1、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)企業(yè)引入了全面預(yù)算管理的先進(jìn)理念，在多年的實(shí)施過(guò)程中，雖然取得了很好的成績(jī)，卻仍然存在種種問(wèn)題，制約了全面預(yù)算管理效能的充分發(fā)揮，本文就此做一些探討。 一、全面預(yù)算管理的概念 全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。全面預(yù)算管理是一種重要的管理工具，能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義

2、。 二、全面預(yù)算管理的起源 全面預(yù)算管理起源于上世紀(jì)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展、社會(huì)生產(chǎn)組織形式的多樣化和日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制，提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，建立了全面預(yù)算管理制度，該制度經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已成為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。 自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國(guó)通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快成了大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)管理程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展成為現(xiàn)在兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心位置。 在我國(guó)，2001年4月和20

3、02年4月，財(cái)政部相繼發(fā)布實(shí)施了企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法和關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見，為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了依據(jù)。 三、全面預(yù)算管理的主要特征 1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和成本預(yù)算等各個(gè)方面的預(yù)算。 2.機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而

4、不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)責(zé)利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。 3.戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。 4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同完成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是互相聯(lián)系

5、的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有關(guān)部門按權(quán)限批準(zhǔn)。 5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過(guò)程高效。 6.整合性。全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過(guò)預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利和利益，并形成相互制約。管理的整合是指一種目標(biāo)價(jià)值，通過(guò)預(yù)算體系的建立以實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的價(jià)值體系，把企業(yè)的各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來(lái)。 基于全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，其作用主要體現(xiàn)在有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

6、，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)，有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和管理效率，有助于企業(yè)資源的整合等方面。 四、全面預(yù)算管理的實(shí)施現(xiàn)狀 我國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的探索和實(shí)踐，已經(jīng)形成了一套比較完善的全面預(yù)算管理理論和模促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的管理創(chuàng)新，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，由于我國(guó)企業(yè)引入全面預(yù)算管理的時(shí)間較短，再加傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識(shí)的影響，仍然存在一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 1.對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，停留在財(cái)務(wù)預(yù)算的階段。很多企業(yè)缺乏完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒有建立包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、人力資源預(yù)算等在內(nèi)的全面管理體系，只是將全面預(yù)算等同于財(cái)

7、務(wù)預(yù)算，并存在單獨(dú)讓財(cái)務(wù)部門完成全面預(yù)算管理的情況，沒有體現(xiàn)出全員參與、全過(guò)程控制、全方位考評(píng)的特點(diǎn)。 2.全面預(yù)算管理缺乏強(qiáng)有力的組織保障。一些企業(yè)雖然也按照全面預(yù)算管理的要求設(shè)置了預(yù)算管理體系，但存在企業(yè)高層只掛名而不實(shí)際參與的情況，企業(yè)各部門之間缺乏溝通，廣大職工也沒有真正參加到預(yù)算管理中來(lái)，使全面預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 3.預(yù)算編制缺乏客觀性。一些企業(yè)在確定預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)，沒有深入考察企業(yè)的實(shí)際情況，沒有從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的度來(lái)確定指標(biāo)，而是采用簡(jiǎn)單化的方法來(lái)主觀估計(jì)預(yù)算數(shù)，不考慮剔除現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不合理、不經(jīng)濟(jì)的因素，或隨意地運(yùn)用增量預(yù)算或

8、減量預(yù)算的方法確定預(yù)算數(shù)，這樣編制出的預(yù)算缺乏客觀性，要么預(yù)算過(guò)高難以完成，要么過(guò)度松弛不能發(fā)揮作用，要么與實(shí)際情況嚴(yán)重不符無(wú)法執(zhí)行。 4.預(yù)算管理的導(dǎo)向不明確。外國(guó)企業(yè)踐行全面預(yù)算管理中具有以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，以價(jià)值管理為主線，重視預(yù)算過(guò)程的控制，密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)。我國(guó)部分企業(yè)的預(yù)算管理導(dǎo)向不明確，價(jià)值管理主線不突出，不重視過(guò)程控制，脫離市場(chǎng)實(shí)際的現(xiàn)象較為突出。 5. 缺乏有效控制制度。全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化，全面預(yù)算所表述的是一個(gè)理想的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，在其實(shí)施過(guò)程中，肯定會(huì)受到很多因素的影響，使預(yù)算指標(biāo)的完成產(chǎn)生阻力。所以，在預(yù)算批準(zhǔn)執(zhí)行中，要建立有效的預(yù)算控制制度，以便

9、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，穩(wěn)健推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。但在實(shí)踐中，沒有建立控制制度，預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大，預(yù)算的調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)，使預(yù)算失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性，待執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大差異后才被動(dòng)接受現(xiàn)實(shí)的企業(yè)并非個(gè)別現(xiàn)象。 6.激勵(lì)機(jī)制不健全。全面預(yù)算是把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程與結(jié)果，用數(shù)量和表格的形勢(shì)表現(xiàn)出來(lái)的一系列文件，也就是說(shuō)，全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明。企業(yè)預(yù)算完成對(duì)企業(yè)高層來(lái)說(shuō)是業(yè)績(jī)，但對(duì)員工來(lái)講，意味著更多的付出。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，更多的付出要有更多的回報(bào)，只有這樣員工的付出才會(huì)長(zhǎng)久，員工的行為才會(huì)得到正面強(qiáng)化，這樣的管理才有效。然而許多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算時(shí)沒有建立健全相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)

