1、新會計準則講座王清mail:ASBE No.15 建造合同準則12/18/20211本項準則變化不大v兩處細小變化新準則規定房地產開發商自建的商品房也可按本準則核算。資產減值準則中沒有規定建造合同減值的內容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內容12/18/20212本項準則規范的目標本項準則規范的目標 v應當正確確定各項建造合同的會計核算對象會計核算對象合同的合并與分立合同的合并與分立 v合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計結果能否可靠地估計v必須做好建造合同成本核算的各項基礎工作基礎工作v必須準確計算合同成本準確計算合同成本v真實、準確、系統地核算和反映實施建造

2、合同所發生的各項經濟業務各項經濟業務 12/18/202131.建造合同的概念及分類v概念：為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。如：房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機器設備等。v特征：一般先有買主，后有標底（即資產），資產造價一般在合中定明；資產建設期長；資產體積大，造價高；一般為不可取消的合同。12/18/20214v建造合同的類型固定造價型：按固定的合同價或固定單價確定工程價款v風險由建造承包方承擔。成本加成合同:以合同允許或者其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例建造或定額費用確定工程價款的建造合同。v風險由業主承

3、擔。1.建造合同的概念及分類12/18/202152.合同分立與合同合并v目的：確定建造合同的會計核算對象。一般應以單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤v同時具備下列條件，應予分立：每項資產各有獨立的建造計劃；每項資產單獨談判，并達成一致協議；每項資產的成本和收入可單獨辨認。12/18/202162.合同分立與合同合并v目的：確定建造合同的會計核算對象。一般應以單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤v同時滿足下列條件，應予以合并：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時或依次履行。12/

4、18/202173.合同收入和合同成本的構成v合同收入合同中規定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。v合同成本：從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用：人工、材料、機械使用費和其它直接費。間接費用：組織或管理生產活動發生的，類似工業企業的制造費用。12/18/20218v合同成本與合同有關的零星收入，沖減合同成本；v合同成本不包括：行政管理部門發生的管理費用； 船舶等企業的銷售費用；財務費用；因訂立合同而發生的差旅費、投標費等，應直接計入當期管理費用。3.合同收入和合同成本的構成12/18/202194.合同收入和合同費用的確認v當年開工、

5、當年完成：在完成時確認合同收入和合同費用。v跨會計年度交易結果能夠可靠地估計v完工百分比法確認收入和費用成本加成合同 相關經濟利益能夠流入企業實際合同成本能夠清楚區分且能可靠地計量12/18/2021104.合同收入和合同費用的確認v跨會計年度如結果不能可靠估計：v合同成本能夠收回，等金額確認收入與費用v合同成本不能收回，發生時確認為費用，不確認收入v對一項建造合同而言，如果合同預計總成本大于合同總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。 借：損失預計合同損失 貸：預計負債預計合同損失準備 12/18/202111v4.合同收入和合同成本的確認完工百分比法的運用當期確認合同收入（合同預計總收入累

6、計完工進度）以前會計年度累計已確認的收入當期確認合同毛利（合同預計總收入合同預計總成本）累計完工進度以前年度累計已確認毛利當期確認合同成本當期確認（合同收入合同毛利）以前年度預計損失準備注意：以前年度開工，但在本年度完工的合同：v當期合同收入=合同實際總收入以前會計年度累計已確認的收入v當期合同毛利=合同實際總收入合同實際總成本以前年度累計已確認的毛利12/18/202112v4.合同收入和合同成本的確認合同變更而增加的收入的確認條件va.客戶能夠認可因變更而增加的收入vb.收入能夠可靠地計量因索賠款而形成的收入的確認條件va.根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠vb.對方同意接受的金額能夠

7、可靠地計量因獎勵而形成的收入的確認條件va.根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；vb.獎勵金額能夠可靠地計量。12/18/2021135.賬戶設置和核算舉例v工程施工(建筑安裝企業使用)或生產成本（船舶等制造企業使用）核算實際發生的合同成本和合同毛利實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入借方，確認合同虧損記貸方，合同完成后，與工程結算對沖結平v工程結算核算根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算帳單辦理結算的價款。是“工程施工”或“生產成本”的備抵科目，已向客戶開出工程價款結算帳單辦理結算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產成本

8、”科目對沖后結平 12/18/202114v特殊賬戶的理解： “工程結算”賬戶金額合同總收入 “工程施工”賬戶：兩個明細賬：v工程施工實際成本v工程施工毛 利 “工程施工”賬戶金額=合同總收入建造合同完工時，將兩賬戶對沖： 借：工程結算 貸：工程施工12/18/202115賬戶設置v合同預計損失核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。v預計損失準備核算建造合同計提的損失準備在建合同計提的損失準備，記入貸方，完工后余額調整“營業成本”。12/18/202116v賬務處理程序：記錄實際成本的發生：

9、借：工程施工實際成本 貸：應付工資、原材料等 記錄與客戶的結算情況： 借：應收賬款 貸：工程結算收到結算款：借：銀行存款 貸：應收賬款 確認合同收入和費用的確認與計量：借：營業成本 工程施工毛利 貸：營業收入12/18/202117v某建筑公司與客戶簽訂一項總金額為1520萬的建造合同，工程于2001年7月3日開工，2003年7月完工。該項合同在2001年末預計總成本為1200萬元。2002年客戶提出變更部分設計，經雙方協商，客戶同意追加合同款80萬元。2002年末，預計工程總成本為1280萬元。v假定該建造合同的結果能夠可靠估計；v該公司采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完

