1、第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo) 一、購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要內(nèi)容，也是會計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要內(nèi)容。其業(yè)務(wù)活動主要包括：（一）購買商品或勞務(wù)1、請購商品或勞務(wù)。2、編制訂購單。3、驗(yàn)收商品。4、儲存商品。（二）記錄購貨業(yè)務(wù)1、編制付款憑單。2、記錄資產(chǎn)和負(fù)債。（三）支付貨款和記錄支出1、支付貨款。2、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。（四）定期對賬1.請購單。2.訂購單。3.驗(yàn)收單。4.賣方發(fā)票。5.付款憑單。6.付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。7.應(yīng)付賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。8.賣方對賬單。三、購貨與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo) 1.完整性。即確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)

2、務(wù)記錄的完整性。由于少計(jì)或漏計(jì)應(yīng)付賬款而低估負(fù)債是被審計(jì)單位常見的舞弊手段，因此完整性是購貨與付款審計(jì)的重要目標(biāo)。 2.權(quán)利與義務(wù)。即確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有，記錄的負(fù)債是否是被審計(jì)單位承擔(dān)的義務(wù)。 3.真實(shí)性。即確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性，主要包括兩個方面：一是確定記錄的購物與付款業(yè)務(wù)是否發(fā)生在被審計(jì)的會計(jì)期間；一是確定購物與付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。 4.估價或分?jǐn)偂４_定購貨與付款循環(huán)的估價或分?jǐn)偸欠裾_，主要包括兩個方面：一是確定購貨金額和付款金額是否正確；一是確定購貨與付款業(yè)務(wù)涉及到的賬戶的期末余額是否正確。5.表達(dá)和披露。即確定購貨與付款業(yè)務(wù)所涉及到的報(bào)表項(xiàng)目

3、分類、表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分工控制在購貨與付款循環(huán)中，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)主要有：物資的采購人員不能同時負(fù)責(zé)物資的驗(yàn)收保管；物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負(fù)責(zé)會計(jì)記錄；采購人員應(yīng)與審批付款人員相分離；審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。 （二）請購控制 一個企業(yè)可以針對不同情況下商品或勞務(wù)的請購，制定不同的請購制度，確定不同的請購方法，但無論在什么情況下請購商品或勞務(wù)，其關(guān)鍵控制均應(yīng)包括以下內(nèi)容： 1、請購商品或勞務(wù)應(yīng)填寫請購單，請購單的內(nèi)容必須完整。請

4、購單主要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。 2、請購單應(yīng)由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權(quán)填寫。一般來說，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的物資由經(jīng)一般授權(quán)的人員提出請購，并填寫請購單；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出應(yīng)由經(jīng)特殊授權(quán)的特定人員提出請購，并填寫請購單。3、請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批，審批后的請購單送交采購部門。 （三）訂購控制 無論什么情況下的請購，采購部門在收到請購單后，都應(yīng)首先明確訂購的數(shù)量、訂購的時間和供貨單位等問題，然后及時編制訂購單。訂購單的關(guān)鍵控制包括：1、訂購單內(nèi)容必須正確、完整。訂購單的內(nèi)容主要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、價格、供貨商名稱和地址、付款條件等。

5、2、訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，以確保日后能被完整地保存，會計(jì)人員能對所有訂貨單進(jìn)行處理。 3、在訂購單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購單是否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請購部門主管批準(zhǔn)的請購單作為支持憑證，以確保訂購單的有效性。 4、由專人復(fù)查訂購單的編制過程和內(nèi)容，包括復(fù)查從請購單中摘錄的資料、有關(guān)供貨商的主要文件資料、價格和數(shù)量及金額的計(jì)算等。 5、訂購單一式多份，正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、請購部門、會計(jì)部門、倉庫及采購部門自身留存。 （四）驗(yàn)收控制 貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請購、采購和會計(jì)部門的部門及人員來承擔(dān)，驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。 1、驗(yàn)收人員

6、應(yīng)通過計(jì)數(shù)、過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運(yùn)單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致。 2、驗(yàn)收人員應(yīng)檢驗(yàn)有無因運(yùn)輸造成損壞，并在可能的范圍內(nèi)對貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。在貨物質(zhì)量檢驗(yàn)需要有較高專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器檢驗(yàn)或者實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下，驗(yàn)收部門應(yīng)該將部分樣品送交專家或?qū)嶒?yàn)室對其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。3、驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運(yùn)人名稱、原訂購單編號等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告，并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字。驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號，并要求一式多聯(lián)，分別報(bào)送采購部門和會計(jì)部門等。 （五）記錄應(yīng)付賬款控制 及時、正確地記錄應(yīng)付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄

