1、.第十八章借款費用 第一部分:考情分析 本章屬于比較重要章節，在歷年考試中主要出現在單選題和多選題中，也有可能與應付債券等結合在計算及會計處理題和綜合題中出現。本章分值一般在2分左右。與2007年教材相比，本章在“借款費用停止資本化的時點”部分增加了達到預定可使用或者可銷售狀態的判斷標準。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題綜合題合計2007年1分1分2006年2分2分2005年1分1分 第二部分:重點難點講解第一節借款費用的概述一、借款費用的概念借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本?！纠齦8-1】發行公司股票屬于公司股權性融資性質，不屬于借款范疇，相應地，所發生

2、的傭金也不屬于借款費用范疇，不應作為借款費用進行會計處理。借款費用的內容包括：（1）借款利息（2）折價或者溢價的攤銷【分析】企業應在借款的存續期間對折價或溢價進行分期攤銷,折價或溢價的攤銷實質上是對借款利息的調整，因而構成了借款費用的組成部分。發行債券產生的折價或溢價不屬于借款費用?！炬溄印磕彻居?007年1月1日折價發行債券，債券面值為50000萬元，發行價為40000萬元，期限為5年，票面利率為6%，同期市場利率為8%，則債券折價金額為10000萬元。實際利息費用應是期初攤余成本乘以實際利率。（3）輔助費用【要點】借款費用必須是為借款發生的費用，包括籌集過程中發生的和使用借款過程中發生的

3、費用等?；I集過程中發生的主要有手續費、傭金等；使用過程中發生的主要有利息等。（4）外幣借款發生的匯兌差額（匯兌損益）【例】下列項目中，屬于借款費用的有（）。A.應付公司債券的利息B.發行公司債券的手續費C.發行公司債券的折價D.外幣借款發生的匯兌差額【答案】ABD【解析】發行債券溢折價的攤銷屬于借款費用，但溢折價本身不屬于借款費用，所以C選項不正確。二、借款費用應予資本化的借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。一般借款是指除專門借款以外的其他借款?！咎崾尽繉τ谝话憬杩钪挥性谫徑ɑ蛘呱a符合資本化條件的

4、資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。二、符合資本化條件的資產（資產的范圍）【提示】借款費用有兩個基本去向：一是資本化，即計入相關資產的成本，比如購建固定 資產時，一般計入在建工程；生產存貨等資產時，一般計入制造費用、研發支出等。第二個去向是費用化，即計入當期損益，一般是計入財務費用等。 （一）可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用應當予以資本化，計入相關資產成本（二）其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用

5、或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。符合資本化條件的存貨包括企業（房地產開發）開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。如：飛機制造廠制造的飛機；自行研發無形資產，開發支出的時間在1年以上；建造合同的建造時間在1年以上等，借款費用都可以資本化。【提示】相當長時間是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。也就是說企業購入即可使用的資產，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬于符合資本化條件的資產。【例l8-2】【例l8-3】【注意】新準則強調了“經過相當長時間

6、”這一條件，而原準則規定固定資產的相關專門借款的借款費用與資產支出掛鉤的部分均可資本化。就這一點而言，新準則實際上是縮小了借款費用可資本化的固定資產的范圍。第二節借款費用的確認-資本化期間的確定一、借款費用開始資本化時點的確定借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。1.資產支出的界定資產支出只包括支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。（1）支付現金是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產購建或者生產支出?！纠齦8-4】（2）轉移非現金資產是指企

7、業將自己的非現金資產直接用于符合資本化條件的資產購建或者生產。【例l8-5】（3）承擔帶息債務是指企業為了購建或者生產符合資本化條件的資產所需用的物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據）?！纠齦8-6】2.借款費用已經發生的界定借款費用已經發生是指企業已經發生了因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款的借款費用。【例l8-7】3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始的界定為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始是指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始。它不包括僅僅持有資產，但沒有發

8、生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動?！纠齦8-8】企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下,有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化?！纠齦8-10】【例l8-11】【例】甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2008年就上述借款應予以資本化的利息為（）萬元。A.0B.0.2C.20.2D.40【答案】A【

9、解析】為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應予以資本化。二、借款費用暫停資本化時間的確定借款費用暫停資本化的條件：（1）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷。通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。如，企業因與施工方發生了質量糾紛，或者工程、生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發生了困難等。（2）中斷時間連續超過3個月?！纠齦8-12】非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。

10、【例】某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或安全檢查，檢查通過后才可繼續下一階段的建造工作，這類中斷在施工前可以預見，而且是工程建造必經的程序，屬于正常中斷。 【例l8-13】某些地區的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停 頓，也屬于正常中斷?！纠肯铝心姆N情況不應暫停借款費用資本化（）。A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷D.由于可預見的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷【答案】D【解析】

