1、批發行業稅收風險管理制度內 容作者:日期:批發行業稅收風險管理內容一、批發行業涉稅風險點（一）會計核算與符合企業會計制度相關規定，如企業會計制度第一條第八款、第九款、第一款、第十二款明確企業在 會計核算時應當遵循的基本原則：第八款、企業的會計核算應當以 權責發生制為基礎。凡是當期已 經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都 應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款 項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。第九款、企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互 配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在 該會計期間內確認。第十一款

2、、企業的會計核算應當合理劃分 收益性支出與資本性支 出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，應當 作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期） 的，應當作為資本性支出。第十二款、企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求， 不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。（二）增值稅方面1、銷售確認方面 不開或少開發票隱瞞銷售收入。企業商品在銷售給個體商販或 者不需要、不索取發票的非增值稅應稅行業納稅人的時候， 往往通過不開具專用發票或普通發票的形式，刻意隱瞞銷售收入，達到少繳稅 款的目的。有些企業日常發生的零星銷售以及下腳料銷售收入也不計 入其他

3、業務收入核算，直接沖減費用，減少應稅銷售收入。 “體外循環”隱瞞銷售收入。部分企業存在“進銷兩頭在外”經 營方式，實際經營中采取“體外循環”，將銷售時不需開具增值稅專用 發票的購銷業務，均不進行財務核算或另設一套賬核算， 主動放棄一 部分進項稅抵扣權達到偷稅的目的， 在購進、銷售兩個環節不抵扣和 不開具發票，造成“滯留票”出現。該部分收入不入賬，少申報銷售收 入。 滯后申報銷售收入。批發企業為緩解自身資金不足的問題， 同 時也為達到緩繳當期稅款的目的，可能將已實現銷售的收入掛在其預 收賬款、應付賬款或其他應付款等往來賬上，或者不記往來賬，直接沖減庫存，待貨款收訖時才申報收入，人為滯后申報應納稅

4、款。 受票人與實際購貨方不符，購貨方不需要發票，為了保證賬面 庫存與實際庫存相符，把發票開具給其他單位并收取手續費， 屬于虛 開發票的行為。 價外費用未并計銷售，比較典型的是延期收款購貨方支付的利 息，沒有計提銷項稅額。 庫存賬實不符。批發企業由于其自身經營特點，存貨數量金額 較大，不易盤點，可以隨意進行賬面庫存的調節。易出現遲報、瞞報 銷售收入現象，對已售出商品，不申報銷售收入，不結轉成本，造成庫存賬實不符。 視同銷售貨物行為涉稅風險。企業發生將貨物用于贊助、捐贈、無償贈送、“以物易物、” “以貨抵債”等行為，存在未按規定計提銷項稅 額，少繳增值稅的風險。2、進項稅金抵扣方面 運輸發票的抵扣

5、隨意性大，部分經營大宗商品企業運輸成本較高，運輸方式有水路運輸、公路運輸、鐵路運輸、混合運輸等，其運 費的合理性難以準確判斷，運費抵扣不規范，如運輸發票品名與購銷 發票品名不符，或運輸發票上面的商品數量超過庫存商品合計數，以及虛開運輸發票多抵進項。 用于集體福利和個人消費的進項稅金抵扣問題。企業將用于贈 送客戶或集體福利、內部消費的外購實物禮品在“業務宣傳費”業務招 待費”業務及管理費”傭金和手續費支出”等會計科目中核算，對于其中 可能存在的增值稅納稅風險。即納稅人用于個人消費的進項稅額不得 抵扣，“用于個人消費”行為包括納稅人的交際應酬消費；納稅人外購 禮品贈送客戶應視同銷售，同時可以抵扣進