7、應(yīng)付賬款控制主要內(nèi)容包括： 1、應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請購、采購、驗(yàn)收、付款的人員來進(jìn)行。 2、應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。 3、企業(yè)必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細(xì)賬來記錄應(yīng)付賬款，并在月末進(jìn)行總賬和明細(xì)賬余額核對，以防止記賬過程中的差錯。 （六）支付貨款控制 企業(yè)貨款結(jié)算有許多方式，不同的結(jié)算方式，其相應(yīng)的內(nèi)部控制不同，下面以支票結(jié)算方式為例，介紹有關(guān)的內(nèi)部控制。 （七）對賬控制 每月月末，應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄的人員將來自供應(yīng)商的對賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對。企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對。 二、了解與描述內(nèi)部控制 審計(jì)人員

8、主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制，如檢查訂貨單，以確定購貨業(yè)務(wù)是否經(jīng)有關(guān)人員審批；觀察被審計(jì)單位采購業(yè)務(wù)處理過程，以確定采購業(yè)務(wù)過程中有關(guān)職責(zé)是否進(jìn)行適當(dāng)分工；詢問辦理購貨業(yè)務(wù)的有關(guān)人員，了解他們的職責(zé)是什么，怎樣進(jìn)行采購、驗(yàn)收、保管和記錄等。 審計(jì)人員可以采用文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方法，將了解到的內(nèi)部控制情況記錄下來，形成審計(jì)工作底稿。購貨與付款交易的內(nèi)部控制調(diào)查表如表8.1所示。 三、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試與評價 （一）購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試 1、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證。審計(jì)人員從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，索取其采

9、購與付款業(yè)務(wù)的各種憑證與記錄，沿著采購業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進(jìn)行如下的檢查： 檢查每一筆采購業(yè)務(wù)是否均有請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，核對請購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單是否一致。 檢查請購單、訂購單和驗(yàn)收單的編制和購貨發(fā)票的核對及付款是否進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工。 檢查每一筆采購業(yè)務(wù)的請購單、訂購單及付款是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批。 核對請購單與訂購單是否一致，請購單和訂購單是否連續(xù)編號。 核對采購合同上確定的價格、付款日期與財(cái)會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致。 檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對購貨發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。 2、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。從請購單、訂購單、

10、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單等原始憑證追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬、存貨明細(xì)賬與總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等，以確定被審計(jì)單位編制的記賬憑證是否正確，過賬是否及時和正確。 3、實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況。審計(jì)人員通過詢問倉庫管理人員其職責(zé)情況，實(shí)地觀察存貨的保管情況，以確定存貨是否存放在安全的地點(diǎn)由專門人員保管，并限制未經(jīng)過批準(zhǔn)的人接觸。 4、檢查賬簿的核對。審計(jì)人員主要檢查被審計(jì)單位是否定期核對購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬和總賬，是否定期與供貨商核對有關(guān)記錄。 （二）購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評價 審計(jì)人員完成對購貨與付款相關(guān)內(nèi)部控制的測試之后，應(yīng)對購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的

11、健全性、有效性進(jìn)行進(jìn)一步評價，確定是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，并重新估計(jì)控制風(fēng)險水平，以修訂實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。 四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試 （一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 制造業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響其損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過流動資產(chǎn)。所以，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。1、預(yù)算制度。2、授權(quán)批準(zhǔn)制度。3、賬簿記錄制度。4、職責(zé)分工制度。5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。6、處置制度。7、定期盤點(diǎn)制度

12、。8、維護(hù)保養(yǎng)制度。 （二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與描述 審計(jì)人員可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)文件、詢問有關(guān)人員及實(shí)地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，并采用文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方法記錄下來，形成審計(jì)工作底稿。在此基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，以決定是否進(jìn)行符合性測試。 （三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的測試1、預(yù)算制度的測試。2、授權(quán)批準(zhǔn)制度的測試。3、賬簿記錄制度的測試。4、職責(zé)分工制度的測試。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試。6、處置制度的測試。7、定期盤點(diǎn)制度的測試。8、維護(hù)保養(yǎng)制度的測試。 （四）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評價 審計(jì)人員對固定資產(chǎn)

13、內(nèi)部控制進(jìn)行后，對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有了更準(zhǔn)確的了解，應(yīng)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行進(jìn)一步評價，并重新估計(jì)控制風(fēng)險水平，以修訂固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃。第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試一、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試（一）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，但單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的物品。2、分析性復(fù)核。審計(jì)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核，其目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。3、審查固定資產(chǎn)的增加

