1、銀行審計交流一 資產類 (一) 現金及銀行存款項。反映銀行的庫存現金。信托投資公司和租賃公司的銀行存款也在該項目中填列。包括的會計科目有二個，即101現金，102銀行存款。 現金 核算內容：庫存的人民幣現金及外幣現金。下設二級科目： 庫存人民幣現金 庫存外幣現金 審計要點： 賬款是否相符； 有無用磚頭、空白憑證等充抵鈔票現象。 審計方法：現場盤點現金，與庫存現金盤點表上的調整后的庫存現金應有余額核對。 注意事項： 盤點時要有被審行會計主管人員和出納負責人參加； 對整箱整捆的鈔票，要開箱破包查驗； 時間：最好選擇在營業終了庫款歸行時； 盤點過程中要注意觀察是否雙人管庫，同出同進。 如委托行不愿意

2、盤點，在其出示免盤點手續后，也可以不盤點。 銀行存款（略）(二) 存放中央銀行款項。反映銀行存放于央行的業務備付金、按規定繳存的存款準備金和財政性存款等。包括的會計科目有：110存放中央銀行業務備付金、111存放中央銀行特種存款(指軍隊機關和軍工企業)、112繳存中央銀行一般存款準備金、113劃繳中央銀行財政性存款。 存放中央銀行業務備付金。 核算內容：存放于當地中國人民銀行的業務備付金。包括業務資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統資金劃撥、提取和繳存現金等。 審計要點:內外賬是否相符。 審計方法：索要對賬單原件核對，并以復印件為審計證據裝檔備查。 注意事項：如有未達賬項，要進一步審查未達

3、賬項經濟內容，并據以進行審計調整。 繳存中央銀行一般存款準備金 核算內容：按規定向中國人民銀行繳存的一般性存款準備金。 審計要點： 內外賬是否一致; 是否繳足。 審計方法： 索要對賬單原件核對，并以復印件為審計證據裝檔備查; 截止日的前一旬或前一月末的各項存款余額（不含財政性存款）乘以央行規定的繳存比例，與該科目截止日的余額比較。 注意事項： 如有未達賬項，要進一步審查未達賬項的經濟內容，并據以進行審計調整; 如未繳足，則以：借：存放中央銀行款項一般存款準備金 貸：存放中央銀行款項備付金進行調整，如多繳則作反向調整。 有的地區現在已將備付金和準備金兩科目合一，這樣，只要存放中央銀行款項科目余額

4、不少于應繳一般存款準備金和財政性存款之和就可以，若少于則應作審計調整或于報告中披露。 劃繳中央銀行財政性存款 核算內容：按規定向中國人民銀行劃繳的財政性存款。包括財政預算存款、財政預算外存款、財政預算專項存款、財政支付賬戶存款、地方財政庫款、代理財政預算外資金等。 審計要點： 內外賬是否一致; 是否100%劃繳。 審計方法： 索要對賬單原件核對，并以復印件為審計證據裝檔備查; 將此科目截止日的余額與負債類財政性存款前一旬或前一月末余額進行比較，看二者是否一致。 注意事項：如未繳或少繳，則以：借：存放中央銀行款項財政性存款 貸：存放中央銀行款項備付金進行調整。(三) 貴金屬項(略)(四) 存放同

5、業款項。反映銀行存放于境內外其他金融機構的各種款項。包括的會計科目有：114存放同業清算款項、115存放同業一般款項、116存放境外同業款項。 存放同業清算款項 核算內容：由于資金往來結算需要而存放于境內外金融機構的款項。 審計要點：內外賬是否一致。 審計方法：索要對賬單原件核對，并以復印件為審計證據裝檔備查。 注意事項：如有未達賬項，要進一步審查未達賬項經濟內容，并據以進行審計調整。 存放同業一般款項 核算內容：為增加利息收入而存放于境內外金融機構的定期存款等款項。 審計要點：內外賬是否一致。 審計方法：索要對賬單原件核對，并以復印件為審計證據裝檔備查。 注意事項：如有未達賬項，要進一步審查

