助生產成本) ) 貸貸: : 周轉材料周轉材料- -低值易耗品低值易耗品 報廢時有殘料入庫：報廢時有殘料入庫：借：原材料借：原材料 貸：制造費用貸：制造費用( (或管理費用等或管理費用等) ) 結轉負擔的材料成本差異結轉負擔的材料成本差異( (藍字或紅字藍字或紅字) )：借：制造費用借：制造費用( (或管理費用或管理費用) )貸：材料成本差異低值易耗品成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算62例例： 某企業基本生產車間本月領用生產某企業基本生產車間本月領用生產工具一批，計劃成本為工具一批，計劃成本為60

48、0600元，本月元，本月材料成本差異率為材料成本差異率為4 4。另有一批。另有一批生產工具在該月報廢，殘料入庫作生產工具在該月報廢，殘料入庫作價價3030元。試作出必要的會計分錄。元。試作出必要的會計分錄。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算63解析：解析：領用生產工具：領用生產工具： 借：制造費用借：制造費用 600 600 貸：周轉材料貸：周轉材料- -低值易耗品低值易耗品 600 600 結轉低值易耗品成本差異：結轉低值易耗品成本差異：借：制造費用借：制造費用 24 24 (600(6004 4) )貸：材料成本差異低值易耗品成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本

49、差異 2424報廢生產工具殘料入庫：報廢生產工具殘料入庫： 借：原材料借：原材料 4040貸：制造費用貸：制造費用 40 40 2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算64 利利 弊弊 適用范圍適用范圍2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算65（2）五五攤銷法）五五攤銷法特點：領用低值易耗費品時，攤銷其價值特點：領用低值易耗費品時，攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。明細賬設置：明細賬設置：u“在庫在庫”u“在用在用”u“攤銷攤銷”2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算66賬務處理賬務

50、處理領用時：領用時：借：周轉材料借：周轉材料- -低值易耗品在用低值易耗品在用貸：周轉材料貸：周轉材料- -低值易耗品在庫低值易耗品在庫攤銷價值的一半：攤銷價值的一半：借：制造費用（管理費用）借：制造費用（管理費用）貸：周轉材料貸：周轉材料- -低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷月末，結轉負擔的材料成本差異：月末，結轉負擔的材料成本差異： 借：制造費用（管理費用）借：制造費用（管理費用）貸：材料成本差異低值易耗品成本差貸：材料成本差異低值易耗品成本差 ( (藍藍或或紅紅字字) ) 2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算67報廢時，攤銷價值的另一半，收回殘料價值沖減報廢時，攤銷價

51、值的另一半，收回殘料價值沖減有關的成本費用：有關的成本費用：借：原材料借：原材料制造費用制造費用( (管理費用管理費用) )貸：周轉材料貸：周轉材料- -低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷注銷：注銷：借：周轉材料借：周轉材料- -低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷貸：周轉材料貸：周轉材料- -低值易耗品在用低值易耗品在用2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算68 利利 弊弊 適用范圍適用范圍2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算692、包裝物的核算、包裝物的核算為包裝本企業產品而儲備的、隨同產品出為包裝本企業產品而儲備的、隨同產品出售、出租或出借的各種包裝售、出

52、租或出借的各種包裝容器容器。按用途按用途分類分類（1 1）生產中用于包裝產品的包裝物）生產中用于包裝產品的包裝物基本生產成本基本生產成本（2 2）出售不單獨計價）出售不單獨計價銷售費用銷售費用（3 3）出售單獨計價）出售單獨計價其他業務成本其他業務成本（4 4）出租）出租其他業務成本其他業務成本 出借出借銷售費用銷售費用不屬于不屬于包裝物包裝物核算核算（1 1）各種包裝材料）各種包裝材料（2 2）儲存和保管產品、材料）儲存和保管產品、材料, ,不對外出售、租、借不對外出售、租、借（3 3）列作企業產品的自制包裝物）列作企業產品的自制包裝物2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的

53、核算70包裝物是材料的組成部分，但其性質和包裝物是材料的組成部分，但其性質和用途與原材料不同，設置用途與原材料不同，設置”周轉材料周轉材料-包裝物包裝物“賬戶，并按種類進行明細核算。賬戶，并按種類進行明細核算。包裝物不多的企業可并入包裝物不多的企業可并入“原材料原材料”核核算。算。2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算71（1 1）生產領用包裝物）生產領用包裝物構成產品的組成部分，計入構成產品的組成部分，計入“基本生基本生產成本產成本”總賬，并單獨直接計入或分總賬，并單獨直接計入或分配計入有關產品成本明細賬的配計入有關產品成本明細賬的“原材原材料料”成本項目。成本項目。領

