1、普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”規劃教材規劃教材 審審 計計 ( (劉明輝主編劉明輝主編) )第1頁/共31頁第四章第四章 職業責任和法律責任職業責任和法律責任第一節第一節 職業責任職業責任第二節第二節 法律責任法律責任第三節第三節 避免法律訴訟的對策避免法律訴訟的對策第2頁/共31頁第一節第一節 職業責任職業責任v關于職業責任的幾個概念關于職業責任的幾個概念v財務報表審計中發現錯誤和舞弊的責任財務報表審計中發現錯誤和舞弊的責任v財務報表審計中關注法律行為的責任財務報表審計中關注法律行為的責任第3頁/共31頁第一節第一節 職業責任職業責任一、關于職業責任的幾個概念一、關于職業責任的幾個

2、概念1.對財務報表的責任對財務報表的責任（1）被審計單位管理層和治理層的責任）被審計單位管理層和治理層的責任在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。對編制財務報表負有直接責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括：管理層對編制財務報表的責任具體包括：第4頁/共31頁第一節第一節 職業責任職業責任一、關于職業責任的幾個概念一、關于職業責任的幾個概念（2）注冊會計師的責任）注冊會計師的責任按照審計準則的規定，對財務報表發表審計意見是按照審計準則的規定，對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師的責任。財務報表審

3、計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。任。第5頁/共31頁會計責任會計責任，是指被審計單位管理當局對其所編制和提供的會計報表所應承擔的責任。包括建立健全本單位的內部控制制度，保護本單位資產的安全和完整，保證其會計資料的真實、合法和完整。審計責任審計責任，是指注冊會計師及其審計組織對其執行的審計業務及出具的審計報告應承擔的責任。獨立審計基本準則規定：按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。屬于不同的責任主體，彼此不可替代、減輕或免除屬于不同的責任主體，彼此不可替代、減輕或免除第一節第一節 職業責任

4、職業責任第6頁/共31頁第一節第一節 職業責任職業責任關于職業責任的幾個概念關于職業責任的幾個概念 2.審計失敗、企業經營失敗與審計風險審計失敗、企業經營失敗與審計風險 （1）審計失敗）審計失敗 （2）企業經營失?。┢髽I經營失敗 （3）審計風險）審計風險第7頁/共31頁審計失敗審計失敗注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。成或提出了錯誤的審計意見。遵守了公認審計準則審計風險出現經營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。第8頁/共31頁第一節第一節 職業責任職業責任會計報表審計中審計人員應負的職業責任會計報表審計中審計人員應負的職

5、業責任v發現錯誤與舞弊的責任第9頁/共31頁錯誤錯誤會計報表中存在的會計報表中存在的非故意非故意錯錯報或漏報報或漏報-原始記錄和會計數據的計算、原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤抄寫錯誤-對事實的疏忽和誤解對事實的疏忽和誤解-對會計政策的誤用對會計政策的誤用舞弊舞弊導致會計報表產生不實反映導致會計報表產生不實反映的的故意故意行為行為-偽造、編造記錄或憑證偽造、編造記錄或憑證-侵占資產侵占資產-隱瞞或刪除交易或事項隱瞞或刪除交易或事項-記錄虛假的交易或事項記錄虛假的交易或事項-蓄意使用不當的會計政策蓄意使用不當的會計政策第10頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-發現錯誤與舞弊的責任發現錯

6、誤與舞弊的責任注冊會計師對會計報表審計，并非專為發現被注冊會計師對會計報表審計，并非專為發現被審計單位的錯誤、舞弊或違反法規行為。如果審計單位的錯誤、舞弊或違反法規行為。如果委托人要求對可能存在的特定錯誤、舞弊或違委托人要求對可能存在的特定錯誤、舞弊或違反法規行為進行專門審計，注冊會計師應當考反法規行為進行專門審計，注冊會計師應當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業務約定書。慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業務約定書。 第11頁/共31頁第一節第一節 職業責任職業責任會計報表審計中審計人員應負的職業責任會計報表審計中審計人員應負的職業責任v關注違法行為的責任不包括違反適用的會計準則和相關會計制

