1、對重要性與審計風險關系的再認識摘要：對重要性與審計風險之間的關系進行了深入的 分析 ，不僅 說明了二者之間的反向關系， 而且也揭示了二者之間的正向關系； 審 計風險的高低取決于重要性水平的判斷， 但重要性水平的高低也受審 計風險的 影響 。此外，不能忽視非重要性對審計風險的影響。 總之， 正確理解重要性與審計風險之間的關系具有非常重要的意義。1、引言在 現代 審計工作中，不僅要確保審計質量，同時也要提高審計效 率。獨立審計具體準則第10號審計重要性對重要性的定義是： “被審計單位會計 報表中錯報或漏報的程度， 這一程度在特定環境 下可能影響會計信息使用者的判斷或決策。”而重要性水平是指重要 性

2、具有質和量兩方面的特征，能用量化表示的重要性稱為重要性水平。重要性與審計風險之間的關系不僅是審計 理論 的難點，而且是決定 審計質量、 審計成本和審計效率的關鍵。 正確理解和運用重要性與審 計風險之間的關系是非常重要的。 盡管有關二者之間關系的討論很多，但筆者仍認為有進一步認識的必要， 以明確其中的深刻內涵。2、重要性和審計風險的關系可以是反向關系，也可以是正向關系要正確理解重要性和審計風險的關系，必須理解審計風險。對審計 風險的理解要從兩個角度來考慮： 一是會計信息使用者或被審計單位， 從這個角度考慮的審計風險稱之為實際的或評估的審計風險； 二是審 計人員，從這個角度認識的審計風險稱之為期望

3、的或可接受的審計風 險。所以，重要性與審計風險的關系，也應從這兩個方面來理解：一 是重要性與實際的或評估的審計風險之間的關系； 二是重要性與期望 的或可接受的審計風險之間的關系。2.1、重要性與實際的或評估的審計風險之間存在著反向關系實際的或評估的審計風險是指審計人員在規劃審計時實際存在或評 估的審計風險。實際的審計風險是針對會計信息使用者而言的，是所審項目本身所 存在的風險。如果會計信息使用者十分關心流動性較高的項目， 那么， 該項目就是審計人員實際面對的審計風險。 也就是說： 會計信息使用 者對會計信息的要求越高、 越敏感， 較小的錯報或漏報就會影響其判 斷或決策，則審計人員實際的審計風險

4、就越高， 重要性水平就應越低； 反之，會計信息使用者對會計信息的要求越低， 較大的錯報或漏報也 不一定影響其判斷或決策， 則審計人員實際的審計風險就越低， 重要 性水平就應越高。因此，重要性與實際的審計風險成反向關系。評估的審計風險是針對被審計單位而言的，是指審計風險決策模型 中的固有風險和控制風險。 固有風險和控制風險越高， 即評估的審計 風險越高， 被審計單位出現重要錯報的可能性越大， 則審計人員越要 小心謹慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平就要確定 得越高。因此，重要性與評估的審計風險也成反向關系。2.2、重要性與期望的或可接受的審計風險之間存在著正向關系期望的或可接受的審計

5、風險是指審計人員在規劃審計、現場作業、 出具審計報告時希望接受的審計風險， 是對實際的或評估的審計風險 的控制。期望的或可接受的審計風險模型為：期望的審計風險二固有風險X控制風險X檢查風險審計人員在審計時不僅要關注被審計單位的重大錯報或漏報，而且 也應考慮會計信息使用者對信息的不同要求。 所以，模型中的固有風 險既應包括被審計單位出現的重大錯報或漏報的可能性， 也應包括會 計信息使用者對被審單位在資產的流動性、 盈利性和負債的性質、 金 額以及融資的能力、 方式等方面的不同要求所導致的風險， 則上述期 望的或可接受的審計風險模型可改為：期望的審計風險二實際的或評估的審計風險X檢查風險在模型中，

