1、房產稅房產稅 從價計稅和從租計稅；從價計稅和從租計稅； 某年度，企業將原值某年度，企業將原值1000萬元的房產萬元的房產對外招租，對外招租，8月起簽訂外租合同，將其月起簽訂外租合同，將其中的中的200萬元的倉庫出租給其他外貿公萬元的倉庫出租給其他外貿公司，租期一年，每月租金司，租期一年，每月租金1萬元。（房萬元。（房產稅計算余值扣除比例為產稅計算余值扣除比例為20%），要），要求計算該企業應繳納的年度房產稅。求計算該企業應繳納的年度房產稅。 計算：計算： 1月月1日日-7月月31日：日： 1000*（1-20%）*1.2%*7/12=5.6萬元萬元 8月月1日日-12月月31日：日： 從價：（

2、從價：（1000-200）*（1-20%）*1.2%*5/12=3.2萬元萬元 從租：從租：1*5*12%=0.6萬元萬元 合計：該企業全年應繳納房產稅合計：該企業全年應繳納房產稅9.4萬萬元。元。一、印花稅基本原理一、印花稅基本原理 概念：概念：印花稅是以經濟活動和經濟交往中，印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。的一種稅。 特點：特點： 1.征稅范圍廣征稅范圍廣 2.稅負從輕稅負從輕 3.自行貼花納稅自行貼花納稅 4.多繳不退不抵多繳不退不抵二、印花稅的納稅人二、印花稅的納稅人 在中國境內書立、使用、領受印花在

3、中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證稅法所列舉的憑證，并依法履行納并依法履行納稅義務的單位和個人。稅義務的單位和個人。 分為：立合同人、立據人、立賬簿分為：立合同人、立據人、立賬簿人、領受人和使用人五種。人、領受人和使用人五種。 【例題【例題單選題】甲企業將貨物賣給乙企業，單選題】甲企業將貨物賣給乙企業，雙方訂立了購銷合同，丙企業作為該合同雙方訂立了購銷合同，丙企業作為該合同的擔保人，丁先生作為證人，戊單位作為的擔保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（ ）。）。A甲企業和乙企業甲企業和乙企業B甲企業、乙企業和戊單位甲企業、乙企

4、業和戊單位C甲企業、乙企業和丙企業甲企業、乙企業和丙企業D甲企業、乙企業、丙企業、丁先生、戊甲企業、乙企業、丙企業、丁先生、戊單位單位【答案】【答案】A三、稅目與稅率三、稅目與稅率（一）稅目（一）稅目 印花稅共印花稅共13個稅目個稅目，包括的，包括的10類經濟合同類經濟合同是：是：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。產保險合同、技術合同。 除合同之外的征稅項目還包括除

5、合同之外的征稅項目還包括產權轉移書據產權轉移書據；營業賬簿營業賬簿；權利、許可證照權利、許可證照。 【解釋】這里所說的【解釋】這里所說的合同合同不僅指具有正規格式的合同，也包不僅指具有正規格式的合同，也包括具有合同性質的單據、憑證。這里還要細致地注意不同合括具有合同性質的單據、憑證。這里還要細致地注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：同、憑證的項目范圍的差異：（1）出版單位與發行單位之間訂立的書刊、音像制品的應稅）出版單位與發行單位之間訂立的書刊、音像制品的應稅憑證如訂購單、訂數單等屬于購銷合同。憑證如訂購單、訂數單等屬于購銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產租賃合同。）融資租賃合

6、同屬于借款合同，不屬于財產租賃合同。（3）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，不貼印花。不貼印花。（4）權利、許可證照僅包括）權利、許可證照僅包括“四證一照四證一照”：政府部門發給的房：政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。證。（5）財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使）財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房用權、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同都按

7、照產權轉移書據征收。銷售合同都按照產權轉移書據征收。【特別提示】要注意區分【特別提示】要注意區分技術合同技術合同和和產權轉移書據產權轉移書據，二者適用，二者適用稅率不同。稅率不同。【例題【例題多選題】下列各項中，應按多選題】下列各項中，應按“產權轉產權轉移書據移書據”稅目征收印花稅的有（稅目征收印花稅的有（ ）。）。A.商品房銷售合同商品房銷售合同B.土地使用權轉讓合同土地使用權轉讓合同C.專利申請權轉讓合同專利申請權轉讓合同D.個人無償贈與不動產登記表個人無償贈與不動產登記表【答案】【答案】ABD（二）稅率（二）稅率 印花稅稅率分印花稅稅率分比例稅率比例稅率和和定額稅定額稅率兩類。率兩類。