14、。固定資產(chǎn)增加審查主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價的正確性及會計(jì)處理的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確。對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否

15、及時調(diào)整。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有； 評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。對于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證；核對其計(jì)價及會計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全4、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。5、審計(jì)固定

16、資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等方式。6、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。7、審查固定資產(chǎn)的租賃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計(jì)處理是否正確。8、調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)。9、檢查固定資產(chǎn)購置情況。 10、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。 11、審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 12、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（二）累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試 固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原有的形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到所生

17、產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用。這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值就是固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。累計(jì)折舊與成本費(fèi)用相關(guān)，是否正確、合規(guī)。因此在對固定資產(chǎn)審計(jì)時，應(yīng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。累計(jì)折舊的審計(jì)主要是為了確定固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊的計(jì)算、分配及會計(jì)處理 累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有： 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。 2、檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法。3、分析性復(fù)核。 4、檢查本期折舊的計(jì)提。審計(jì)人員主要從以下三個方面對本期計(jì)提的折舊進(jìn)行檢查：計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。 檢查本期固定資產(chǎn)增減變動

18、時有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定，折舊費(fèi)用的計(jì)算是正確。 5、檢查本期折舊的分配。審計(jì)人員主要檢查本期折舊費(fèi)用的分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。 6、檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況。其方法為將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。 7、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。會計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動情況。 二、應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試 （一）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、

19、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是因企業(yè)賒購交易而產(chǎn)生的，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合賒購業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。2、執(zhí)行分析性復(fù)核。3、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬。4、函證應(yīng)付賬款。5、查找未入賬的應(yīng)付賬款。6、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款。7、審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。8、審查同時掛賬的應(yīng)付賬款。9、審查外幣應(yīng)付賬款折算。10、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 （二）應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性測試程序 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等，為延期付款而開除并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。隨著商業(yè)活動的票據(jù)

20、化，企業(yè)的票據(jù)業(yè)務(wù)越來越多，應(yīng)付票據(jù)必將成為一個重要的審計(jì)項(xiàng)目。 應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表。2、實(shí)施分析性復(fù)核。3、函證應(yīng)付票據(jù)。4、抽查原始憑證。5、審查應(yīng)付票據(jù)利息。6、審查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)。7、審查外幣應(yīng)付票據(jù)。8、確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 （三）預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性測試 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)要購貨環(huán)節(jié)產(chǎn)生的一種流動資產(chǎn)，因此，預(yù)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購貨與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行。 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表。2、函證預(yù)付賬款。3、檢查同時掛賬的預(yù)付賬款。4、

21、檢查預(yù)付賬款的貸方余額。5、檢查預(yù)付賬款長期掛賬。6、審查外幣結(jié)算的預(yù)付賬款。7、檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 三、在建工程和工程物資實(shí)質(zhì)性測試（一）在建工程實(shí)質(zhì)性測試 在建工程核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出。在建工程的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有： 1、獲取或編制在建工程明細(xì)表。 2、審查本期在建工程的增加數(shù)。 3、審查本期在建工程的減少數(shù)。 4、審查在建工程期末余額的構(gòu)成。5、審查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提。6、審查在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露。 （二）工程物資實(shí)質(zhì)性測試工程

22、物資是企業(yè)為核算基建工程、更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資。工程物資實(shí)質(zhì)性測試程序主要有：1、獲取或編制工程物資明細(xì)表，對有關(guān)數(shù)字進(jìn)行復(fù)核，并將其與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，若不相符，應(yīng)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。 2、監(jiān)督盤點(diǎn)工程物資，確定其是否存在，賬實(shí)是否相符，并觀察有無呆滯、積壓工程物資。 3、抽查工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證，檢查其內(nèi)容是否齊全.有無得到授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確。 4、檢查工程物資領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，使用是否合理，會計(jì)處理是否正確。 5、檢查被審計(jì)單位對工程物資有無定期盤點(diǎn)制度，對盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的，是否將減去保險公司和過失人的賠償部分

23、后的凈額，正確地沖減了在建工程成本或計(jì)人營業(yè)外支出。 6、檢查工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨時，是否將其所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離。 7、檢查工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 審審 計(jì)計(jì) 案案 例例 案例一 固定資產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)人員在2003年11月20日審查四通公司固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的轉(zhuǎn)賬憑證一張，其會計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出非常損失 600 000 累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會計(jì)處理不合規(guī)。同時，審計(jì)人員注意到，該固定資產(chǎn)報(bào)廢