11、由于可預測的氣候影響而造成的固定資產的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。三、借款費用停止資本化時點的確定資產達到預定可使用或者可銷售狀態時借款費用應當停止資本化。資產達到預定可使用或者可銷售狀態是指所購建或者生產的符合資本化條件已經達到建造方、購買方或者企業自身等預先設計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態。購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：1.符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。2.所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，

12、即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3.繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。4購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。5.企業所購建或者生產的符合資本化條件的資產分別建造、分別完工的應區別以下情況處理：（1）購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必

13、要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。（2）購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。【例l8-14】【例l8-15】【例l8-16】【例】下列各項，表明所購建固定資產達到預定可使用狀態的有（）。A.與固定資產購建有關的支出不再發生B.固定資產的實體建造工作已經全部完成C.固定資產與設計要求或者合同要求相符D.試生產結果表明固定資產能夠正常生產出合格產品【答案】ABCD【解析】所購建固定資產達到預定可使用狀態是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以

14、下幾個方面進行判斷：（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。（4）如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態?！纠肯铝杏嘘P借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A.所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化B.固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的

15、，應暫停借款費用資本化C.固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化【答案】AD【解析】本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應是非正常中斷；選項C應是3個月。 第三節借款費用的計量-資本化金額的確定這部分內容應從以下二個方面來重點理解掌握：1.專門借款利息資本化金額的確定（包括借款或債券溢折價攤銷資本化金額的確定）；2.一般借款利息資本化金額的確定。一、借款利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額的確定專門借款利息費用的資本化金額專門借款當期（資本化期

16、間）實際發生的利息費用尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益 【要點】專門借款利息資本化金額與資產支出不掛鉤?！痉治觥繉ｉT借款利息資本化金額的計算公式中，第一，當期（資本化期間）實際發生的專門借款利息費用的計算，不考慮資產支出情況，直接根據專門借款金額、資本化期間以及借款利率計算。第二，尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益，是指專門借款在未使用的時間段內存入銀行或進行暫時性投資所取得的利息收入或投資收益。專門借款利息資本化的基本分錄為：借：在建工程銀行存款（應收利息）貸：應付利息【例】假設企業2007年1月1日為構建一項固定

17、資產而向銀行借入一筆1000萬元期限為三年的專門借款，當日開工建設，年利率為6（等于實際利率）。借入時即投入400萬元，其余款項存入銀行，取得利息收入8萬元。則這一年真正資本化的利息是1000×6-852（萬元）。借：在建工程52應收利息 8貸：應付利息 60【2007年判斷題】在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。（）【答案】【解析】本題考核的是借款費用資本化的確認問題。對于專門借款而言應是按照專門借款當期實際發生的利息費用扣除閑置資金進行投資所獲得的收益來確認資本化金額

18、，而不和資產支出相掛鉤?！纠考坠?0×7年1月1日發行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。A.4 692.97萬元B.4 906.21萬元

19、C.5452.97萬元D.5600萬元【答案】A【解析】專門借款的借款費用資本化金額10662.10×8%76092.97（萬元），在建工程的賬面余額4 60092.974 692.97（萬元）。（二）一般借款利息費用資本化金額的確定為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。即企業占用一般借款購建或者生產符合資本化條件的資產時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當與資產支出相掛鉤?！疽c】一般借款

20、利息資本化金額與資產支出相掛鉤。計算公式如下：1、一般借款利息費用資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率 （1）資產支出加權平均數=（每筆資產支出金額×該筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）【要點】 “加權”是指以支出占用的時間為權數計算。累計支出加權平均數的計算的分子是允許資本化期間所占用的天數或月數。通常情況下，用支出所占用的天數作為分子，資本化期間的時間作為分母，以此來計算權數。本題屬于按年資本化，07年1月1日的支出，權數為360/360；07年7月1日的支出，權數為180/360。如果本題按季進行資本化，那么1月1

21、日的支出，權數就是90/90，2月1日的支出，權數就是60/90，3月1日的支出，權數就是30/90?！咀⒁狻吭谶B續計算一般借款累計支出加權平均數時，以前期間發生的資產支出在計算本期的資產支出加權平均數時應該全面考慮，不能僅考慮本期實際支出金額?！疽c】累計支出加權平均數和一般借款的資本化利率口徑要一致。【例】企業用于建造符合資本化條件的資產的一般借款支出情況如下：2008年1月1日支出100萬元，3月1日支出80萬元，12月1日支出40萬元；2009年1月1日支出50萬元，7月1日支出90萬元。2008年一般借款累計支出加權平均數100×12/1280×10/1240&#