6、未達賬項經濟內容，并據以進行審計調整。(五) 存放聯行款項。反映存放于本系統內其他行或總行的款項。“系統內資金往來”借貸方余額軋差后的借方余額，在該項目中反映。跨系統資金往來，通過央行劃轉。可以先橫后直，也可以先直后橫。包括的會計科目有：407系統內往來、411異地通匯往賬、412異地通匯來賬、413異地通匯匯差、414匯差資金劃撥、416轄內往來、420營運資金等。 異地通匯往賬 核算內容：向異地通匯行發出的往賬款項（有借有貸）。 審計要點：余額的真實性。 審計方法：索要截止日往賬報告表或匯差軋算表核對，并以復印件為審計證據裝檔備查。 注意事項：如報告表余額與總賬不符，應根據報告表所附往賬報

7、單進行核對（必要時與其對方科目核對），并根據核對結果進行審計調整。 異地通匯來賬 核算內容：收到異地通匯行發來的來賬款項（有借有貸）。 審計要點：余額的真實性。 審計方法：索要截止日來賬報告表或匯差軋算表核對（必要時與其對方科目核對），并以復印件為審計證據裝檔備查。 注意事項：如報告表余額與總賬不符，應根據報告表所附來賬報單進行核對，并根據核對結果進行審計調整。 異地通匯匯差 核算內容：“異地通匯往賬”和“異地通匯來賬”兩科目借、貸發生額款軋后的差額，每日與“匯差資金劃撥”科目對轉，如為借差，則：借：匯差資金劃撥貸：異地通匯匯差如為貸差，則：借：異地通匯匯差貸：匯差資金劃撥 審計要點：余額是否

8、正確。 審計方法：將“異地通匯往賬”與“異地通匯來賬”兩科目的余額進行軋差，以其差額與此科目余額進行比較。 注意事項：在負債類匯出匯款項無余額情況下，往、來賬差額和匯差余額應成反向一致，即存放聯行款項項目無余額(有余額也是匯差資金劃撥余額)。在匯出匯款項有余額的情況下，匯差余額應大于往、來賬差額，且大于額與匯出匯款項余額一致。 匯差資金劃撥 核算內容：存放于通匯清算中心用于匯差資金清算款項。 審計要點：內外賬是否相符。 審計方法：索要主辦行對賬單原件核對，并以復印件為審計證據裝檔備查。 注意事項：如有未達賬項，要進一步審查未達賬項經濟內容，并據以進行審計調整。 轄內往來 核算內容：市行轄內各行

9、（含與市行）之間相互辦理的款項劃撥業務。它是一個聯行性質的科目，下設二級科目： 市行轄內往來; 支行轄內往來。 審計要點：余額的真實性，即有無余額，如有余額，要查清原因，看其未達賬項是否合理（只限中期報表審計）。 審計方法： 年末報表審計，看余額是否成零。如未成零，則要查清原因，作審計調整; 年中報表審計，余額可不成零，但要查清余額成因，以防舞弊行為； 支行轄內往來可與其分支機構賬表核對。以上5科目余額軋差后，如系借方余額，則為存放聯行款項，填入資產類；如系貸方余額，則為聯行存放款項，填入負債類。(六) 拆出資金項。反映銀行拆借給境內外其他金融機構的款項。包括的會計科目有：120拆放同業、12

10、1拆放境外同業。 審計要點： 拆放對象是否合規; 余額的真實性； 資產的風險性。 審計方法： 對非銀行業要索驗拆入方進入拆借市場的央行批件; 索要拆借協議原件，看其是否真實、合法、有效，并以復印件裝檔備查； 索要函證，看內外賬是否相符； 看其是否逾期； 是否按規定計收利息，利息計算是否正確。 注意事項： 如有越權拆放應予報告中披露; 如有以拆放形式發放貸款，應作審計調整或于報告中披露； 如有逾期不能收回，應索要說明，并于報告中披露。(七) 交易性金融資產項。(略)(八) 衍生金融資產項。(略)(九) 買入返售金融資產項。反映按照返售協議約定先買入再按固定價格返售的票據、證券、貸款等金融資產所融