24、時凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達(dá)75%，其中可能有問題，決定進(jìn)一步進(jìn)行審查。于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限只有一年。經(jīng)多次詢問四通公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購入不久因企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，企業(yè)于2003年10月5日將其變賣，變賣價款50萬元?dú)w入企業(yè) “小金庫”。審計(jì)人員應(yīng)提請四通公司將該固定資產(chǎn)變賣款存入銀行，并調(diào)整會計(jì)處理，其調(diào)賬分錄為： 借：銀行存款 500 000 貸：營業(yè)外支出非常損失 500 000 本章小結(jié) 購貨與付款循環(huán)是主要包括購買商品或勞務(wù)、記錄購貨與付款業(yè)務(wù)、支付貨款和記錄支出、定期對賬等業(yè)務(wù)活動，涉及到請購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證

25、、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、賣方對賬單等憑證和會計(jì)記錄。 購貨與付款循環(huán)主要包括職責(zé)分工控制、請購控制、訂購控制、驗(yàn)收控制、記錄應(yīng)付賬款控制、支付貨款控制、對賬控制等內(nèi)部控制，并進(jìn)行初步評價；然后采用檢查、實(shí)地觀察、詢問等方法進(jìn)行符合性測試；最后進(jìn)一步評價其內(nèi)部控制，以確定該循環(huán)相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍。對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，首先應(yīng)獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表；然后實(shí)施分析性復(fù)核，以確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題；再次審查固定資產(chǎn)的增減變動情況，驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，審查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保情況，調(diào)查未使用和不需用固定資

26、產(chǎn)，審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，檢查固定資產(chǎn)購置情況；最后驗(yàn)明固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng)。累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，其實(shí)質(zhì)性測試主要程序有：獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表；檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法；進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查折舊的計(jì)提和分配；檢查本期計(jì)提折舊是否已全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用；檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序有：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；實(shí)施分析性復(fù)核；審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬；函證應(yīng)付賬款；查找未入賬的應(yīng)付賬款；審查應(yīng)付賬款借方余額；審計(jì)長期掛賬的應(yīng)付賬款；審查同時掛賬的應(yīng)付賬款；審查外幣應(yīng)付賬款折算；確認(rèn)應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的

27、披露。 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題 一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題 1.審計(jì)人員為了證實(shí)固定資產(chǎn)完整性，最有效的程序是（ ）。 A.以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查 B.以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬 C.先從實(shí)地追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，再從明細(xì)賬追查至實(shí)地 D.先從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查至實(shí)地，再從實(shí)地追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬 2.某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬年末余額和本年度進(jìn)貨金額如下，審計(jì)人員對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時，如只選擇一家公司進(jìn)行函證，應(yīng)選擇哪家公司？（ ） A. 50,650 58,265 B.2,658 4,925 C. 0 300,369 D.1,470 2,230 3.如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目

28、出現(xiàn)借方余額，審計(jì)人員應(yīng)提請被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表的（ ）項(xiàng)目列示。 A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)付賬款 C.預(yù)收賬款 D.預(yù)付賬款 4.下列分析性復(fù)核比率中，可能發(fā)現(xiàn)已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上未注銷問題的是 （ ）。 A.本年度與以前各年度的修理及維護(hù)費(fèi)用之比較 B.固定資產(chǎn)總成本與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 C.本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增減之比較 D.本年計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 5.下列情況中，審計(jì)人員可以初步判斷被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的是（ ）。 A.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大 B.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值很大 C.固定資產(chǎn)的投保價值大大超過賬面價值 D.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清

29、理損失 6.下列制度中，不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的是（ ）。 A.調(diào)查制度 B.預(yù)算制度 C.職責(zé)分工制度化 D.維護(hù)保養(yǎng)制度 7.應(yīng)付賬款函證最適當(dāng)?shù)姆绞绞?（ ）。 A.肯定式函證 B.否定式函證 C.其他函證方式 D.肯定和否定結(jié)合 8.下列審計(jì)程序中，一般不能查找未入賬的應(yīng)付賬款的是（ ）。 A.審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票 B.審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) C.審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù) D.函證應(yīng)付賬款 二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 1.檢查折舊的計(jì)提時，審計(jì)人員應(yīng)注意（ ）。 A.計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否