22、215;1/12=1702009年一般借款累計支出加權平均數220×12/1250×12/1290×6/12=315（2）所占用一般借款的資本化率一項借款：借款利率兩項或以上借款資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發生的利息費用之和÷所占用一般借款本金加權平均數【注意】如果利息費用資本化金額按年計算，則分子應為各筆一般借款在本年的利息，計算出的加權平均利率為年利率；如果利息費用資本化金額按季度計算，則分子應為各筆借款在本季度的利息，計算出的加權平均利率為季利率。分母需要特別注意：不同時間借入的借款，要計算其加權平均數，權數以占用時間除

23、以資本化期間來計算。比如，在按年資本化的情況下，1月1日借入的款項，權數是360/360，7月1日借入的款項權數是180/360。其中：所占用一般借款本金加權平均數（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）【注意】如果既有上期或本期期初借入的，還有本期中間某一時點借入的，則上期或本期期初借入一般借款的權數為1，本期中間時點借入的，要按照時間權數計算加權平均數。【例】某企業于2007年1月1日開工建造一項固定資產，至2008年12月31日該固定資產全部完工并投入使用。假定該企業未借取專門借款，期間該企業共有兩筆一般借款：2006年7月1日借入的800萬元，借款

24、年利率為8%，期限3年；2006年11月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。要求：計算該企業2007、2008年度一般借款的資本化率。【答案】07、08年一般借款的資本化率=（800×8%+500×6%）÷（800+500）=7.23%一般借款利息費用資本化的會計分錄：借：在建工程財務費用貸：應付利息（三）折價或者溢價的處理借款存在折價或者溢價的，應按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。即每期實際利息費用期初債券攤余成本×實際利率?！疽c】在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借

25、款實際發生的利息金額（上限）?！咎崾尽坑嬎憬杩钯M用資本化金額的總體思路：【總結】借款費用資本化金額的計算處理思路：1.首先要分析資本化頻率，通常情況下，題目都會告訴資本化頻率（如，按年資本化或按季資本化等）。沒有特殊說明的時，就是按年資本化。如果以年度為期間來計算每年的資本化金額，不要幾年混在一起計算，這樣思路更清晰；2. 按年度處理，每個年度中有三個步驟：第一步：計算總的利息費用;第二步：計算利息資本化金額（區分專門借款的利息資本化金額和一般借款的利息資本化金額）第三步：做出相關賬務處理。具體來說:（1）確定資本化期間（開始暫停停止）（2）專門借款應予資本化的利息金額。第一步：計算資本化期間

26、專門借款總利息費用金額；第二步：計算資本化期間專門借款閑置資金的收益額；第三步：專門借款資本化金額=專門借款發生的總利息費用該期間專門借款閑置資金收益。會計處理：第一步：確定應付利息科目的金額；第二步：確定應收利息或銀行存款的金額；第三步：倒擠計算計入到“在建工程”科目的金額。借：在建工程(倒擠)3應收利息（或銀行存款）2貸：應付利息1（3）一般借款應予資本化的利息金額。第一步：計算資本化期間一般借款總利息費用金額；第二步：計算資本化期間一般借款利息費用資本化金額第三步：計算應當計入當期損益的借款利息金額=資本化期間一般借款總利息費用金額 一般借款利息費用資本化金額 會計處理：第一步：確定應付

27、利息科目的金額；第二步：確定在建工程等科目金額；第三步：倒擠計算財務費用科目的金額。借：在建工程2 財務費用(倒擠)3貸：應付利息1教材例題講解【例l8-17】（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日20×8年6月30日。2007年：（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額： 20×7年專門借款發生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000&#

28、215;0.5%×6=75（萬元）（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此：公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬元）有關賬務處理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1850 000應收利息（或銀行存款）750000貸：應付利息 26000002008年：20×8年1月1日6月30日專門借款發生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）20×8

29、年1月1日6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）20×8年的利息資本化金額=280-15=265（萬元）20×8年6月30日：借：在建工程 1850000應收利息（或銀行存款） 150000貸：應付利息2000000【要點】這類題目處理的關鍵在于投資收益的計算，而投資收益的計算關鍵又在于閑置資金金額怎么確定?！纠齦8-18】一般借款資本化的要求有兩個：1.計算累計支出加權平均數。2.計算加權平均資本化率。（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日20×8年6月30日。（2）20×7年處理：20

30、15;7年實際發生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）20×7年累計資產支出加權平均數=1500×360/360+2500×180/360=2750（萬元）一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×7年應當計入當期損益的借款利息金額=920210.93=709.07（萬元）20×7年12月31日：借：在