11、出的資金。包括的會計科目只有一個，即140證券回購協議借出款。 審計要點： 交易事項的真實性、合法性。 手續是否完備。 審計方法： 索取余額明細表，加總與總賬和會計報表核對。 索驗交易協議（合同），一看交易事項是否真實合法；二看手續是否完備無風險；三看有無逾期未返售現象。 注意事項：如有金額與報表不符、交易事項不真實合法、手續不完備和逾期未返售現象，要查明原因與報告中披露。(十) 應收款項類金融資產項。（略）(十一) 應收利息項。反映企業交易性金融資產、持有至到期投資（分期付息一次還本債券）、可供出售金融資產、發放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。包括的會計科目

12、只有一個，即133應收利息。 審計要點：是否按權責發生制原則計算應收利息。其中： 貸款 正常貸款如逾期未超過90天（含）以上的貸款所計的應收利息，是否納入此科目計算。 貸款本金或應收利息逾期超過90天以上的，是否與利息收入對沖，納入表外科目核算。 貸款本金雖未逾期，但已出現前期應收利息超過90天不能收進的，以后各期所計的利息是否不再納入此科目核算 交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等是否按規定計算應收利息。 審計方法： 從應收利息的入賬日期，看至審計截止日期是否超過90天。 從貸款本金的逾期日期，看逾期后貸款所計的應收利息有無仍納入表

13、內科目核算。 看有無債券投資和存放央行、同業等定期款項，如有是否按規定計算應收息。 注意事項：計算應收利息的截止日期一般為每月的20日或季、年末月的20日，而不是月、季、年末。(十二) 其他應收款項：（略）(十三) 發放貸款和墊款項。反映銀行發放的貸款和貼現資產扣減貸款損失準備期末余額后的金額。包括會計科目有：122個人消費貸款、123短期信用貸款、124短期保證貸款、125短期抵質押貸款、126中長期信用貸款、127中長期保證貸款、128中長期抵質押貸款、129貼現、130逾期貸款、131貸款呆賬準備。 審計要點貸款對象是否合規？ 貸款手續是否完備、合法？ 貸款余額賬表是否相符？ 貸款分類是

14、否準確、真實？ 貸款額是否在宏觀調控指標內？ 貸款呆賬準備計提是否正確？ 審計方法 審查貸款余額明細表和五級分類明細表，加總后看其與報表是否相符？ 審閱貸戶檔案，看貸款對象是否合規、手續是否完備合法、五級分類是否準確真實？ 審查貸款借據，看賬據是否相符，簽章是否齊全有效？索驗他項權證，看抵押貸款是否依法辦理了登記手續？ 測算宏觀調控指標執行情況，看是否控制在宏觀調控指標內(包括存貨比例、流動比例、單一客戶比例、前十大戶比例、不良貸款率等)。 按審定后的五級貸款分類表和規定的比例，測算貸款呆賬準備，看計提是否準確。各類貸款計提比例為：關注類2，次級類25（可上下浮動20），可疑類50（可上下浮動

15、20），損失類100。 注意事項： 各項貸款不含銀行不承擔風險的委托貸款。 按新準則規定：貸款在轉入抵債資產時，已計提的相關的貸款呆賬準備要隨之轉銷。由此推斷，計提貸款呆賬準備基數不應包括抵債資產。 按財政部和國家稅務總局有關文件規定，原允許稅前扣除的按各項貸款余額1計提的呆賬貸款一般準備，至2010年末終止執行。(十四) 可供出售金融資產項：如有，其公允價值變動應直接記入權益類中的資本公積。(余者略)(十五) 持有至到期投資項：反映到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。根據持有至到期投資期末余額減去持有至到期投資減值準備期末余額填列。包括的會計科

