1、 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 會計準則、所得稅實施細則、財務通則會計準則、所得稅實施細則、財務通則“三則合一三則合一”運用與籌劃運用與籌劃 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 “三則合一三則合一” 新企業會計準則新企業會計準則 新企業所得稅實施條例新企業所得稅實施條例 新企業財務通則新企業財務通則12/19/2021 專題之一專題之一 新企業所得稅法實施條例新企業所得稅法實施條例 精細解讀及籌劃實戰策略精細解讀及籌劃實戰策略 實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃實施細則重點解

2、讀二：實施條例對稅收優惠政策變化與分析實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優惠政策變化與分析實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優惠政策實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優惠政策 一是一是“擴大擴大”、二是、二是“保留保留”、三是、三是“替代替代”、四是、四是“過渡過渡”、五是、五是“取消取消”實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規定及其籌劃實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規定及其籌劃實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述實施細則重點解讀七：對資

3、產的稅務處理變化及分析實施細則重點解讀七：對資產的稅務處理變化及分析 實施細則重點解讀八：對資產重組與清算的規定解析實施細則重點解讀八：對資產重組與清算的規定解析實施細則重點解讀九：實施細則重點解讀九： 特別調整事項及其籌劃特別調整事項及其籌劃實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規定實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規定12/19/2021新企業所得稅法的特點新企業所得稅法的特點（一）層次清晰、內容細致（一）層次清晰、內容細致（二）稅基比較寬（二）稅基比較寬（三）政策導向明確（三）政策導向明確（四）反避稅作用加強（四）反避稅作用加強（五）注意了法律之間的銜

4、接（五）注意了法律之間的銜接 12/19/2021解析新舊企業所得稅法變化解析新舊企業所得稅法變化1、法位之變、法位之變2、結構之變、結構之變3、納稅人之變、納稅人之變4、稅率之變、稅率之變5、應納稅所得額概念之變、應納稅所得額概念之變6、收入構成之變、收入構成之變7、稅前扣除項目之變、稅前扣除項目之變8、稅前不可扣除項目之變、稅前不可扣除項目之變9、資產處理之變、資產處理之變12/19/202110、公益性捐贈之變、公益性捐贈之變11、計算依據之變、計算依據之變12、稅收優惠政策之變、稅收優惠政策之變13、稅收優惠權之變、稅收優惠權之變14、納稅調整之變、納稅調整之變15、征管之變、征管之變

5、16、解釋權之變、解釋權之變17、增加了反避稅條款、增加了反避稅條款18、過度政策的規定、過度政策的規定 12/19/2021中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法目錄目錄第一章總則第一章總則第二章應納稅所得額第二章應納稅所得額第三章應納稅額第三章應納稅額第四章稅收優惠第四章稅收優惠第五章源泉扣繳第五章源泉扣繳第六章特別納稅調整第六章特別納稅調整第七章征收管理第七章征收管理第八章附則第八章附則 8章60條12/19/2021“四個統一”內資、外內資、外資企業適資企業適用統一的用統一的企業所得企業所得稅法稅法 統一并適統一并適當降低企當降低企業所得稅業所得稅稅率稅率 統一和規范統一

6、和規范稅前扣除辦稅前扣除辦法和標準法和標準 統一稅收優惠政策統一稅收優惠政策 12/19/2021 怎樣過渡呢？怎樣過渡呢？12/19/2021政策過渡政策過渡 新法公布前已經批準設立的企新法公布前已經批準設立的企業業，依照當時的稅收法律、行政法，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在新法施行后五國務院規定，可以在新法施行后五年內，逐步過渡到本法規定的稅率；年內，逐步過渡到本法規定的稅率； 法法第第57條條12/19/2021財政部財政部 國家稅務總局國家稅務總局關于關于中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法公布后

7、公布后企業適用稅收法律問題的通知企業適用稅收法律問題的通知 財稅財稅2007115號號 新稅法第五十七條第一款所稱新稅法第五十七條第一款所稱“本法公布前已經批準設立的本法公布前已經批準設立的企業企業”，是指在，是指在20072007年年3 3月月1616日前經日前經工商等登記工商等登記管理機關登記管理機關登記成立的企業。成立的企業。 20072007年年3 3月月1717日至日至20072007年年1212月月3131日期間經工商等登記管理機日期間經工商等登記管理機關登記成立的企業，在關登記成立的企業，在20072007年年1212月月3131日前，分別依照現行日前，分別依照現行中華人民共和國

