1、第4章長期股權投資:通常我們認為:20%以下沒肩重大影響強調/、存在活躍市場、公允價值不能可靠同，對參股企業的投資，米 用成本法核算。20%50%之間，行在重大影響對聯營企業的投資，采用權益法核算。50%以下（等于50%）共同控制對合營企業的投資，采用權益法核算。0 50%50%以上達到控制對子公司的投資，米用成本法核算。結合合并財務報表章節進行的歸納：對子公司的投資采用成本法核算，但在 編制合并財務報表時，應將成本法調整為權益法 。之后再編制正式的 合并財務報表。、取得時，首先根據題意判斷長期股權投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業合并 形成（持股比例50犯上）同一控制卜日

2、勺企業合并形成非同一控制 卜日勺企業合并形成合開之前合并方和被合并方在同一集團。購買方和被購買方不在同一個集團。對價 支付 形式同一控制下的企業合并，非完全市場 行為，合并對價不公允，以被合并方 賬面價值為計量基礎。非同一控制下的企業合并,市場行為，合并對價公 允,以公允價值為計量基礎。不產生損益，對方帳儕付行公允價+費用非企業合并I方式取得（持股比性50犯下，除子公司以外|）付出公允價+費用1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的:初始投資成本=所有者權益賬面價值份額（1）投資時：借：長期股權投資（對方帳價X持比）應收股利資本公積 盈余公積 利潤分配股本溢價未分配利潤

3、貸：銀行存款非現金資產（賬面價值） 應付款項（2）發生的相關費用，發生時費用化:借：管理費用貸：銀行存款2.合并方以發行權益性證券 作為合并對價的在合并日，借：長期股權投資（對方帳價）應收股利 資本公積 盈余公積 利潤分配股本溢價未分配利潤貸：股本（面值）資本公積一一股本溢價（交易費用）【注意】對于與發行股票直接相關的手續費、傭 金，不管是同一控制下企業合并還是非同一 控制下企業合并，均要沖減所發行股票的溢 價收入（資本公積一一股本溢價）。發行權益性證券作為合并對價的，與所 發行權益性證券相關的傭金、手續費等，不 管其是否與企業合并直接相關，均應自所發 行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性

4、工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣 除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不 足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未 分配利潤。、|一次交換交易實現的企業合并J對聯營企業、合營企業、不具有重大 影響或共同控制的長期股權投資，即, 除對子公司投資以外長期股權投資1.以支付現金 取得:初始投資成本=付出公允價 +費用（評估費、審計 費、律師費）【注意】：該直接相關費用不包括:（1）為合并|發行債 分承擔債務支付 的手續費、傭金等（2）為合并|發行權 益性證券|發生的手 續費、傭金等手續費1.借：長期股權投資（買價+費用） 應收股利貸：銀行存款 （實付）2.發行權益性證券 取得:應計入所發行債券及

5、其他 債務的初始計量金額，不計 入投資成本；應依次抵減（有順序）: 資本公積一一股本溢價盈 余公積利潤分配一未分配利潤以叵心為合并對價借：長期股權投資（付出公允價+費用）應收股利貸：銀行存款2.以非現金資產作為合并對價（1）以存貨作為合并對價借：長期股權投資應收股利貸：主營業務收入（公允價值）資交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（2）以固定資產、無形資產等作為合并對價借：長期股權投資應收股利*營業外支出貸：無形資產（固定資產清理）等*營業外收入（3）以其他資產作為合并對價，如可供出售金融資 產、投資性房地產等，處置損益計入投資收益。、多次交換交易，分

6、步實現合并合并成本為每一單項交易成本之和從核算方法講，有2種情況： 15%65%,成本法一成本法, 30*60%,權益法一成本法,不需要追溯調整。 需要追溯調整。【口決】：權益法一成本法，必須追溯調整。追溯調 賬時，資產負債表科目：正常寫，利潤表科目換成 利潤分配一一未分配利潤”3、合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事 項有約定，購買日如果 估計未來事項很可能發生且 對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成本借：長期股權投資應收股利貸：股本實收資本*資本公積一（公允價）（面值）股本溢價支付傭金、手續費：（依次沖減;借：資本公積一一股本溢價盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：銀行存款【口決