8、除權利許可證照及營業賬簿中的除權利許可證照及營業賬簿中的其他賬簿使用定額稅率（按件貼花其他賬簿使用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項目使用比元）之外，其他征稅項目使用比例稅率。例稅率。 【例題【例題判斷題】印花稅的稅率有兩種形式，判斷題】印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。加工承攬合同適即比例稅率和定額稅率。加工承攬合同適用比例稅率，稅率為萬分之五，營業賬簿用比例稅率，稅率為萬分之五，營業賬簿適用定額稅率，稅額為每件適用定額稅率，稅額為每件5元。（元。（ ） 【答案】【答案】 【解析】營業賬簿中記載資金的賬簿使用比【解析】營業賬簿中記載資金的賬簿使用比例稅率，其他賬簿使用定額稅

9、率。例稅率，其他賬簿使用定額稅率。四、應納稅額計算四、應納稅額計算 應納稅額應納稅額= 應稅憑證計稅金額（或應稅應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）適用稅率憑證件數）適用稅率（一）一般規定（一）一般規定注意：注意：加工承攬合同的兩種計稅方法計稅加工承攬合同的兩種計稅方法計稅 【例題【例題單選題】某學校委托一服裝加工企業為單選題】某學校委托一服裝加工企業為定做一批校服，合同載明原材料金額定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由萬元由服裝加工企業提供，學校另支付加工費服裝加工企業提供，學校另支付加工費40萬元。萬元。服裝加工企業的該項業務應繳納印花稅（服裝加工企業的該項業務應繳納印花稅（ ）。）。

10、 A240元元 B360元元 C440元元 D600元元 【答案】【答案】C【解析】該企業應繳納印花稅【解析】該企業應繳納印花稅8000000.34000000.5440（元）。（元）。 【例題【例題單選題】某公司受托加工制做廣告牌，雙單選題】某公司受托加工制做廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值元，委托方提供價值60000元的主要材料，受托元的主要材料，受托方提供價值方提供價值2000元的輔助材料。該公司此項合同元的輔助材料。該公司此項合同應繳納印花稅（應繳納印花稅（ ）。）。 A.20元元 B.21元元 C.38元元

11、 D.39元元【答案】【答案】B【解析】該題計算過程應該是：（【解析】該題計算過程應該是：（40000+2000）0.5=21（元）。（元）。（二）特殊規定（二）特殊規定1 1. .作為計稅依據的憑證金額不能隨意做作為計稅依據的憑證金額不能隨意做扣除。扣除。2 2. .同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅同一憑證記載兩個或兩個以上不同稅率經濟事項而適用不同稅目稅率的，率經濟事項而適用不同稅目稅率的，分別記載金額的，應分別計算稅額加分別記載金額的，應分別計算稅額加總貼花，總貼花，未分別記載金額的，按稅率未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。高的計稅貼花。 【例題【例題單選題】某電廠與某水運公司簽訂一

12、單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元元(運費和保管費未分別記載運費和保管費未分別記載)。貨。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為儲保管合同的印花稅稅率為1，該項合同，該項合同雙方各應繳納的印花稅額為（雙方各應繳納的印花稅額為（ ）。）。 A.500元元 B.250元元 C.375元元 D.1000元元【答案】【答案】A【解析】雙方各應納印花稅【解析】雙方各應納印花稅=5000001=500（元）。（元）。 3未標明金額的應稅憑證按憑證所載數量未標明金額的應稅憑

13、證按憑證所載數量及國家牌價（無國家牌價的按市場牌價）計及國家牌價（無國家牌價的按市場牌價）計算金額，然后按規定稅率計算貼花。算金額，然后按規定稅率計算貼花。 4外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國家外匯管理局公布的匯率。立日國家外匯管理局公布的匯率。 5應納稅額不足應納稅額不足1角的免納印花稅；角的免納印花稅；1角以角以上的分位四舍五入。（實際工作中的規定）上的分位四舍五入。（實際工作中的規定） 6簽訂時無法確定金額的合同先定額貼花簽訂時無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結算實際金額時補貼印花稅票。元，待結算實際金額時補貼印花稅票。 例如：某單位簽訂技術