8、企業所得稅暫行條例中華人民共和國企業所得稅暫行條例和和中華人民共和中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法國外商投資企業和外國企業所得稅法及其實施細則等相關及其實施細則等相關規定繳納企業所得稅。自規定繳納企業所得稅。自20082008年年1 1月月1 1日起，上述企業統一適日起，上述企業統一適用新稅法及國務院相關規定，不享受新稅法第五十七條第一用新稅法及國務院相關規定，不享受新稅法第五十七條第一款規定的過渡性稅收優惠政策。款規定的過渡性稅收優惠政策。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 專題之一專題之一 新企業所得稅法實施條例新企業所得稅法實施條例 精細

9、解讀及籌劃實戰策略精細解讀及籌劃實戰策略 實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃實施細則重點解讀一：納稅人變化及其籌劃實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優惠政策變化與分析實施細則重點解讀二：實施條例對稅收優惠政策變化與分析實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優惠政策實施細則重點解讀三：充分運用新法的稅收優惠政策 一是一是“擴大擴大”、二是、二是“保留保留”、三是、三是“替代替代”、四是、四是“過渡過渡”、五是、五是“取消取消”實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃實施細則重點解讀四：收入確認變化及其籌劃實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準和范圍的規定及其籌劃實施細則重點解讀五：對稅前扣除標準

10、和范圍的規定及其籌劃實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述實施細則重點解讀六：對應納稅所得額計算的概述實施細則重點解讀七：對資產的稅務處理變化及分析實施細則重點解讀七：對資產的稅務處理變化及分析 實施細則重點解讀八：對資產重組與清算的規定解析實施細則重點解讀八：對資產重組與清算的規定解析實施細則重點解讀九：實施細則重點解讀九： 特別調整事項及其籌劃特別調整事項及其籌劃實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規定實施細則重點解讀十：對特別納稅調整與轉讓定價和反避稅的規定12/19/2021 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 納稅人和納稅義

11、務納稅人和納稅義務 新稅法新稅法 第一條第一條 在中華人民共和國境在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本業所得稅的納稅人，依照本法的規定墩納企業所得稅。法的規定墩納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企個人獨資企業、合伙企業不適用本法業不適用本法 暫行條例暫行條例第一條第一條 中華人民共和國境內中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業得，依照本條例繳納企業所得稅。所得稅。

12、 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 納稅人和納稅義務納稅人和納稅義務 新稅法新稅法第二條第二條 企業分為居民企企業分為居民企業和非居民企業業和非居民企業 第三條第三條 居民企業應當就居民企業應當就其來源于中國境內、其來源于中國境內、境外的所得繳納企業境外的所得繳納企業所得稅所得稅 暫行條例暫行條例 第一條第一條 中華人民共和中華人民共和國境內的企業，除外國境內的企業，除外商投資企業和外國企商投資企業和外國企業外，應當就其生產、業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業依照本條例繳納企業所得稅。所得稅。 12/19/202

13、1為避免重復征稅，草案為避免重復征稅，草案同時規定個人獨資企業同時規定個人獨資企業和合伙企業不適用本法。和合伙企業不適用本法。 大多數國家對個人以外的大多數國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以組織或者實體課稅，是以法人作為標準確定納稅人法人作為標準確定納稅人的，實行的，實行法人稅制法人稅制是企業是企業所得稅制改革的方向。所得稅制改革的方向。取消了現行內資稅法中有取消了現行內資稅法中有關以關以“獨立經濟核算獨立經濟核算”為為標準確定納稅人的規定。標準確定納稅人的規定。將納稅人的范圍確定為企將納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織，業和其他取得收入的組織，這與現行稅法的有關規定這與現行稅法的