7、】：股本反映面值； 實收資本反映份額3 .投資者投入的長期股權投資：投資成本確定：協議價一公允價借：長期股權投資（合同價）貸：股本（面值）*資本公積一一股本溢價4 .非貨幣性資產交換 取得:借：長期股權投資*營業外支出貸：非貨幣性資產（庫存冏品、固定資產等）營業外收入投資收益5.通過債務重組 取得:借：長期股權投資貸：應收帳款戊本法方式結果方法子公司：企業臺開 形成同一控制卜的企 業合并形成非同一控制 下的企業合 并形成投資企業能夠對被投資單 位實施控制的長期股權投資。投 資企業對子公司的長期股權投資，應當采用廢算。尢里大影晌 投資企業對被投資 單位不具有共同控 制或重大影響，并 且在活躍市場

8、中沒 有報價、公允價值 不能可靠計量的長 期股權投資。褊制合并財務報表時：成本法一權益法。成本法一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資（投資成本）貸：銀行存款等二、投資后，分配股利:1 .投資企業在取得投資當年分得的現金股利或利潤應作為投 資成本的收回：借：應收股利貸：長期股權投資2 .以后年度，被投資單位累計分派的現金股利超過投資以后 至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為 投資成本的收回 超分利潤=累計分配股利-至上年末累計實現利潤 年末總沖減投資成本余額 =超分利潤X持股比例 借

9、：應收股利貸：投資收益* 長期股權投資（清算性股利）（恢復的投資成本，應 以原沖減的投資成本為限）【識記要點】一般情況下，成本法下投資企業取得投資當年自被投資 單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回。不考慮其他情況，對子公司和共同控制、重大影響以下 的長期股權投資采用成本法核算。、期末計提減值：減值準備在計提后，均不允許轉回借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備、處置時借：銀行存款（實收額）長期股權投資減值準備貸：長期股權投資（賬面余額）*投資收益同時：借：資本公積一一其他資本公積貸：投資收益【要點】投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權才 資，對合營企業投資及對聯營企業

10、投資，應當采用權益法核算。長期股權投資的減值準備在提取以后，均不允許轉回采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以或 所有者權益的其他權益變動而計承本公積的金額，在處置時亦應一 并結轉。被投資單位分派白做票股利，投資企業不做賬務處理但應于 除權日注明所增加的股數 以反映股份的變化情況。5.超額虧損應將長期股權投資的帳面價值 減記至0為限， 即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額。長期股權投資的帳面余額=帳面價值+計提的減值準備權益法干企業合萬方式取得投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對聯營企業、合營企業的投資，應當采用權益法核算一、取得時：多投不調，少投要

11、調。初始投資成本（享有的被投資單位可辨認凈資產 公允價值份額的，其差額應 當計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資一一成本應收股利貸：銀行存款等（實付）*營業外收入二、損益調整：1.被投資企業實現凈損益確認利潤=利潤（公允價/剩余年限帳價/使用年限）X持股比應考慮以下因素的影響適當調整凈損益：1）被投資單位采用的 會計政策及會計期間 與投資企業不一致的，應按 照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。2）以取得投資時被投資單位的固定資產、無形資產的公允價值為基礎 計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確 定的資產減

12、值準備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。3）投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的 未實現內部交易損益 應予抵銷逆流交易：投資企業一聯營企 業或合營企業投資力買企業東西順流交易：投資企業一聯營 企業或合營企業投資方賣給企業東西確認凈損益=凈利潤（資產售價成本）x持股比 借：長期股權投資一一損益調整貸：投資收益在投資企業存在子公司，應當在合 并財務報表中進行以下調整：（售價成本）X持股比借：長期股權投資一一損益調整貸：存貨投資企業在合并財務報表中對 未實現內容交易損益應進行調整： 借：營業收入（售價X持股比） 貸：營業成本（成本X持股比）*投資收益三、取得現金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權