16、目有:141短期投資、142長期債券投資、145其他投資。要注意刪除交易性金融資產和可供出售金融資產。 審計要點: 投資的真實性； 核算的準確性； 是否按權責發生制原則計算投資收益。 審計方法： 索要債券等投資清單，看其投資額是否與報表相符。 索驗投資協議，看其債券等投資是否為協議約定的標的物。 審查盤點債券等實物，看其是否與報表相符。 審查該科目賬簿記錄，看一次性還本付息債券投資是否按權責發生制計算應收利息。其分錄是否借記 持有至到期投資，貸記 投資收益。 注意事項： 分次付息一次本的債券投資的應收息不再在本項目內反映（在應收利息項）。 債券等實物如委托他人代保管，要索要代保管協議。(十六)

17、 長期股權投資項。反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。根據長期股權投資期末余額減去長期股權投資減值準備期末余額填列。包括的會計科目只有1個，即144長期股權投資。 審計要點： 投資的真實性； 核算方法的正確性； 是否按規定計算投資收益。 審計方法： 索驗投資協議和被投資企業公司章程； 索驗投資款劃撥憑證； 索驗股權證，并加總與報表核對； 索要被投資企業會計報表和相關審計報告，根據投資占比確認應計投資收益； 審閱長期股權投資明細賬，看賬簿設置與會計處理是否正確； 注意事項： 采用成本法核算的，對投資前已宣告分配的股利，應借記“應收股利”，貸記長期股權投資；對投資后宣告發放的

18、現金股利或利潤中屬于投資企業的部分，借記應收股利，貸記投資收益。 采用權益法核算的，應增設“損益調整”二級科目。對初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額借記“長期股權投資成本”，貸記“營業外收入”（大于不作調整）；投資后新增應享有的份額借記“長期股權投資損益調整”，貸記“投資收益”。被投資企業發生虧損時作相反分錄。(十七) 投資性房地產項(略)(十八) 固定資產項(略)(十九) 在建工程項(略)(二十) 固定資產清理項(略)(二十一) 無形資產項(略)(二十二) 商譽項花大成本，合并小于成本的企業資產，其差額借記商譽。(余者略)(二十三) 長期待攤費用項開

19、辦費以前是逐年攤銷，現在是于開業當期一次難消。(余者略)(二十四) 抵債資產項。反映企業取得的尚未處置的實物抵債資產的成本，減去抵債資產減值準備后的賬面價值。包括的會計科目只有1個，即149待處理抵債資產。 審計要點： 取得是否合法； 保管是否妥當； 處置是否公開透明； 會計處理是否正確； 審計方法： 索驗借、貸雙方自愿達成的抵債協議，或仲裁機關的仲裁書，或人民法院的判決書或裁定書，看其取得是否合法； 審閱抵債資產保管登記簿，看其保管地點、保管方式、保管人員是否妥當； 看有無被銀行自用但未轉入固定資產的現象； 看動產有無超過1年，不動產有無超過2年仍未處置的； 審查處理手續(如評估、拍賣等)，

20、看處置是否公開、透明； 審查會計賬簿，看會計處理手續是否正確（包括取得、處置和保管期間的收入和支出等）。 注意事項： 取得抵債資產時支付的相關稅費，要計入抵債資產成本； 保管期間取得的收入和發生的費用支出，由過去的使用營業外收支科目核算，改由其他業務收支科目核算； 變現時支付的相關稅費，要從變現值中扣減； 為解決抵債資產變現前不得確認表外利息收入，致使抵債資產不能全額納入賬內核算問題，參照會計準則和有關文件對類似問題的規定，我意在抵債資產科目下增設“待處理抵債資產損益”二級科目，用以核算待確認的表外利息收入等。舉例說明如下：某銀行取得張三抵債房產120萬元，其中：抵償貸款本金100萬元，表外貸