14、有關規定是基本一致的。是基本一致的。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021問題之一問題之一 ： 個人獨資企業、合伙企業與企業所得稅納個人獨資企業、合伙企業與企業所得稅納 稅人區別？稅人區別？ http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021成為我國非居民企業納稅人成為我國非居民企業納稅人（比如在中國境內取得收入，（比如在中國境內取得收入，也可能會在中國境內設立機構、也可能會在中國境內設立機構、場所并取得收入）場所并取得收入）在境外依據外國法律成立的個人獨資企業和合伙企業成為企業所得稅法成為企業所得稅法規定的我國居民企規定的我國居民企業納稅

15、人（比如其業納稅人（比如其實際管理機構在中實際管理機構在中國境內）國境內） 不論其為居民企業還是非居民企業，都必須嚴格依照企不論其為居民企業還是非居民企業，都必須嚴格依照企業所得稅法和條例的規定繳納企業所得稅，也就是說都適用企業所得稅法和條例的規定繳納企業所得稅，也就是說都適用企業所得稅法，不屬于企業所得稅法第一條第二款規定的不適用業所得稅法，不屬于企業所得稅法第一條第二款規定的不適用企業所得稅法的個人獨資企業和合伙企業。企業所得稅法的個人獨資企業和合伙企業。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021中華人民共和國個人獨資企業法依照中國法律、行政法規成立的個人獨依

16、照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業資企業不繳納企業所得稅以投資人的個人財產對外承擔無限責任以投資人的個人財產對外承擔無限責任其生產經營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅其生產經營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅企業本身沒有獨立的財產和所得企業本身沒有獨立的財產和所得“個人獨資企業，是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限連帶責任的經營實體。” http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021中華人民共和國合伙企業法中華人民共和國合伙企業法依照中國法律、行政法規成立的合伙企依照中國法律、行政法規成

17、立的合伙企業業 不繳納企業所得稅“合伙企業，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內設立的普通合伙企業和有限合伙企業。”普通合伙企業由普通合普通合伙企業由普通合伙人組成，合伙人對合伙人組成，合伙人對合伙企業債務承擔無限連伙企業債務承擔無限連帶責任。帶責任。 因此，合伙企業也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產對外承擔無因此，合伙企業也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產對外承擔無限責任的。對于普通合伙企業來說，其生產經營所得也即合伙人的所得而限責任的。對于普通合伙企業來說，其生產經營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對于有限合伙企業來說，其生產經營所得也是分別由由合伙人依法納稅；對于有限

18、合伙企業來說，其生產經營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業本身也沒有獨立的財產和所得，普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業本身也沒有獨立的財產和所得，所以不屬于企業所得稅的納稅人。所以不屬于企業所得稅的納稅人。 有限合伙企業由普通合伙人和有限有限合伙企業由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企合伙人組成，普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，有限合業債務承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。企業債務承擔責任。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 個體戶個體戶 個人

19、獨資企業個人獨資企業 合伙企業合伙企業 有限公司有限公司 股份有限公司股份有限公司 其他形式其他形式 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021問題之二問題之二什么是居民企業和非居民企業？什么是居民企業和非居民企業？納稅義務有什么不同？納稅義務有什么不同？ http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021居民企業居民企業 非居民企業非居民企業的納稅義務的納稅義務 企業居民企業 非居民企業 居民企業： 依法在中國境內成立依法在中國境內成立，或者，或者依照外依照外國國(地區地區)法律成立法律成立但但實際管理機構實際管理機構在在中國境內的企業。中國境

20、內的企業。 就其來源于中國境內、境外的所得繳就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。納企業所得稅。 非居民企業：依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。 法法第第2 2條條 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021居民企業居民企業 非居民企業非居民企業的納稅義務的納稅義務 企業居民企業 非居民企業 居民企業： 依法在中國境內成立依法在中國境內成立，或者，或者依照外依照外國國(地區地區)法律成立法律成立但實際管理機構在但實際管理機構在中國境內的企業。中國境內

21、的企業。 就其來源于中國境內、境外的所得繳就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。納企業所得稅。 非居民企業：依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。 法法第第2 2條條包括:依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 條例條例第第3 3條條 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021釋義一、“依法在中國境內成立”的企業需要同時符合以下三個方面的條件：（一）成立的依據為（一）成立的依據為中國的法律、行政法規中國的法