13、投資一一損益調整（已確認損益調整）四、超額虧損確認虧損=虧損額+ （公允價/剩余年 限一帳價/使用年限）X持股比借：投資收益貸：長期股權投資一一損益調整長期應收款預計負債止匕外，仍有未確認的應分擔被投資單位的損失，應在 賬外備查登記。以后期間實現盈利的：1）扣除未確認的虧損分擔額2）應按與上述相反順序處理：.借：預計負債長期應收款長期股權投資一一損益調整 貸：投資收益【要點】應將長期股權投資的帳面價值 減記至0為限，即，最后長投的帳面 余額最小應為減值準備額。五、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動被投資單位出凈損益以外所有者權益的其他變動常見的情況有：因增資擴股而增加的資本溢價；J因可

14、供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產轉為以公允價值模式的的投資性房地產，公允價值 大于賬面價值的差額形成的資本公積等。卜 借：長期股權投資一一其他權益變動貸：資本公積一一其他資本公積或相反分錄。六、股票股利：不做賬務處理被投資單位分派的股票股利，投資企業 不做賬務處理，但應于除權日注 明所增加的股數，以反映股份的變化情況。【注】被投資單位分派股票股利 投資企業的處理：借：利潤分配一一轉作股本的股利貸：股本三、成本法和權益法的轉換:成本法和權益法的轉換成本法一權益法權益法一成本法增 資(追溯調整留存收益、資本公積)(1)原持有長期股權投資原來多投不調，少投調“盈余公積、利潤分

15、配一一未分配利潤” 借：長期股權投資一一成本貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤(2)新增長期股權投資新增部分：多投不調，少投調“營業外收入”借：長期股權投資一一成本貸：銀行存款*營業外收入 (3)追加投資后，公允價值變動相對于原持股比例的部分以前實現的凈損益：借：長期股權投資一一損益調整貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤追加以后實現的凈損益：借：長期股權投資一一損益調整貸：投資收益公允價值(追加后-追加前-以前實現的損益)x原持股比例：被投資方凈資產公允價交動數*持股比例/1、該投資方凈損益其他原因II賬面賬面】整4r 整L留存收急資本公積借：長期股權投資一一其他權益變動(凈損益X 原持股比例

16、)貸：資本公積一一其他資本公積(差額)減 資(追溯調整留存收益，不追溯調整資本公積)(1)應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資 成本；借：銀行存款等貸：長期股權投資(賬面價值)*投資收益(3)對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實 現凈損益中應享有的份額：調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益(對于處置 投資當期期初至處置投資日之間被投資單位 實現的凈損益 中享有的 份額，調整當期損益)；借：長期股權投資一一損益調整(剩下的份額)貸：盈余公積利潤分配一一未分配利潤其他原因導致位所有者權益變動中應享有的份額，在 調整長 利股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公

17、積一一其他資本公 積”。增 資(追溯調整留存收益、資本公積)1 .因追加投資導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資 轉變為對子 公司的投資，應將權益法追溯調整為成本法，即多次交易達到企業合 并。(1)將權益法下被投資單位 實現凈利調回：借：盈余公積利潤分配一一未分配利潤貸：長期股權投資(原來份額)(2)將權益法下 其他權益變動調回：借：資本公積一一其他資本公積貸：長期股權投資減 資(不追溯調整，但要明細轉總帳)2 .因減少投資 等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影 響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應將權 益法改為成本法：(1)這種情況下不用進行追溯調整。(2)但要將權益法下的明細科目，轉到成本法的總帳下：借：長期股權投資(剩下的份額)貸：長期股權投資一一成本一一損益調整【識記要點】一、對于成本法一權益法，有2種情況：(1)由于增資使得成本法一權益法，要追溯調整。調整留存收益、資本