1、所得稅費用扣除比例及稅政依據費用類別扣除標準說明理由政策依據以前年度實 際發生的應 扣未扣或少 扣的支出據實扣除專項申報及說明后準予追補至發生年度計算扣除，不得超過5年稅務總局公告 201215號第6條當年實際發 生的成本費 用據實扣除未能及時取得有效憑證，預 交季度所得稅暫按賬面金 額核算，年度匯算清繳時補 充有效憑證；總局公告2011 34號第6條非公有制企業黨組織經費1%不超過職工年度工資總額的1%中共中央組織部財政部稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費的通知組通字201442號國有企業黨 組織工作經 費（集團所有 制企業參考）納入管理費用的黨組織工 作經費，實際支出不超過職 工年度工

2、資總額的1%可據 實扣除，超過部分結轉下年 使用，累計結轉超過上一年 工資總額2%的，當年不得中共中央組織部財政部稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費的通知組通字201738號從管理費用中計提；職工工資（含福利性補貼）據實扣除任職或受雇具備合理性工 薪列入工資制度，固定與工 資起發放的福利性補貼； 年度匯算結束前向職工實 際支付的已預提的工資準 予在匯繳年度扣除國稅函20093號公告2015 34號企業所得稅實施條例34加計100%扣除支付殘疾人員的工資企業所得稅法30條財稅2009 70季節工、臨時 工、實習生及 返聘離退休 人員實際費 用據實扣除區分工資和福利費支出公告2012 15號第

3、1條接受外部勞 務派遣用工 實際支付費 用據實扣除按照合同實際支付給勞務 派遣公司的費用，作為勞務 費用支出直接支出給員工個人的工 資和福利費，區分工資和福 利費；公告2014 34號第3條職工福利費14%工資總額比例內據實扣除所得稅實施條例 40條國稅函 2009 3號職工教育經2.5%工資比例內據實扣除，超過所得稅實施條例42費部分以后年度結轉條8%注冊在境內、查賬征收、認 定高新技術企業2017年1 月1日起全國范圍內的技術 先進型企業，2018中國服務 外包示范城市技術先進型 企業不超過8%,超過部分 以后年度結轉。財稅2015 63財稅2017 79職工培訓費全額扣除集成電路企業設計

4、和符合財稅2012 27號用（適合特殊條件的軟件企業及動漫企財稅2016 49號規定企業）業的自主開發生產等；單獨 核算并按實際發生額據實 扣除；準確劃分教育經費中 的培訓支出財稅200965號國稅函 2009202號職工工會經2%工資總額；憑工會組織開具公告2010 24費工會收費專用收據或稅務局代收工會憑據公告201130業務招待費60%千分之51.發生額的60%且不超過銷 售的千分之5 ； 2.股權投資 企業分回的股息紅利及股國稅函2010 79國稅發2009 31權轉讓收入可作為基數3、房開企業的銷售或預收合同收入可視同收入的實現資產損失實際資產損失法定資產損失清單申報專項申報商業零售

5、企業單筆單項超過500萬的，專項申報扣除財稅2009 57號公告201125號廣告費和業務宣傳費15%收入基數，超過部分以后年度結轉扣除國稅發2009 3130%化妝品制造銷售企業、醫藥 制造、飲料制造（不含酒類）財稅2012 48財稅2017 41分攤協議的關聯方簽訂協議一方發生的不超 過收入的部分可本企業扣 除也可按分攤協議部分或 全部分攤另一方不得扣除煙草企業的廣告和業務宣傳費不得扣除捐贈支出12%公益性捐贈支出在利潤總 額12%部分可據實扣除，超過部分3年內扣除財稅 2008 160財稅2010 45財稅 2009 124國稅函2009 202財稅 2015 139財稅2016 45特

6、定事項捐贈支出全額利息支出非關聯方之間借款利息不超過同期同類貸款（本省任何一家金融機構利率）公告2011 34第1條關聯方之間借款利息債資比2:1 5:1提供資料證明符合獨立交 易原則或者實際稅負不高 于境內關聯方超過部分不得以后年度扣 除財稅 2008 121國稅發2009 2號向自然人借款無關聯關系的借款利息：借 貸真實、合法有效、簽訂借 款合同不具有非法集資等 違法行為所得稅實施條例38條國稅函2009 777有關聯關系的借款：符合獨立交易原則及債資比所得稅46條所得稅條例119國稅發2009 2財稅 2008 121國稅函2009 777金融企業借款據實扣除公告2011 34號規定時間

7、內未交足資本金的未父部分利息不得稅前扣 除不得扣除借款利息二期間借款利息*期間未交足注冊資本部分/期間借款金額非銀行企業內營業機構借款利息不得扣除所得實施條例49條罰款、罰金及被沒收財物損失不得扣除所得稅10稅收滯納金不得扣除不含其它滯納金所得稅10贊助支出不得扣除所得稅10未經核定的準備金支出不得扣除所得稅10所得稅條例55補償養老保險、補償醫療保險5%工資總額財稅2009 27與收入無關的支持不得扣除不征稅收入 用于支出所 形成的費用 或者財產不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的財產計算的折舊不得扣除或攤銷所得稅暫行條例28環境保護生據實扣除不得改變用途條例45態恢復等專項資金企業財產保

8、險據實扣除條例46特殊工種職工人事安全保險可以扣除條例36人身意外險符合規定可以扣除因公出差保險費可以扣除公告201680其他商業保險不得扣除條例36租入固定資按租期均勻扣除經營租賃費條例47產租賃費分期扣除構成融資租賃固定資產價值的部分應當計提折舊分期扣除企業內營業 機構間支付 的租金、支付 的特許權使 用費不得扣除條例49企業間支付的管理費（包不得扣除條例49所得稅法第10條含支付總機構的管理費）屬于不同獨立法人的母子公司之間不得扣除母公司以管理費的形式向子公司提取費用，子公司支付的不得稅前扣除所得稅法10條條例 49條提供的服務費用據實扣除1,母公司向子公司提供服 務，明確服務內容及收費