30、正確 B.結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤 C.檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時折舊費(fèi)用的計(jì)算是正確 D.檢查本期固定資產(chǎn)增減變動時有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定 2.應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（ ）時，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施函證程序。 A.應(yīng)付賬款存在借方余額 B.控制風(fēng)險較高 C.某應(yīng)付賬款的明細(xì)賬戶金額較大 D.被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 3.在審查房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)所有權(quán)時，審計(jì)人員應(yīng)查閱的文件有（ ）。 A.有關(guān)的合同 B.產(chǎn)權(quán)證明 C.財(cái)產(chǎn)稅單 D. 抵押借款的還款憑證 4.購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄有 （ ） A.買方發(fā)票 B.請購單 C.出庫單 D.賣方對賬單

31、5.某企業(yè)2003年年末的會計(jì)資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清，審計(jì)人員為證實(shí)應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)有（ ）。 A.應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表 B.分析性復(fù)核資料 C.應(yīng)付票據(jù)的函證回函 D.管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書 6.以下內(nèi)部控制中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)購貨及付款發(fā)生錯誤或舞弊的有（ ）。 A.所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn)，其副本應(yīng)及時提交財(cái)會部門 B.現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會部門批準(zhǔn)后方可支付價款 C.收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗(yàn)收單核對相符合 D.采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失 7.在應(yīng)付賬款審計(jì)中，審計(jì)人員如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位因（ ）等原因?qū)е履?/p>

32、些明細(xì)賬借方出現(xiàn)較大余額時，應(yīng)提請被審計(jì)單位作重分類調(diào)整，以便將這些借方金額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。 A.重復(fù)付款 B.付款后退貨 C. 重復(fù)收款 D.預(yù)付貨款 8.在購貨與付款循環(huán)中，必須分離的職務(wù)有（ ）。 A.采購與付款審批 B.付款審批與執(zhí)行付款 C.物資的采購 與 物資的驗(yàn)收、保管 D.物資的采購與會計(jì)記錄 三、判斷題三、判斷題 1.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，可以查明本期計(jì)提折舊是否已全部攤?cè)氡酒诔杀净蛸M(fèi)用之中。（ ） 2.一個良好的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制，在收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送交會計(jì)部門登記入賬。 （ ） 3.通過審查關(guān)于

33、固定資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)書面文件，可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)所有權(quán)目標(biāo)。（ ） 4.應(yīng)付賬款均不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。 （ ） 5.在檢查固定資產(chǎn)披露是否恰當(dāng)時，只須關(guān)注其在會計(jì)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)。（ ） 6.審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)為本期增加的固定資產(chǎn)。（ ） 7.本年計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同上年比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯 誤。 （ ） 8.固定資產(chǎn)增加審計(jì)主要目的在于審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價的正確性及會計(jì)處理的適當(dāng)性。（ ） 四、簡答題四、簡答題 1、簡述購貨與付款循環(huán)的主要

34、業(yè)務(wù)活動 2、簡述購貨與付款循環(huán)的主要內(nèi)部控制。 3、如何對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測試？ 4、審查固定資產(chǎn)的減少主要應(yīng)采用哪些審計(jì)程序？5、如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？6、簡述累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試。7、審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行分析應(yīng)從哪些方面進(jìn)行？可能發(fā)現(xiàn)哪些問題？ 五、綜合分析題五、綜合分析題 1.2004年1月20日，大同會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)長江公司2003年度“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)2002年12月購入空調(diào)十臺，價款6.2萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，2003年按其實(shí)際使用的時間4個月（5月至9月）每月計(jì)提折舊500元，全

35、年共計(jì)提折舊2000元。 (2)2003年1月融資租入的設(shè)備一臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年，無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，公司確定的折舊期為6年。 (3)9月10購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用并同時開始計(jì)提折舊。 要求：分析存在的問題，并提出處理意見。2.某企業(yè)所得稅適用稅率為33%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%，法定公益金計(jì)提比例為5%。審計(jì)人員2003年1月12日對該企業(yè)2002年應(yīng)付票據(jù)審查時，發(fā)現(xiàn)8月15日該開出1張4個月期限面值為1 000 000元的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率6%，12月15日票據(jù)到期，因企業(yè)無款支付，其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 1 0

36、00 000 貸：應(yīng)付賬款 1 000 000 要求：分析存在的問題，提出處理意見，并編制調(diào)賬分錄。3.某企業(yè)所得稅適用稅率為33%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%，法定公益金計(jì)提比例為5%。審計(jì)人員2003年12月4日在對該企業(yè)2002年度主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年11月份主營業(yè)務(wù)收入與上年同期相比大幅度下降，審計(jì)人員懷疑該企業(yè)利用應(yīng)付賬款隱瞞收入。于是進(jìn)一步審查2003年11月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬及相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)206#記賬憑證上作了以下會計(jì)分錄： 借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)付賬款 351 000 該記賬憑證后所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單一張和該企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票一