14、轉讓合同，以承受方例如：某單位簽訂技術轉讓合同，以承受方得到技術后得到技術后3年的銷售額的年的銷售額的1%收取轉讓費。收取轉讓費。由于無法知曉以后三年銷售額的情況，先定由于無法知曉以后三年銷售額的情況，先定額貼花額貼花5元，待結算實際金額時補貼印花稅元，待結算實際金額時補貼印花稅票。票。7訂立合同不論是否兌現均應依合同金額貼花。訂立合同不論是否兌現均應依合同金額貼花。【例題【例題單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是

15、采購合萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同萬元貨物，但因故合同未能兌現。甲公司應繳納印花稅（未能兌現。甲公司應繳納印花稅（ ）。）。A.150元元 B.600元元C.1050元元 D.1200元元【答案】【答案】D【解析】甲以貨易貨按購銷金額計算貼花：【解析】甲以貨易貨按購銷金額計算貼花：（200+150）0.310000=1050（元）（元） 簽訂合同簽訂合同即即發生印花稅納稅義務發生印花稅納稅義務,未兌現也要貼花未兌現也要貼花且不能因采購取消而要求退稅或抵交。甲采購合且不能因采購取消而要求退稅或抵交。甲采購合同應貼花：同應貼花：500.31000

16、0=150（元）。甲公（元）。甲公司共繳納印花稅司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。（元）。 8事業單位視其預算管理方式確定貼花賬事業單位視其預算管理方式確定貼花賬簿范圍。實行差額預算管理的事業單位的簿范圍。實行差額預算管理的事業單位的記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花；經費花，不記載經營業務的賬簿不貼花；經費來源自收自支的單位的營業賬簿，應對記來源自收自支的單位的營業賬簿，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計算貼花。載資金的賬簿和其他賬簿分別計算貼花。 跨區域經營的分支機構與上級單位對記載跨區域經營的分支機構與上

17、級單位對記載資金的賬簿不必重復貼花。資金的賬簿不必重復貼花。 9商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應按其購、銷合計金額貼花。銷，均應按其購、銷合計金額貼花。 10施工單位將自己承包的建設項目分包施工單位將自己承包的建設項目分包或轉包給其他施工單位的，所簽訂的分包或轉包給其他施工單位的，所簽訂的分包轉包合同還要計稅貼花。轉包合同還要計稅貼花。 【例題【例題單選題】某建筑公司與甲企業簽訂單選題】某建筑公司與甲企業簽訂一份建筑承包合同，合同金額一份建筑承包合同，合同金額6000萬元萬元（含相關費用（含相關費用50萬元）。施工期間，該建萬元）。施工期間，該建筑公

18、司又將其中價值筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉萬元的安裝工程轉包給乙企業，并簽訂轉包合同。該建筑公包給乙企業，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業務應繳納印花稅（司此項業務應繳納印花稅（ ）。）。 A.1.785萬元萬元 B.1.8萬元萬元 C.2.025萬元萬元 D.2.04萬元萬元 【答案】【答案】D 【解析】總包合同應該貼花，新的分包轉【解析】總包合同應該貼花，新的分包轉包合同又發生了新的納稅義務，也應該貼包合同又發生了新的納稅義務，也應該貼花。花。 該建筑公司應納印花稅該建筑公司應納印花稅=（6000+800）0.3=2.04（萬元）（萬元）。 11股票交易的轉讓書據，依書立時證券

19、股票交易的轉讓書據，依書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額為計稅市場當日實際成交價格計算的金額為計稅金額。金額。2008年年4月月24日起，證券交易印花日起，證券交易印花稅稅率改為稅稅率改為1；2008年年9月月19日起，證券日起，證券交易印花稅實行單邊征收（賣出時征）。交易印花稅實行單邊征收（賣出時征）。 12國內貨物聯運，結算單據（合同）所國內貨物聯運，結算單據（合同）所列運費的結算方式不同而計稅依據不同，列運費的結算方式不同而計稅依據不同，即起運地全程結算運費的，按全程運費為即起運地全程結算運費的，按全程運費為計稅依據；分程結算運費的，應以分程運計稅依據；分程結算運費的，應以分程運費