22、律、行政法規 （二）在中國境內成立（二）在中國境內成立 （三）屬于取得收入的經濟組織（三）屬于取得收入的經濟組織中華人民共和國公司法、中華人民共和國全民所有制工業企業法、中華人民共和國鄉鎮企業法、中華人民共和國農民專業合作社法、中華人民共和國鄉村集體所有制企業條例、中華人民共和國城鎮集體所有制企業條例、事業單位登記管理暫行條例、社會團體登記管理條例、基金會管理辦法 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021“依照外國（地區）法律成立依照外國（地區）法律成立”的企業的企業 需要同時具備的三個條件：需要同時具備的三個條件：釋義（一）成立的法律依據為外國（一）成立的法律依

23、據為外國(地區地區)的法律法規的法律法規 （二）在中國境外成立（二）在中國境外成立 （三）屬于取得收入的經濟組織（三）屬于取得收入的經濟組織 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021（一）在中國境內設立機構、場所的 應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內境內的所得，以及發生在中國境外境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。（二）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的 應當就其來源于中國境內源于中國境內的所得繳納企業所得稅法法第第3 3條條 http:/ 全面的管理資料下載全面的

24、管理資料下載12/19/2021原內資企業所得稅納稅人條件獨立核算獨立核算銀行開設銀行開設結算賬戶結算賬戶獨立建立獨立建立帳簿編制帳簿編制財務報表財務報表獨立計算獨立計算盈虧盈虧 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021內資企業納稅人身份變化暫行條例：第二條下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，暫行條例：第二條下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人為企業所得稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人以下簡稱納稅人): (一一)國有企業；國有企業； (二二)集體企業；集體企業； (三三)私營企業；私營企業； (四四)聯營企業；聯營企業； (五五)股份制企業；

25、股份制企業； (六六)有生產、經營所得和其他所得的其他組織。有生產、經營所得和其他所得的其他組織。 實施細則：第四條條例第二條所稱獨立經濟核算的企業或實施細則：第四條條例第二條所稱獨立經濟核算的企業或者組織，是指納稅人同時具備在者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件的企等條件的企業或者組織。業或者組織。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021新稅法導致分公司納稅地點變化 條例第五十條條例第五十條 除稅收法律、行政法規另有規定外，居民除稅收法律、

26、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以的，以實際管理機構所在地實際管理機構所在地為納稅地點。為納稅地點。 居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021問題之三問題之三總公司總公司、子公司子公司、分公司分公司、辦事處等的辦事處等的區別是什么？區別是什么？ http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/20

27、21 公司結構的選擇：公司結構的選擇： 1、盈虧的選擇、盈虧的選擇 當總機構盈利，分支機構虧損時，設立總分公司；當總機構盈利，分支機構虧損時，設立總分公司； 當總機構虧損，分支機構盈利時，設立母子公司；當總機構虧損，分支機構盈利時，設立母子公司； 當總機構盈利，分支機構有盈有虧時，當總機構盈利，分支機構有盈有虧時， 2、稅收優惠的選擇、稅收優惠的選擇 當總機構享受優惠（高新技術企業、基礎產業等），分支當總機構享受優惠（高新技術企業、基礎產業等），分支機構不享受優惠時，設立總分公司。機構不享受優惠時，設立總分公司。12/19/2021企業所得稅的稅率企業所得稅的稅率 25% 非居民企業在中國境內

28、未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。的所得繳納企業所得稅。 適用稅率為適用稅率為 20% 小小型型微微利利企企業業20%高高新新技技術術企企業業15 第五十八條中華人民共和國政府同外第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的，依照協定的規定辦理。不同規定的，依照協定的規定辦理。12/19/2021收入總額-不

29、征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損企業每一納稅年度的企業每一納稅年度的收入總額，減除不征收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所的余額，為應納稅所得額得額 。12/19/2021企業從各種來源取得的收入企業從各種來源取得的收入以貨幣形式以貨幣形式非貨幣形式非貨幣形式（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性（四）股息、紅利等權益性投資收益；投資收益；（五）利息收入；（五）利

30、息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入（九）其他收入。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021貨幣形式：貨幣形式： 包括現金、存款、應收賬款、應收票據、包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。免等。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021非貨幣形式：非貨幣形式： 包括固定資產、生物資產、無形資產、股包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持