21、款息20萬元。會計分錄如下：借：抵債資產房屋 120萬元 貸：XX貸款張三 100萬元 抵債資產待處理抵債資產損益張三 20萬元經公開拍賣，取得變現款115萬元，存放央行，會計分錄如下：借：存放央行款項XX央行 115萬元抵債資產待處理抵債資產損益張三 20萬元貸：抵債資產房屋 120萬元 利息收入張三 15萬元變現所得超過本息合計時，超過部分作營業外收入處理；變現所得低于本金額時，低于部分作營業外支出處理。以上如委托行向我們討教其辦法，可向其推薦。(二十五) 遞延所得稅資產項。反映銀行確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。包括的會計科目只有一個，即遞延所得稅資產，系新增設的會計科目。用

22、以核算可抵扣的暫時性差異產生的遞延所得稅。根據資產賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎的差額，乘以企業所得稅率后稅額填入。以后的期末余額減期初余額乘以企業所得稅率進行調整。例1 某銀行根據貸款五級分類，計提貸款呆賬準備，致使貸款賬面價值小于計稅基礎（尚未核銷的貸銷），所得稅匯算時因此而調增的企業所得稅，借記此科目，貸記應交稅金。貸款核銷時，借記應交稅金，貸記遞延所得稅資產(理是如此，實際操作時是于期末綜合調整，并非單筆處理，詳見會計準則講解。下同)。例2 某企業在一項商品交易中發生經濟糾份，計提或有負債，致使負債的賬面價值大于計稅基礎(尚未賠償，基礎為0)，所得稅匯算時因此而調增的

23、企業所得稅，借記此科目，貸記應交稅金。根據法院判決賠償時，借記應交稅金，貸記此科目。 審計要點： 是否按新準則要求，將可抵扣的暫時性差異所產的遞延所得稅，由過去的通過損益表列示，改由現在的通過資產負債表列示。 金額是否準確？ 審計方法： 審閱會計賬簿和報表，看有無資產賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價值大于計稅基礎事項，如有，要進一步審查看其通過哪一報表列示？ 通過測算，看其列示的金額是否正確？ 注意事項對銀行業，國家稅務總局原規定：可于稅前按年末各項貸款余額的1計提貸款呆賬準備。而金融企業呆賬準備提取管理辦法（財金2005第49號）和關于城市商業銀行和農村合作金融機構財務管理工作的通知（財金2

24、008第93號）兩文件出臺予以否定后，財政部、國家稅務總局又下發了關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅2009第64號），將可于稅前按年末各項貸款和墊款余額的1計提貸款呆賬準備延至2010年12月31日。因此，在測算委托行遞延所得稅資產計算是否正確時，應充分考慮這一因素，即貸款呆賬準備要減掉按上年末各項貸款和墊款余額的1計提的貸款呆賬準備。(二十六) 其他資產項。反映除以上資產以外的其他資產。包括的會計科目有：應收股利、13902存出保證金、長期應收款及其他未列示的資產。 審計要點： 應收股利是否為已宣告分配的股利？應收誰家？ 存出保證金保證事項是什么？存放誰家？ 融

25、資租出資產具體是什么資產，租給誰家？ 審計方法： 索驗協議； 索要對賬單或詢證函。二 負債類(一) 向中央銀行借款項。反映商業銀行向中國人民銀行借入的款項。農信社“央行撥付專項票據資金”也在該項反映。包括的會計科目有：231向中央銀行借款、232再貼現。 審計要點： 借款或再貼現的真實性； 金額是否與報表一致。 審計方法： 索驗協議； 索要對賬單和詢證函。(二) 聯行存放款項。反映本系統內其他行或總行臨時存放的各種款項。“系統內資金往來”的貸方金額也在該項目中反映。包括的會計科目有：407系統內往來、411異地通匯往賬、412異地通匯來賬、413異地通匯匯差、414 匯差資金劃撥、416轄內往