20、為計稅依據。費為計稅依據。 國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國際貨運，托運方全程計稅。承運方為我國運輸企業的按本程運費計算貼花，承運國運輸企業的按本程運費計算貼花，承運方為外國運輸企業的免納印花稅。方為外國運輸企業的免納印花稅。（三）應納稅額的計算方法（三）應納稅額的計算方法 應納稅額應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）件數）適用稅率適用稅率 【例題【例題計算題】某企業某年計算題】某企業某年2月開業，當年發生以下有關業務事項：月開業，當年發生以下有關業務事項：領受房屋產權證、工商營業執照、土地使用證各領受房屋產權證、工商營業執照、土地使用證各1件；與其他

21、企業訂件；與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據立轉移專用技術使用權書據1份，所載金額份，所載金額100萬元；訂立產品購銷萬元；訂立產品購銷合同合同1份，所載金額為份，所載金額為200萬元；訂立借款合同萬元；訂立借款合同1份，所載金額為份，所載金額為400萬元；企業記載資金的賬簿，萬元；企業記載資金的賬簿，“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”為為800萬元；萬元；其他營業賬簿其他營業賬簿10本。試計算該企業當年應繳納的印花稅稅額。本。試計算該企業當年應繳納的印花稅稅額。（1）企業領受權利、許可證照應納稅額）企業領受權利、許可證照應納稅額應納稅額應納稅額3515（元）（元）（2）企業訂立產權

22、轉移書據應納稅額）企業訂立產權轉移書據應納稅額應納稅額應納稅額1 000 0000.5500（元）（元）（3）企業訂立購銷合同應納稅額）企業訂立購銷合同應納稅額應納稅額應納稅額2 000 0000.3600（元）（元）（4）企業訂立借款合同應納稅額）企業訂立借款合同應納稅額應納稅額應納稅額4 000 0000.05200（元）（元）（5）企業記載資金的賬簿）企業記載資金的賬簿應納稅額應納稅額8 000 0000.54 000（元）（元）（6）企業其他營業賬簿應納稅額）企業其他營業賬簿應納稅額應納稅額應納稅額10550（元）（元）（7）當年企業應納印花稅稅額）當年企業應納印花稅稅額1550060

23、02004 000505 365（元）。（元）。【例題【例題計算題】某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，計算題】某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2008年發生以下業務：年發生以下業務：（1）簽訂）簽訂鋼材采購合同鋼材采購合同一份，采購金額一份，采購金額8000萬元；簽訂萬元；簽訂以貨換貨合同以貨換貨合同一份，用庫一份，用庫存的存的3000萬元萬元A型鋼材換取對方相同金額的型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂型鋼材；簽訂銷售合同銷售合同一份，銷一份，銷售金額售金額15000萬元。萬元。（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份

24、加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方萬元），受托方另收取加工費另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）萬元）并收取加工費并收取加工費40萬元。萬元。（3）公司作為受托方簽訂技術開發合同一份，合同約定：技術開發金額共計）公司作為受托方簽訂技術開發合同一份，合同約定：技術開發金額共計1000萬元，其中研究開發費用與報酬金額之比為萬元，其中研究開發費用與報酬金額之比為3 1。（4）公司作為承包方簽訂建筑安

25、裝工程承包合同一份，承包金額）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司萬元，公司隨后又將其中的隨后又將其中的100萬元業務分包給另一單位，并簽訂相關合同。萬元業務分包給另一單位，并簽訂相關合同。（5）公司新增實收資本）公司新增實收資本2000萬元、資本公積萬元、資本公積500萬元。萬元。（6）公司啟用其他賬簿）公司啟用其他賬簿10本。本。（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為稅率分別為0.3、0.5、0.3、0.3；營業賬簿的印花稅率分為；營業賬簿的印花稅率分為0.5和每和每件件5元兩種）元兩種）要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。（1）公司）公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。（2）公司）公司2008年簽訂的加工承