31、有至到期的債券權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。投資、勞務以及有關權益等。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。定的價值。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021實施條例關于應納稅收入總額的具體規定實施條例關于應納稅收入總額的具體規定1、分期確認收入的實現時間、分期確認收入的實現時間2、非貨幣形式收入的確定方法、非貨幣形式

32、收入的確定方法3、貨幣形式取得收入的確定方法、貨幣形式取得收入的確定方法4、產品分成方式取得收入的確認、產品分成方式取得收入的確認5、非貨幣性資產交換的收入確認、非貨幣性資產交換的收入確認6、不征稅收入的具體規定、不征稅收入的具體規定 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021特殊銷售行為的確定 分期確認收分期確認收入 產品分成方式取得收產品分成方式取得收入 視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務 12/19/2021新法亮新法亮點點財政撥款財政撥款依法收取并納入財政管理的行依法收取并納入財政管理的行 政事業性收費、政府性基金政事業性收費

33、、政府性基金國務院規定的其他不征稅收入國務院規定的其他不征稅收入 12/19/2021 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021實施條例關于稅前扣除的具體規定實施條例關于稅前扣除的具體規定1、稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確。、稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確。2、工資支出（包括安置殘疾人員）的扣除政策。、工資支出（包括安置殘疾人員）的扣除政策。3、公益性捐贈支出扣除。、公益性捐贈支出扣除。4、企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用扣除、企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用扣除政策。政策。5、廣告費、業務招待費支出等具體扣除規定。、廣告費、業

34、務招待費支出等具體扣除規定。6、外資企業向外國投資考派發股息預提稅規定。、外資企業向外國投資考派發股息預提稅規定。7、資產的稅務處理扣除具體規定與具體扣除范圍及標準。、資產的稅務處理扣除具體規定與具體扣除范圍及標準。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021扣除規定扣除規定所得稅法具體規定所得稅法具體規定 第八條第八條 企業實際發生的企業實際發生的與取得收入有關的與取得收入有關的、合理的支出合理的支出，包括，包括成本、費用、稅金、損成本、費用、稅金、損失和其他支出失和其他支出，準予在計算應納稅所得額，準予在計算應納稅所得額時扣除。時扣除。實施細則從實施細則從27條

35、條50條條進行說明進行說明 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確稅前扣除項目和稅前扣除項目的細則明確 細則細則3450條說明常規費用扣除條說明常規費用扣除,共計共計15項項 工資薪酬支出工資薪酬支出 借款費用借款費用 職工福利費支出職工福利費支出 工會經費工會經費 職工教育經費支出職工教育經費支出 業務招待費支出業務招待費支出 廣告費和業務宣傳費支出廣告費和業務宣傳費支出 環境保護、生態恢復等方面的專項資金環境保護、生態恢復等方面的專項資金 財產保險財產保險 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/20

36、21 租賃費租賃費 勞動保護支出勞動保護支出 企業之間支付的管理費、企業內營業機構企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息銀行企業內營業機構之間支付的利息 公益性捐贈，公益性捐贈， 贊助支出贊助支出 未經核定的準備金支出未經核定的準備金支出 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021工資薪酬支出工資薪酬支出 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出及與員工任職或者受雇有關的其

37、他支出 基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費主管部門規定可以扣除的其他商業保險費 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021借款費用借款費用 企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出

38、、金（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；企業經批準發行債券的利息支出；（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。額的部分。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021工會經費工會經費 第第41條條 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額額2的部分，準予扣除。的部分，準予

39、扣除。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021職工教育經費支出職工教育經費支出 第第42條條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過企業發生的職工教育經費支出，不超過工工資薪金總額資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021業務招待費業務招待費 第第43條條 企業發生的與生產經營活動有關的企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照

40、發生額的業務招待費支出，按照發生額的60扣除，扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021廣告費和業務宣傳費支出廣告費和業務宣傳費支出 第第44條條 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入規定外，不超過當年銷售（營業）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。以后納稅年度結轉扣除。 htt

41、p:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021租賃費租賃費 第第4747條條 企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。分應當提取折舊費