6、項稅額。 固定資產進項稅額抵扣風險。企業購進固定資產不按規定抵扣 進項稅額，部分不動產進項稅額認證抵扣，存在造成少繳增值稅的風 險。 隱瞞銷售返利。批發企業在與廠家或供貨商簽訂供貨協議時，往往會注明供貨方按照批發企業在一定時期內的銷售數量給予銷貨 方一定比例的銷售返利，與銷售額或者銷售數量掛鉤。企業實際購銷 中往往將取得的銷售返利在應付賬款等往來科目長期掛賬，不作進項稅轉出。（三）企業所得稅方面1、關聯企業問題：關聯企業業務定價明顯不公允、固定資產銷 售未申報納稅等。2、多列成本問題 因存在延遲確認銷售收入的問題，企業在成本結轉時存在收入 和成本不匹配的問題，主營業務成本大于主營業務收入且沒有

7、合理解 釋； 虛列工資虛增成本現象。3、企業之間資金拆借財務費用風險 企業將銀行借款等無償讓渡他人使用，多列利息支出或不計利 息收入； 關聯企業間互相融通資金，不按獨立交易原則進行稅務處理； 利息費用列支不規范，多列與經營無關借款利息。4、其他財務核算不規范問題：個人費用到公司報銷，虛列差旅 費，計賬金額與所附發票金額不一致、報銷的發票不規范，重復列支 相關費用等。二、案例啟示（一）在賬簿上不列少列收入1、匿報網上銷售收入。X公司2013年1月至2014年8月經營 期間，在淘寶網上銷售燈具，取得銷售款由支付寶轉入個人卡，納稅 申報時僅申報三分之一的銷售收入， 匿報了三分之二的銷售收入，少 列銷

8、售收入、少繳增值稅和企業所得稅。2、匿報收入。X公司于2011年2月一2013年5月期間，將粉煤灰銷售給客戶后，用個人儲蓄卡收取部分貨款或直接收取現金，在賬薄上不列、少列收入，隱匿銷售額、少繳增值稅。3、賬外經營。X公司于X期間： 通過五個外地辦事處取得貨款收入 35萬元（含稅），未入公司 賬，少繳增值稅5萬元； 通過四張農行借記卡取得銷售收入 853萬元（含稅），其中同 期已開具統一收款收據并入賬的金額為 769萬元（含稅），差額84 萬元（含稅），少申報繳納增值稅12萬元； 向個體戶等銷售產品1370萬元（含稅），貨款大部分匯入個 人卡號，小部分收取現金，企業未按規定入賬，匿報銷售收入 1

9、370 萬元（含稅），少申報繳納增值稅199萬元； 利用銷售軟件設置兩套賬，分離一部分銷售收入不申報納稅， 匿報銷售收入256萬元，少繳增值稅44萬元。（二）擴大專業發票或增值稅專用發票開具范圍X公司將辦公用房、倉庫出租給浙江 XX紙業有限公司等五家企 業，2013年1月起填開44份增值稅專用發票，發票上列明的應稅服 務名稱為“倉儲費；稅率6%。而2013年“不動產租賃”屬營業稅應稅 服務，當事人開具的增值稅專用發票擴大了發票使用范圍。（三）在賬簿上多列支出1、取得假的進口增值稅專用繳款書抵扣。X公司X期間，外購四色雙面印刷機，卻取得由香港人陳某提供的假的“浦東海關進口增 值稅專用繳款書” 1

10、份，貨物名稱為四色雙面印刷機，金額 103萬元， 進項稅額17萬元，已于當期申報抵扣，應追繳增值稅 17萬元。2、虛列成本費用。X公司X期間，將銀行貸款長期無償轉借給 其他單位和個人（非關聯企業），支付給銀行的利息55萬元在稅前列 支，應調增當年度年應納稅所得額。（四）未按規定取得發票一非惡意取得虛開運輸發票。 X公司于 X期間，從xx進出口公司購入煤炭，提貨地點為河北曹妃甸港。公司經理委托自稱是福州 A船務有限公司、福州B航運有限公司在天 津的代理人錢某聯系船只，并與錢某簽訂五份船務航次租船合同， 煤 炭卸貨在鎮海港，港雜費等與煤炭數量相符。運費都通過銀行轉賬支 付給開票企業，金額相符。經福州市稅務局證實，上述五份運輸發票 為虛開。涉及運費金額477萬元，增值稅進項稅額33萬元，分別于 取得當期申報抵扣，少繳增值稅 33萬