10、員工工作的好與壞，結(jié)果都一樣，不利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。企業(yè)員工的激勵(lì)應(yīng)建立多樣化的手段，不僅是物質(zhì)激勵(lì)，精神激勵(lì)也是很重要的。 7.預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)合不緊密。預(yù)算管理是以預(yù)算為工具的管理活動(dòng)，它應(yīng)既重過(guò)程，又重結(jié)果，而且把預(yù)算的過(guò)程管理和結(jié)果管理與績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的融合。然而，實(shí)踐中卻往往是預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相脫節(jié)，因而也不能取得良好的效果。 五、解決全面預(yù)算管理中存在問(wèn)題的對(duì)策 1.加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行水平。各級(jí)管理者要不斷加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理理論的學(xué)習(xí)，掌握全面預(yù)算管理的本質(zhì)和內(nèi)涵，同時(shí)，要通過(guò)各種手段宣傳、鼓勵(lì)廣大職工學(xué)習(xí)、熟悉和理解全面預(yù)

11、算管理，打好全面預(yù)算管理實(shí)施的基礎(chǔ)，要以科學(xué)發(fā)展觀理論來(lái)理解、看待全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，既要積極探索和深入研究，也要冷靜處理推進(jìn)過(guò)程中出現(xiàn)的新困難，新問(wèn)題，堅(jiān)定地將這種科學(xué)的管理模式運(yùn)用到企業(yè)管理中去。 2.建立健全高效的全面預(yù)算管理組織，保證全面預(yù)算管理工作的順利開展。全面預(yù)算管理是一種科學(xué)先進(jìn)的管理模式，其體系包括財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人力資源和勞動(dòng)工資預(yù)算等，其中財(cái)務(wù)預(yù)算是其核心部分。由全面預(yù)算體系的內(nèi)容我們可以看出企業(yè)全面預(yù)算管理不應(yīng)由財(cái)務(wù)部門一手包辦。所以，首先要解決預(yù)算管理工作由誰(shuí)來(lái)組織，誰(shuí)來(lái)實(shí)施，誰(shuí)來(lái)進(jìn)行信息反饋與分析，誰(shuí)來(lái)進(jìn)行考核等一系列問(wèn)題，才能把工作落入實(shí)

12、處。 現(xiàn)在比較流行的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理工作組全面預(yù)算管理委員會(huì)居于整個(gè)預(yù)算體系的核心領(lǐng)導(dǎo)地位，委員會(huì)主任應(yīng)由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理親自擔(dān)任，負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)、投入與產(chǎn)出、效率與安全、企業(yè)近期與遠(yuǎn)期目標(biāo)來(lái)審定企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、確定預(yù)算編制的指導(dǎo)思想和總體原則；負(fù)責(zé)審議并批準(zhǔn)年度預(yù)算執(zhí)行方案，負(fù)責(zé)預(yù)算的調(diào)整、分析、考核等事項(xiàng)。 預(yù)算管理工作組是全面預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，組長(zhǎng)由全面預(yù)算管理委員會(huì)任命，主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算分析及信息反饋等。 3.深入調(diào)研，立足實(shí)際，確定客觀可行的預(yù)算目標(biāo)。首先要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略意圖和企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、擴(kuò)張的可能性

13、等因素，綜合分析確定預(yù)算目標(biāo)，這個(gè)預(yù)算目標(biāo)在廣大員工的努力之下是能夠?qū)崿F(xiàn)的。其次要查定定額，不僅要對(duì)物資消耗定額進(jìn)行查定，而且對(duì)人員、機(jī)械設(shè)備、勞動(dòng)、資金等定額進(jìn)行查定，要集思廣益，全面考慮改進(jìn)的可能性，使制定的定額盡可能與現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)組織架構(gòu)相匹配。 4.堅(jiān)持以企業(yè)戰(zhàn)略和市場(chǎng)為導(dǎo)向，充分重視過(guò)程控制。企業(yè)是一個(gè)盈利組織，從建立之初，它的股東就希望它不斷發(fā)展壯大，所以企業(yè)管理當(dāng)局必然對(duì)它的未來(lái)發(fā)展有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，而戰(zhàn)略規(guī)劃要逐漸地具體落實(shí)到每個(gè)年度預(yù)算上，這就客觀要求企業(yè)預(yù)算管理要以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，也只有這樣才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。編制預(yù)算只有密切聯(lián)系市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，堅(jiān)持以價(jià)值管理為

14、主線，客觀地編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行控制，才能使預(yù)算滿足企業(yè)需要。 5.加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程控制，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行效力。預(yù)算一經(jīng)確定，各有關(guān)部門和單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須嚴(yán)格按預(yù)算辦事，預(yù)算管理委員會(huì)要根據(jù)實(shí)際情況按季、分月滾動(dòng)下達(dá)預(yù)算任務(wù)，建立預(yù)算分析會(huì)制度，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋、分析和考核，以提高預(yù)算管理的控制力和約束力。 6.建立健全員工激勵(lì)機(jī)制，提高員工參與熱情。現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，有效的激勵(lì)能夠消除員工心理上的顧慮和消極因素，增強(qiáng)員工的上進(jìn)心和協(xié)作精神，使員工盡職盡責(zé)創(chuàng)造性地開展工作，實(shí)現(xiàn)管理上的創(chuàng)新，提高企業(yè)的整體實(shí)力。建立健全預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，要樹立全員參與意識(shí)，盡可能滿足企業(yè)員工的多種需要，營(yíng)造有利環(huán)境培養(yǎng)人才，注重對(duì)員工的激勵(lì)，推行預(yù)算管理的責(zé)任性和自覺性。 7.建立預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)與職務(wù)的互動(dòng)。只有通過(guò)科學(xué)的考核，嚴(yán)明獎(jiǎng)懲，才能確保全面預(yù)算管理落