42、用，分期扣除。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021勞動保護支出勞動保護支出 第第48條條 企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021資產的稅務處理扣除具體規定與具體扣除范圍及標準資產的稅務處理扣除具體規定與具體扣除范圍及標準 企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。貨等，以歷史成本為計稅基礎。 細則規定細則規定

43、第第5656條條 第四節第四節 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 企業持有各項資產期間資產增值或者減值，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。不得調整該資產的計稅基礎。 12/19/2021 在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。折舊，準予扣除。 下列固定資產不得計算折舊扣除：下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固（一）房屋、建筑物以外未投

44、入使用的固定資產；定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；資產；（五）（五）與經營活動無關的與經營活動無關的固定資產；固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產 第三十二條企業第三十二條企業的固定資產由于技的固定資產由于技術進步等原因，確術進步等原因，確需加速折舊的，可需加速折舊的，可以縮短折

45、舊年限或以縮短折舊年限或者采取加速折舊的者采取加速折舊的方法。方法。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 固定資產（含生物資產）固定資產（含生物資產） 5764條條 是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過經營管理而持有的、使用時間超過12個月個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。活動有關的設備、器具、工具等。 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資

46、料下載12/19/2021 固定資產按照以下方法確定計稅基礎固定資產按照以下方法確定計稅基礎 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。 固定資產計算折舊的最低年限固定資產計算折舊的最低年限 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021 無形資產（細則無形資產（細則 6567條）條） 是指企業為生產產品、提供勞務、出租或是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商

47、譽著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。等。12/19/2021 在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。攤銷費用，準予扣除。 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；時扣除的無形資產；（二）自創商譽；（二）自創商譽；（三）與經營活動無關的無形資產；（三）與經營活動無關的無形資產；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 8484號文件：號文件：自創

48、或外購的商譽自創或外購的商譽 12/19/2021長期待攤費用長期待攤費用 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 現行政策繼續使用，如果固定資產還現行政策繼續使用，如果固定資產還沒有提完折舊，

49、還繼續使用，用沒有提完折舊，還繼續使用，用20%20%，兩年的標準。兩年的標準。固定資產改良支出固定資產改良支出 http:/ 全面的管理資料下載全面的管理資料下載12/19/2021長期待攤費用規定（細則長期待攤費用規定（細則6870條）條）固定資產的改建支出固定資產的改建支出 固定資產的大修理支出固定資產的大修理支出 其他應當作為長期待攤費用的支出其他應當作為長期待攤費用的支出 12/19/2021第十五條第十五條企業企業使用使用或者或者銷售銷售存存貨，按照規定計算的存貨成本，貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。準予在計算應納稅所得額時扣除。 回顧與對比12/19/2

50、021第十六條第十六條企業轉讓資產，該項資企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。額時扣除。 12/19/2021第十條第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）公益性以外的捐贈支出；（五）公益性以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（七）未經核

51、定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。（八）與取得收入無關的其他支出。 12/19/2021捐贈捐贈 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 新法剖析新法剖析舊法回顧舊法回顧政策調整的影響分析政策調整的影響分析12/19/2021第十七條第十七條企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。 第十八條第十八條企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 五年彌補 內不補外內不補外12/19/2021=應納稅所得額適用稅率-減免和抵免的稅額12/19/2

52、021第二十三條第二十三條企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免其當期應納稅額中抵免（一）居民企業來源于中國境外的應稅所得；（一）居民企業來源于中國境外的應稅所得；（二）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在（二）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。 抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度超過抵免限額的部分

53、，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。關關注注12/19/2021實施條例關于稅收優惠政策具體規定實施條例關于稅收優惠政策具體規定1、稅收優惠政策配套制度具體實施辦法及過度和銜、稅收優惠政策配套制度具體實施辦法及過度和銜 接辦法。接辦法。2、稅收優惠的具體范圍，認定標準與管理。、稅收優惠的具體范圍，認定標準與管理。3、經濟特區、經濟技術開發區及高新技術開發區過、經濟特區、經濟技術開發區及高新技術開發區過 渡期稅收優惠的具體安排，實施步驟和管理措施。渡期稅收優惠的具體安排，實施步驟和管理措施。4、沿海經濟開發區稅收優惠