26、來、420營運資金、244開出匯票等。以上各科目期末余額軋差后，如為貸方余額填入此項目內。審計要點和審計方法及注意事項，同存放聯行款項，不贅述。(三) 同業及其他金融機構存放款項。反映銀行吸收的境內、外金融機構的存款。包括的會計科目有：234同業清算存款、235同業一般存款、236境外同業存放款項等。 審計要點： 內外賬是否相符； 與報表金額是否一致。 審計方法： 索要對賬回單，看內外賬是否相符； 加總與報表核對，看金額是否一致。(四) 拆入資金項。反映從境內外金融機構拆入的款項。包括的會計科目有：233轉貼現、241同業拆入、242境外同業拆入等。 審計要點： 內外賬是否相符； 賬表金額是否

27、一致； 有無逾期未還。 審計方法： 索要對賬回單或詢證函，看內外賬是否相符； 索驗拆借資金協議或合同，看有無逾期未還； 加總與報表核對，看金額是否一致。(五) 交易性金融負債項。（略）(六) 衍生金融負債項。（略）(七) 賣出回購金融資產款項。反映銀行按照回購協議先賣出再按固定價格買入的票據、證券、貸款等金融資產所融入的資金。包括的會計科目只有一個，即“證券回購協議借入款”。 審計要點： 交易是否真實； 賬表金額是否一致； 有無逾期未回購。 審計方法： 索驗協議，看交易是否真實和有無逾期未回購； 加總與報表核對，看金額是否一致。(八) 吸收存款項。反映銀行吸收的除同業存放款項外的其他各種存款，

28、包括單位存款（企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸資金和財政性存款等，銀行收到的存入保證金也在本項目中反映。包括的會計科目有：201活期存款、202通知存款。205定期存款、211活期儲蓄存款、215定期儲蓄存款、217信用卡存款、221財政性存款、222地方財政庫款、223待結算財政款項、225預算外存款、243應解匯款及臨時存款、251存入保證金、258待報解預算款項、特種存款（即軍隊存款）等。 審計要點： 存款的真實性； 存款的合規性； 賬表金額是否一致。 審計方法： 索要各項存款余額明細表，加總與報表核對，看金額是否一致。 索要單位存款開銷戶登記簿或

29、電腦中賬戶信息文件，與相應的余額明細表進行核對，一看有無私立賬戶亂拉存款和利用已注銷的賬戶搞不正當經營活動。二看有無用銀行自身賬戶搞小金庫存款和隱匿回收的貸款本息等。 對單位活期存款，要索取對賬回單和前10大戶詢證函，看內外賬是否相符； 對單位定期存款，要索驗定期存款證實書，以驗證存款的真實性和合規性。 對存入保證金，要索驗合同或協議，一看保證標的，二看保證金額。 對居民儲蓄存款，因其戶數眾多，且受為儲戶保密規定所限，不能套用對公有款的審計方法，可索取各分支機構的儲蓄營業日報表或儲蓄存款分類統計表，加總后核對確認。如要了解有無公款私存現象，可將期末居民儲蓄存款余額考錄下來，通過電腦進行檢索。(

30、九) 應付職工薪酬項。（略）(十) 應交稅費項。（略）(十一) 應付利息項。反映企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。企業發行的一次還本付息債券的利息費用在“應付債券”項目列示。1 審計要點： 計提的準確性； 使用的正確性。 審計方法：現階段城商行和農信社的應付息，主要是單位定期存款和居民定期儲蓄存款應付息。其審計方法如下： 各檔日均余額乘以相應的年利率，加總后與應付息貸方發生額核對。 索要各月（季）計提應付息清單，看其積數是否與總賬一致？適用利率是否正確？利息計算是否準確？ 看損益類中的定期存款利息提取額與負債率應付利息貸方發生額是否