9、標 準2,母公司作為收入納稅， 子公司作為成本費用列支； 3，按獨立企業公平交易4， 母公司向多個子公司提供 同類服務可分項簽訂合同， 也可米取服務分攤協議所得稅41條小額固定資產可在當期一次性扣除允許一次性計入 當期成本費用不 再分年度扣除所有行業所得稅法11條所得稅條例57-6098加速折舊可選擇縮短年限1 所有行業2014年1月1日財稅2014 75所有企業用或加速折舊，最低后購入或自建專門用于研財稅 2015 106于研發的設年限不得低于稅發的單位價值不超過100萬公告2014 64備儀器重要行業的 固定資產（10法規定的60%的設備及儀器；2. 6大行業2-1生物藥品制作業；2-2專

10、用設備制造公告2015 68個行業）業2-3鐵路船舶航空航天其 他運輸設備制造業2-4儀器 儀表制造業2-5信息傳輸軟 件服務業2-6信息技術服務 業上述6大行業2014年1 月1日后新購置或自建的固 定資產（上述6行業小型微 利企業的單位價值不超過 100萬研發和生產共用的設 備及儀器）3.4大行業3-1輕工紡織 機械汽車2015年新購置 或者自建的固定資產（上述 4大行業小型微利單位價值 不超過100萬的研發和生產 共用的設備及儀器）外購軟件縮短折舊及攤銷年限可縮短年限，最短為2年符合固定資產和無形資產確認條件所得稅法1132暫行條例57-60 98財稅2012 27生產設備縮短年限可縮短

11、年限，最短為3年集成電路生產企業的生產設備生物性資產規定范圍內可扣林木類10年畜類3年條例62-64折舊固定資產減值準備不得扣除折舊按稅法規定的計稅基礎計提所得稅法10所得稅條例55公告201429無形資產攤銷不低于10年般無形資產所得稅法12暫行條例65-67法律或合同約定投資或受讓無形資產不得扣除自創商譽外購商譽在企業整體轉讓或清算時扣除不得扣除與經營活動無關的支出長期待攤費用限額內扣除1已提足折舊的房屋建筑物 的改擴建支出，按預計尚可 使用年限分攤；2租入房屋 建筑物改擴建支出按合同 約定的剩余租賃期限分攤3. 固定資產大修理支出按固 定資產尚可使用年限分攤4. 其他長期待攤費用，年限不

12、 得低于3年所得稅法13條暫行條例68 69 70開辦費可以扣除開始生產經營當年一次扣除或者作為長期待攤費用攤銷國稅函2009 98籌建期間發按規定扣除業務招待費按 60%計入籌公告2012 15生的與籌辦 活動有關的 業務招待費 廣告費和業 務宣傳費辦費，廣告費和業務宣傳費按實際支出計入籌辦費股權投資發生損失一次性在損失發生年度作為損失一次性扣除公告2010 6研究開發費用2016年及以后年度未形成無形資產部分據實扣除基礎上加扣50%;形成無形資產的按150%攤銷下列不適合加扣：煙草制造 住宿餐飲 批 發零售房地產租賃和商 務服務娛樂（研發失敗 可以加扣）財稅 2015 119公告2015

13、40公告2017 40公告2017 34科技型中小企業研發費用未形成無形資產部分據實扣除基礎上加扣75%；形成無形資產的按175%攤銷工作服飾費用據實扣除根據工作性質和特點企業 統制作并要求員工工作 時著裝所發生的工作服飾 費用公告2011 34手續費和傭5% （一般企業）按合同金額的 10%限額需財稅2009 29金支出轉賬支付（委托個人代理外）15% （財產保險企業）按當年保費收入扣除退保金額后的15%限額扣除10% （人身保險企業）按當年保費收入扣除退保金額后的10%限額扣除10% （房產）房開企業委托境外機構的銷售傭金不得超過銷售金額的10%國稅發2009 31不得扣除為發行權益性證券

14、支付有關證券承銷機構的手續費及傭金不得扣除財稅2009 29企業維檢費支出1煤礦企業的維檢 費支出和高危企 業安全保護費支 出、其他企業維檢 費支出按實際支出扣除，預提的維 檢費當年不得扣除；屬于收 益性支出作為當前費用扣 除；屬于資本性支出可按規 定計提折舊和進行攤銷；公告2011 26公告2013 67證券、期貨、保險代理等 主營業務為 代理收入的 企業據實扣除為取得該類收入而發生的手續費及傭金支出公告2012 15電信企業向 經紀人代辦 商支付的手 續費和傭金5%僅限于發展客戶、拓展業務過程中因委托銷售電話卡 及充值卡而產生的手續費 及傭金公告2012 15公告2013 59行政和解金不

15、得稅前扣除行政相對人支付的行政和 解金不得稅前扣除；企業從 投保基金公司取得的行政 和解金應計入當期收入財稅 2016 100接受技術成果投資入股按接受投資入股時的評估值攤銷扣除企業或個人以技術成果投 資入股到境內居民企業，被 投資企業支付的對價全部 為股權的，允許按投資入股 的評估價值入賬并稅前攤 銷扣除財稅 2016 101油價調控風險準備金按規定生產委托加工和進口汽油 柴油的成品油生產經營企 業為繳納人。國際市場原油 加工低于國家成品油價格 調控下限時，按銷售數量和 標準征收風險準備金計入 其他應付款（不得計入收 入）國稅發2008 116財稅2013 70號證券投資者保護基金證券結算風險基