6、審計人員所能控制的只有檢查風險。所以，控制實際的 或評估的審計風險的要點在于控制檢查風險， 而檢查風險的控制則取 決于根據實際的或評估的審計風險所確定的重要性水平。 根據審計風 險模型可知， 在固有風險和控制風險一定的條件下， 檢查風險和期望 的審計風險成正向關系。 如果期望的審計風險較低， 那么就必須接受 較低的檢查風險水平， 以便擴大實質性測試的樣本規模或追加審計程 序，收集更多的審計證據，也就是說，應該確定較低的重要性水平， 才能滿足較低的期望審計風險的要求。 如果審計人員確定的重要性水 平過高，即允許存在的錯報過大，則將承受過高的審計風險。因此，從這一方面來說，重要性與期望的或可接受的

7、審計風險成正向關系。這種正向關系還可以聯系審計證據來理解， 即重要性與審計證據成反 向關系，期望的審計風險與審計證據成反向關系， 則重要性與期望的 審計風險成正向關系。重要性與審計風險之間的關系要求審計人員.在確定重要性水平時， 不僅要考慮實際的或評估的審計風險以確保 審計質量，也要考慮期望的或可接受的審計風險以提高審計效率。3、重要性與審計風險是互為前提、互為存在的關系通過上述 分析 ，實際的或評估的審計風險決定了初步判斷的重要 性水平，初步判斷的重要性水平或修正后的重要性水平又決定了期望 的或可接受的審計風險。 值得注意的是， 審計風險不是決定重要性水 平的惟一因素， 還存在一些其它因素，

8、 如有關法規對財務 會計 的要 求、被審計單位的經營規模和業務性質、 會計報表各項目的金額及其 波動幅度、會計報表各項目的性質及其相互關系等；同樣，重要性水 平也不是導致審計風險的惟一因素， 一些其他因素， 如審計人員素質 較低、審計經驗不足、審計判斷失誤、審計獨立性不強等也會導致審 計風險。重要性與審計風險之間的關系如圖1.審計人員應以實際的或評估的審計風險為開端，確定初步的重要性 水平，再根據初步的重要性水平制定相應的審計程序。通常，初步評 價的重要性水平要比修正后用于評價審計結果時的重要性水平低， 這 樣可以使審計人員保持應有的謹慎， 擴大審計程序， 以便收集充分的 審計證據， 為自己提

9、供一個安全的余地。 因為審計人員在資產負債表 日之前編制審計計劃， 只能根據預測的財務狀況和經營成果來確定重 要性水平， 如果實際的經營成果和財務狀況與預測的有差異， 他對重 要性水平的估計也會變化。 根據修正的重要性水平決定審計意見的類 型，此時的審計風險就是期望的或可接受的審計風險， 又稱終極的審 計風險。審計風險和重要性又是互為存在的，兩者必須同時考慮。審計風險 說的是一種不確定性（可能性） ，重要性說的是一種錯誤的額度，二 者結合起來，就成為一定錯報數額的可能性。也就是說，當說起重要 性水平時， 它是指在一個可接受的風險水平下的重要性水平； 而當談 及審計風險時，它是指審計人員未能發現

10、重要性錯報的審計風險。4、非重要性與審計風險的關系所謂非重要性，是指從數量上看似不重要的項目， 可其實質 影響 并 非如此的錯報。如：可能變虧損為盈利或變盈利為虧損的錯報； 可能掩蓋了虧損或盈利或使財務趨勢改變的錯報； 可能影響被審單 位遵循貸款協議或其他合同所要求的流動性或盈利性的錯報； 可能 隱瞞不法交易或其他舞弊行為的錯報等。 審計人員可能因這些錯報未 達到重要性水平而誤以為“不重要”， 未予以足夠的重視。 而被審計 單位利用重要性虛構一些對盈余等方面有實質性影響但又達不到所 謂“重要性”標準的交易和事項。 這種非重要性錯報使審計人員期望 的或可接受的審計風險過高，而實際的審計風險依然存在。在會計報表的重要性水平一定的情況下，審計人員要降低非重要性