31、一致？ 選取應付利息借方大額支出（含化整為零）與當日定期存款本金支取額相對照，看其是否匹配？ 注意事項 定期三個月、六個月存款不計提應付利息，存款到期后其利息直接從定期存款利息支出中列支。 定期存款提前支取不論存期多長，均改按活期存款計息。 定期存款逾期未支取，其逾期部分按活期存款計息（約定自動轉存除外）。(十二) 應付股利項。(略)(十三) 其他應付款項。(略)(十四) 預計負債項。(略)(十五) 應付債券項。(略)(十六) 遞延所得稅負債項。反映企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。本項目只有一個會計科目，即遞延所得稅負債。產生遞延所得稅負債的前提條件是：資產的賬面價值大于計稅基礎或

32、負債的賬面價值小于計稅基礎。例如1 某企業以100萬元貨幣資金購得一項交易性金融資產，持有一段時間后，市場報價該項金融資產價值為150萬元，會計按準則將賬面價值調整為150萬元。賬面價值大于計稅基礎50萬元（150萬元100萬元）。會計確認應納企業所得稅12.5萬元。但由于該項交易性金融資產尚未出售，即未真正實現收入，因此，稅務部門暫不計征所得稅，于是便產生了遞延所得稅負債。會計分錄為：借：所得稅費用遞延所得稅費用 12.5萬元貸：遞延所得稅負債 12.5萬元 假設以后出售時市場報價不變，則： 借：遞延所得稅負債 12.5萬元 貸：應交稅金 12.5萬元負債的價面價值小于計稅基礎例子未想出來。

33、(十七) 其他負債項。反映以上負債以外的其他負債。包括的會計科目有：代理業務負債、遞延收益、長期應付款、專項應付款、預計負債等。審計要點和方法略。三 所有者權益類(一) 實收資本項。（略）(二) 資本公積項。（略）(三) 盈余公積項。（略）(四) 一般風險準備項。（略）(五) 未分配利潤項。（略）介紹一下權益類中明年審計時將要遇到的新科目和新名詞： 庫存股科目。用以核算企業收購、轉讓和注銷本公司股份的金額。 歸屬于母公司所有者權益。指在合并的會計報表中，屬于母公司的所有者權益部分。 少數股東權益。指在合并的會計報表中，屬于除母公司以外的其他投資者所擁有的權益份額。 貨幣兌換科目。這是為滿足銀行

34、采用分賬制記賬方法核算外幣交易所產生的不同幣種之間兌換而專設的會計科目。分賬制是對一般企業采用統賬制而言。該科目屬于資產負債共同類，歸并于其他流動資產或負債項目。具體做法有兩種： 所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理。舉例說明如下： 9月5日，收到投資者投入貨幣資本100,000.00美元，當日匯率為1美元=7.8人民幣借：銀行存款(美元) 100,000.00元 貸：貨幣兌換(美元) 100,000.00元借：貨幣兌換(人民幣) 780,000.00元貸：實收資本(人民幣) 780,000.00元 9月15日，某客戶以39,000.00元人民幣兌換5,000.00美元，當日美元賣出價為1美

35、元=7.8元人民幣借：銀行存款(人民幣) 39,000.00元 貸：貨幣兌換(人民幣) 39,000.00元借：貨幣兌換(美元) 5,000.00元貸：銀行存款(美元) 5,000.00元假設9月30日匯率為1美元=8元人民幣。貨幣兌換科目美元賬戶余額為：貸方100,000.00元-借方5,000.00元=貸方95,000.00元折合人民幣：95,000.00美元×8=貸方760,000.00元貨幣兌換科目人民幣賬戶余額為借方741,000.00元匯兌損益(人民幣)：760,000.00元-741,000.00元=19,000.00元 借：貨幣兌換 19,000.00元 貸：匯兌損益