10、工進度。v其他資料如下表所示12/18/2021182001年度2002年度2003年度累計實際發生成本2409601280已結算工程價款192800608實際收到價款16064080012/18/202119（1）計算各年完工程度2001年完工程度=2401200=20%2002年完工程度=9601280=75%（2）2001年度實際發生合同成本借：工程施工實際成本240萬 貸：應付工資、原材料等 240萬記錄已結算的工程價款借：應收賬款192萬 貸：工程結算 192萬12/18/202120記錄已收的工程價款借：銀行存款 160萬 貸：應收賬款 160萬計算2001年確認的合同收入 =15

11、2020%=304萬元2001年應確認的合同毛利 =（1520-1200）20%=64萬借：營業成本 240萬 工程施工毛利 64 貸：營業收入 30412/18/202121（2）2002年度實際發生合同成本借：工程施工實際成本720萬 貸：應付工資、原材料等 720萬記錄已結算的工程價款借：應收賬款800萬 貸：工程結算 800萬記錄已收的工程價款借：銀行存款 640萬 貸：應收賬款 640萬12/18/202122計算2002年確認的合同收入 =（1520+80）75%-304=896萬元2002年應確認的合同毛利 =（1520+80）-128075%-64=176萬借：營業成本 720

12、萬 工程施工毛利 176萬 貸：營業收入 896萬12/18/202123（4）2003年度實際發生合同成本借：工程施工實際成本320萬 貸：應付工資、原材料等 320萬記錄已結算的工程價款借：應收賬款608萬 貸：工程結算 608萬記錄已收的工程價款借：銀行存款 800萬 貸：應收賬款 800萬12/18/202124計算2003年確認的合同收入 =1600-304-896=400萬元2003年應確認的合同毛利 =1600-1280-64-176=80萬借：營業成本 320萬 工程施工毛利 80萬 貸：營業收入 400萬（5）工程完工：借：工程結算 1600 貸：工程施工毛利320萬 工程施

13、工實際成本1280萬12/18/202125跨年度完成的建造合同：不能可靠估計 (1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；(2)合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。例：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規定的義務。但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠估計。12/18/202126借：營業成本 400 000 貸：營業收入 400 000假定該公司當年與客戶只辦理價款結算15萬元，由于客戶出現財務危機，其余款項可能收不回來。借：營業成

14、本 400 000 貸：營業收入 150 000 工程施工毛利 250 00012/18/202127合同的預計損失如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。例：某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預計總成本為90萬元。第一年實際發生成本63萬元，年末，預計為完成合同尚需發生成本42萬元。假定該合同的結果能夠可靠地估計。12/18/202128第一年完工進度：63/(63+24)=60%收入=10060%=60(萬元)毛利=100-(63+42)60%=-3(萬元)費用=60-(-3)=63(萬元)預計的合同損失=(63+42)-100(1-6

15、0%) =2(萬元)12/18/202129借：營業成本 630 000 貸：營業收入 600 000 工程施工毛利 30 000 借：合同預計損失 20 000 貸：預計損失準備 20 000收取工程款項 借：銀行存款 貸：工程結算款項收畢，合同完成 借：工程結算 預計損失準備 貸：工程施工12/18/202130練習 KM公司與BK公司簽訂了一份價值4000萬元的建造合同，為BK公司建造一生產車間。項目于2002年5月20日開工，預計2004年9月30日完工。預計項目總成本為3600萬元，但至2003年末，由于鋼材漲價等因素的影響，項目總成本預計會達到4200萬元。該項目于2004年7月1

16、5日竣工，BK公司同意支付獎勵款600萬元。其它有關資料如下表所示：（金額單位：萬元） 根據上述業務，確認KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并編制相關的會計分錄。12/18/202131項目2002年度2003年度2004年度累計實際發生成本126031504160還需要發生的成本23401050-已結算工程價款180018001000實際收到價款17001720118012/18/202132v（1）2002年度發生施工成本借：工程施工實際成本1260 貸：銀行存款、應付工資等 1260記錄已結算的工程價款借：應收賬款 1800 貸：工程結算 1800記錄已收到的工程價款借：

17、銀行存款 1700 貸：應收賬款 170012/18/202133v確認2002年度的收入、費用和毛利2002年完工程度1260/（12602340）35%2002年收入400035%1400（萬元）2002年毛利（40003600）35%140（萬元）借：工程施工毛利 140 營業成本 1260 貸：營業收入 1400 12/18/202134v（2）2003年度發生施工成本借：工程施工實際成本1890 貸：銀行存款、應付工資等 1890記錄已結算的工程價款借：應收賬款 1800 貸：工程結算 1800記錄已收到的工程價款借：銀行存款 1720 貸：應收賬款 1720 12/18/20213

18、5v確認2003年度的收入、費用和毛利2003年完工程度3150/（31501050）75%2003年收入400075%14001600（萬元）2003年毛利（400031501050）75%140290（萬元）2003年合同費用1600（290）1890（萬元）2003年預計損失（315010504000）（175%）50（萬元）借：營業成本 1890 貸：營業收入 1600 工程施工毛利 290借：預計合同損失 50 貸：預計損失準備 50 12/18/202136v(3) 2004年度發生施工成本借：工程施工實際成本1010 貸：銀行存款、應付工資等 1010記錄已結算的工程價款借：應收賬款 1000 貸：工程結算 1000記錄已收到的工程價款借：銀行存款 1180 貸：應收賬款 118012/18/202137v (3)2004年度2004年收入4000600140016001600（萬元）2004年毛利（40006004160）（140290）590（萬元）2004年