54、用時：領用時：借：基本生產成本借：基本生產成本貸：周轉材料貸：周轉材料-包裝包裝物物2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算72（2 2）隨同產品出售）隨同產品出售不單獨計價不單獨計價于發出時，按實際成本計入銷售費用于發出時，按實際成本計入銷售費用借：銷售費用借：銷售費用貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物包裝物2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算73單獨計價單獨計價視同材料銷售視同材料銷售收到款項時收到款項時借：庫存現金、銀行存款借：庫存現金、銀行存款貸：其他業務收入貸：其他業務收入結轉成本結轉成本借：其他業務成本借：其他業務成本貸：周轉材料貸：周

55、轉材料- -包裝物包裝物 2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算74（3 3）出租出借包裝物）出租出借包裝物出借屬產品銷售業務銷售費用出借屬產品銷售業務銷售費用出租非主營業務其他業務收支出租非主營業務其他業務收支一次轉銷法一次轉銷法第一次領用時，按出租出借的實際成本：第一次領用時，按出租出借的實際成本：借：其他業務成本（出租）借：其他業務成本（出租）銷售費用（出借）銷售費用（出借）貸：周轉材料貸：周轉材料-包裝物包裝物收到租金收到租金借：庫存現金（或銀行存款）借：庫存現金（或銀行存款）貸：其他業務收入貸：其他業務收入2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的

56、核算75收到押金：收到押金：借：庫存現金（或銀行存款）借：庫存現金（或銀行存款）貸：其他應付款貸：其他應付款逾期未退包裝物，按沒收的押金：逾期未退包裝物，按沒收的押金：借：其他應付款借：其他應付款貸：應交稅費銷項貸：應交稅費銷項其他業務收入其他業務收入不能使用而報廢時：不能使用而報廢時：借：原材料（殘料）借：原材料（殘料）貸：其他業務成本（出租）貸：其他業務成本（出租）銷售費用（出借）銷售費用（出借）2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算76一次轉銷法（一次計入法、一次一次轉銷法（一次計入法、一次攤銷法）攤銷法）出租、出借包裝物存在價值損耗出租、出借包裝物存在價值損耗第一

57、次發出包裝物，價值第一次發出包裝物，價值全部全部轉銷入當月費用轉銷入當月費用借：其他業務成本（出租）借：其他業務成本（出租）銷售費用（出借）銷售費用（出借）貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物包裝物2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算77五五攤銷法（五成法）五五攤銷法（五成法）領用包裝物時，攤銷其價值的一半，報領用包裝物時，攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。廢時再攤銷其價值的另一半。明細賬設置：明細賬設置：u在庫在庫u在用在用u攤銷攤銷2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算78（1 1）出租庫存未用過的包裝物）出租庫存未用過的包裝物借：

58、周轉材料借：周轉材料- -包裝物在用包裝物在用貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物在庫包裝物在庫（2 2）同時攤銷價值的一半）同時攤銷價值的一半借：其他業務成本借：其他業務成本貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物攤銷包裝物攤銷（3 3）分配出租包裝物成本差異）分配出租包裝物成本差異借：其他業務成本借：其他業務成本貸：材料成本差異包裝物成本差異貸：材料成本差異包裝物成本差異（4 4）收回出租包裝物）收回出租包裝物借：周轉材料借：周轉材料- -包裝物在庫包裝物在庫貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物在用包裝物在用2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算79（5 5）出租包裝物的

59、修理費用）出租包裝物的修理費用借：其他業務成本借：其他業務成本貸：銀行存款貸：銀行存款/ /庫存現金等庫存現金等（6 6）出租包裝物報廢時，攤銷價值的另一半）出租包裝物報廢時，攤銷價值的另一半借：其他業務成本借：其他業務成本原材料原材料貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物攤銷包裝物攤銷（7 7）注銷報廢包裝物的價值及攤銷額）注銷報廢包裝物的價值及攤銷額借：周轉材料借：周轉材料- -包裝物攤銷包裝物攤銷貸：周轉材料貸：周轉材料- -包裝物在用包裝物在用出借包裝物可比照進行核算出借包裝物可比照進行核算2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算80 利利 弊弊 適用范圍：發出報廢數

60、量均衡，各月適用范圍：發出報廢數量均衡，各月費用負擔相差不多費用負擔相差不多2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算81第三節外購動力費用的核算第三節外購動力費用的核算一、外購動力費用支出的核算一、外購動力費用支出的核算外購動力費指企業從外部購買的各種動外購動力費指企業從外部購買的各種動力如電力、蒸汽等所支付的費用。力如電力、蒸汽等所支付的費用。 外購動力費用支出的核算一般分為兩種外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：情況：2021-12-21第三章要素費用的核算第三章要素費用的核算821、應付賬款（應付賬款（accounts payable）結算）結算l支付日先付款支付日先付款