36、 19,000.00元 同理，對有報價的歐元、日元、港幣也是這樣處理，對沒有報價的，要先進行套匯，即先折成美元，然后再按美元對人民幣匯率進行折算。 外幣交易日常不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產負債表日結轉匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理。仍以上述交易為例說明如下： 9月5日，收到美元投資100,000.00元，匯率1：7.8 借：銀行存款(美元) 100,000.00元貸：實收資本(美元) 100,000.00元 9月5日，收人民幣39,000.00元，售出美元5,000.00元，匯率1：7.8 借：銀行存款(人民幣) 39,000.00元貸：銀行存款(美元) 5,000.00元資產負債表日

37、編制科目余額(人民幣)調節表，對外幣項目以資產負債日即期匯率1：8進行折算。借方余額賬戶幣種 外幣余額 匯率 人民幣余額 貸方余額賬戶幣種 外幣余額 匯率 人民幣余額 銀行存款美元 95,000.00 8 760,000.00 實收資本美元 100,000.00 7.8 780,000.00 (其他項目及幣種略)銀行存款人民幣 39,000.00 人民幣合計 799,000.00 780,000.00 匯兌損益 19,000.00 分錄為：借：貨幣兌換 19,000.00元 貸：匯兌損益 19,000.00元以上說明，不論采用哪種處理方法，其結果是相同的。假設資產負債表日匯率低于日常交易日匯率

38、，則為損失，做相反分錄。以上四點在明年初對遼陽銀行的報表審計時都將會遇到。四 損益類(一) 貸款利息收入 審計要點 計息是否正確； 有無被截留和轉移現象。 審計方法 積數(余額)檢查法 當年應計息額=總賬累計積數×相應的月利率÷30天(化為日利率) 當年實計息額=損益表中的貸款利息收入+表外應收未收息期末余額-表外應收未收息期初余額 當年實際息額=各月計息清單結息額之和+各月中零星計息額之和（到總賬找）將上述應計息額與實計息額進行比較，如二者基本吻合，則證明實計息無大問題；如二者差額較大，超過可接受的偏差，則應向委托方說明情況，共同查找原因。說明： 如貸款類別不同適用利率不

39、同，則應分類計算； 如年度內貸款利率有變動，則應分段計算。 如索取積數有困難，也可將上年末余額加當年12個月的月末余額，被13除，求得月均余額乘以相應的年利率，得出應計息額與實際息額比較。 計算機輔助審計法 計算機編程法根據取得完整的電子數據，可以直接運用計算機編程對利息收入進行精確復核。取得上年末貸款余額表、本年的貸款流水賬、適用利率表。編制利息收入的計算程序，用計算機重新計算貸款利息的正確性。對計算機計算出的分戶利息收入與計息文件中不相符的賬戶進行逐戶審查。 通過計算機對貸款計息文件進行檢索，檢查同類貸有無適用利率不一致的記錄。導致利率不一致有兩種情況，一是操作員輸入有誤，二是人為調整。若

40、有則應篩選出來重點審查。 通過計機檢查有無人為進行計息積數調整記錄。 (二) 存款利息支出 審計要點 計息是否準確； 有無多計息用于其他支出現象。 審計方法 積數(余額)檢查法當年應計息額=總賬累計積數×相應的月利率÷30天(化為日利率)將應計息額與損益表上相應的利息支出進行比較，如二者基本吻合，則說明利息無大問題；如二者差額較大，超過可接受的偏差，則應向委托行說明情況，共同查找原因。說明： 如存款類別不同適用利率不同，則應分類計算； 如年度內存款利率有變動，則應分段計算。 如索取積數有困難，也可將上年末余額加當年12個月的月末余額，被13除，求得月均余額乘以相應的年利率，得出應計息額與損益表上相應的利息支出進行比較。 日均余額檢查法對儲蓄存款，可索取不同種類不同檔次的日均余額，乘以相應的年利率，得出的應計利息額與損益表上相應的利息支出進行比較。 計算機輔助審計法 計算機編程法。根據取得完整的電子數據，可以直接運用計算機編程對利息支出進行精確復核。取得對公存款的計息文件、每天的存款總賬、利