54、的過渡政策。、沿海經濟開發區稅收優惠的過渡政策。5、中西部地區優惠稅率將延長期政策。、中西部地區優惠稅率將延長期政策。12/19/20216、新法實施前享受的所得稅減免政策如何延續。、新法實施前享受的所得稅減免政策如何延續。7、對于執行特殊政策地區的稅收優惠具體配套措施。、對于執行特殊政策地區的稅收優惠具體配套措施。8、對于國家已確定的其他鼓勵企業的優惠辦法規定。、對于國家已確定的其他鼓勵企業的優惠辦法規定。9、正在清理中的、正在清理中的100多項稅收優惠政策哪些可能被取消、多項稅收優惠政策哪些可能被取消、 哪些可能保留？哪些可能保留？10、國債利息收入以及符合條件的居民企業之間的股息、國債利

55、息收入以及符合條件的居民企業之間的股息、 紅利等權益性投資收益的稅收政策。紅利等權益性投資收益的稅收政策。11、持有上市公司少于一年的股權性投資收益的稅收政策。、持有上市公司少于一年的股權性投資收益的稅收政策。12、非居民企業取得股息紅利、利息、租金、特許權使用費、非居民企業取得股息紅利、利息、租金、特許權使用費 等項目收入的稅收政策。等項目收入的稅收政策。12/19/202113、小型微利企業的認定及其稅收政策。、小型微利企業的認定及其稅收政策。14、創業投資企業投資未上市中小高新技術企業應、創業投資企業投資未上市中小高新技術企業應納稅所得額抵扣政策。納稅所得額抵扣政策。15、從事農林牧漁業

56、項目免征、減征所得稅政策。、從事農林牧漁業項目免征、減征所得稅政策。16、國家重點扶持公共基礎設施項目，環境保護、國家重點扶持公共基礎設施項目，環境保護、節能節水項目稅收政策。節能節水項目稅收政策。17、居民企業的技術轉讓所得免征、減征所得稅政、居民企業的技術轉讓所得免征、減征所得稅政策。策。18、資源綜合利用企業減稅政策。、資源綜合利用企業減稅政策。19、購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設、購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備抵免應納稅額政策。備抵免應納稅額政策。12/19/2021（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用； 第三十條第三十條企業的下列支出，可以在計算應

57、納稅所得額時加計扣除： （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。12/19/2021第三十一條第三十一條 創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。 70%12/19/2021特別納稅調整特別納稅調整1、新增的反避稅條款。、新增的反避稅條款。2、關聯方標準及獨立交易原則。、關聯方標準及獨立交易原則。3、具有與不具有合理商業目的的判定標準。、具有與不具有合理商業目的的判定標準。4、預約定價的范圍及其具體方法。、預約定價的范圍及其具體方法。5、納稅調整補征稅款及加收利息的規定。、納稅調整補征稅款及加收利息的規定。6、轉讓定價資料備

58、案制度。、轉讓定價資料備案制度。12/19/2021新所得稅法規定新所得稅法規定 企業與其關聯方之間的業務往來，不符合企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整照合理方法調整。 12/19/2021（1 1）規定轉讓定價調整的一般規則：）規定轉讓定價調整的一般規則：新法新法4141和和4242條規定企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交條規定企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或所得額的，稅務機關

59、易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或所得額的，稅務機關可以按照合理方法進行調整。企業與關聯方共同開發、受讓無形資可以按照合理方法進行調整。企業與關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤應當按照獨立交易原則進行分攤12/19/2021（2 2）規定反資本弱化措施）規定反資本弱化措施 : :新法第新法第4646條規定條規定, ,企業從其關聯方接受企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而

60、發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時進行扣除不得在計算應納稅所得額時進行扣除（3 3）規定一般反避稅條款）規定一般反避稅條款: :新法第新法第4747條規定，企業實施其它不具有條規定，企業實施其它不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，主管稅合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，主管稅務機關有權按照合理方法進行調整務機關有權按照合理方法進行調整 12/19/2021（4 4）制定防范避稅地避稅規則）制定防范避稅地避稅規則 : :新法第新法第4545條規定規定由居民企業，或者由條規定規定由居民企業，或者由居民企業和居民個人擁有或者控制的設立在實際稅負明顯低于我