7、度的行為第12頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-揭露違反法規行為的責任揭露違反法規行為的責任出具的審計報告與被審計單位存在對財務報表出具的審計報告與被審計單位存在對財務報表產生重大影響的違法違規行為之間的關系。產生重大影響的違法違規行為之間的關系。P80第13頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任v 注冊會計師法律責任的成因注冊會計師法律責任的成因 法律環境變化的主要表現法律環境變化的主要表現 被審計單位的責任被審計單位的責任第14頁/共31頁不能苛求注冊會計師發現和揭露所有所有的錯誤和舞弊行為未能查出的重大錯誤與舞弊關鍵是未能查出的原因是否來自CPA本身的過錯總之，管理層和治理

8、層對報表承擔完全責任，若財務報表存在重大錯報，而注冊會計師沒有發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。第15頁/共31頁1.違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任第16頁/共31頁2.過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎謹慎。普通過失 重大過失 沒有完全完全沒有第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任第17頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任從

9、司法實踐看，如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予從司法實踐看，如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響卻過失。如果會計報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響卻很大，也就是說，會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注很大，也就是說，會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種

10、情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程序發現每處較小錯報事項的概率冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程序發現每處較小錯報事項的概率也很小。也很小。第18頁/共31頁欺詐明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任第19頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任如果財務報表存在多處錯誤事項，每一處都不算重大，但報表作為整體時就可能導致嚴重失實，注冊會計師實質性審計準則規定的程序未能將錯誤事項查出來，該注冊會計師會被認定

11、為（）A普通過失 B重大過失 C欺詐 D沒有過失第20頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任注冊會計師對A股份有限公司2006年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則第1312條函證規定，對有關應收賬款進行了函證，但是由于肯定式函證數量不足，最終仍有重大錯誤還是未能查出，在此情況下一般認為注冊會計師應屬于（）A普通過失 B重大過失 C共同過失 D沒有過失第21頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當地編制納稅申報表，這種情況可能

12、使法院判定被審計單位存在（）A普通過失 B重大過失 C共同過失 D違約第22頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監盤，但 被審計單位表示年終前已經作出盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄，注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構情況，那么注冊會計師將被視為（）A普通過失 B重大過失 C共同過失 D違約第23頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任-注冊會計師的責任注冊會計師的責任如果內部控制不太健全，注冊會計師應當調整實質性測試程序的性質、時間和范圍，否則就具有（ ）。

13、A.沒有過失B.普通過失C.重大過失D.欺詐第24頁/共31頁第二節第二節 法律責任法律責任中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一般來說，因違約、過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任第25頁/共31頁民事責任民事責任行政責任行政責任刑事責任刑事責任第二節第二節 法律責任法律責任中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任第26頁/共31頁違約、過違約、過失失欺詐欺詐第二節第二節 法律責任法律責任中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任行政責任、民事責任刑事責任、民事責任第27頁/共31頁第三節第三節 避免法律訴訟的對策避

14、免法律訴訟的對策v 可能導致審計人員法律責任的原因v 避免法律訴訟的對策第28頁/共31頁第三節第三節 避免法律訴訟的對策避免法律訴訟的對策可能導致法律責任的原因可能導致法律責任的原因v審計人員職業道德素質低審計人員職業道德素質低下下v審計人員專業勝任能力不審計人員專業勝任能力不夠夠v審計人員對客戶了解不夠審計人員對客戶了解不夠v審計程序不當審計程序不當v沒有保持應有的職業謹慎沒有保持應有的職業謹慎v審計證據不充分審計證據不充分v沒有恰當的審計工作底沒有恰當的審計工作底稿稿v對查找舞弊不重視對查找舞弊不重視v欺詐行為欺詐行為第29頁/共31頁第三節第三節 避免法律訴訟的對策避免法律訴訟的對策避免法律責任的對策避免法律責任的對策v謹慎選擇合伙人謹慎選擇合伙人v招收合格審計人員招收合格審計人員v與正直的客戶打交道與正直的客戶打交道v恪守職業技術準則和職恪守職業技術準則和職業道德準則業道德準則v深入了解客