31、建工程 210.93 財務費用 709.07（倒擠）貸：應付利息 920 （3）20×8年處理：20×8年1月1日6月30日實際發生的一般借款利息費用=2000×6%×l80/360+10 000×8%×l80/360=460（萬元）20×8年累計資產支出加權平均數=（4 000+1 500）×180/360=2750（萬元）【注意】本題目在計算2008年累計資產支出加權平均數時=（4 000+1 500）×180/360=2 750（萬元），這里4000萬元是20×7年的資產支出總額，需要在計

32、算20×8年累計支出加權平均數時加以考慮，不能僅考慮1500萬元。一般借款資本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬元）20×8年應當計入當期損益的借款利息金額=460210.93=249.07（萬元）賬務處理如下：20×8年6月30日：借：在建工程 2109300財務費用 2490700（倒擠）貸：應付利息 4600000【注意】累計支出加權平均數和一般借款的資本化利率口徑要一致。

33、20×8年6月底工程達到預定可使用狀態，但資本化率7.67%不需要再乘以6/12，因為計算的是年度資本化率，涉及的會計期間就是1年。且累計資產支出加權平均數已經考慮了時間權數。【例l8-19】（1）確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日20×8年6月30日。20×7年處理：專門借款：（1）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額： 20×7年專門借款發生的利息金額=2000×6%=120（萬元）（2）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 20×7年短期投資收益=500×0.5%

34、15;6=15（萬元）（3）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此：公司20×7年的利息資本化金額=120-15=105（萬元）一般借款：（1）20×7年實際發生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920（萬元）（2）計算資產支出的加權平均數如下：在建造辦公樓過程中，自20×7年7月1日起已經有2 000萬元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬元也占用了一般借款。20×7年占用了一般借款

35、的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例18-18】相同，即為7.67%。所以：20×7年應予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.7（萬元） 20×7年應當計入當期損益的借款利息金額=92076.7=843.3（萬元）（3）根據上述計算結果，公司建造辦公樓應予資本化的利息金額如下：20×7年利息資本化金額=105+76.7=221.7（萬元）有關賬務處理如下：20×7年12月31日：借：在建工程3 1817000 應收利息2 150000 財務費用4 843300

36、0貸：應付利息 11040000020×8年處理：專門借款：（1）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：20×8年專門借款發生的利息金額=2000×6%×180/360=60（萬元）（2）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 20×7年短期投資收益=0（萬元）（3）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此：公司20×7年的利息資本化金額=80-0=80（萬元）一般借款：（1）20×8年實際發生的一

37、般借款利息費用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（萬元）（2）計算資產支出的加權平均數如下：20×8年占用了一般借款的資產支出加權平均數=（2000+1500）×180/360=1750（萬元）由于一般借款利息資本化率與【例18-18】相同，即為7.67%。所以：則20×8年應予資本化的一般借款利息金額=1750×7.67%=134.23（萬元） 20×8年應當計入當期損益的借款利息金額=460134.23=325.77（萬元）根據上述計算結果，公司建造辦公樓應予資

38、本化的利息金額如下： 20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23（萬元）有關賬務處理如下：20×8年12月31日：借：在建工程2 1942300 財務費用3 3257700貸：應付利息 1 5200000【小結】當題目中同時存在專門借款與一般借款的情況下，先要計算專門借款利息資本化金額，再計算一般借款資本化金額。在計算一般借款利息資本化金額時，一定要明確什么時候開始占用一般借款，占用的金額是多少，這是做此類題目的一個關鍵點，也是做題時容易出錯的地方?！纠齦8-20】關鍵要把握兩個問題：何時開始資本化；2.中斷期間如何處理?！敬鸢浮浚?）確定借款費用資本化期間

39、為20×7年4月1日20×7年8月31日和20×8年1月1日20×8年9月30日。理由：盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在20×7年9月1日12月31日期間發生非正常中斷4個月，該期間發生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。（1）20×7年賬務處理：專門借款：1）計算20×7年全年發生的專門借款利息金額：20×7年專門借款發生的利息金額=5000×6

40、%=300（萬元）2）計算20×7年專門借款應予資本化的利息金額20×7年13月和912月專門借款發生的利息費用=5000×6%×210/360=175（萬元）20×7年專門借款轉存入銀行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（萬元）其中，在資本化期間內取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20（萬元）公司在20×7年應予資本化的專門借款利

41、息金額=(300-175)-20=105（萬元）公司在20×7年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入）=175-（57.5-20）=137.5（萬元）20×7年專門借款的相關會計處理：（1）借：在建工程105萬財務費用137.5萬應收利息 57.5萬貸：應付利息300萬一般借款：計算20×7年一般借款發生的利息金額6000×8%480（萬元）計算20×7年一般借款應予資本化的利息金額公司在20×7年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=1000×60/360=166.67（萬元）公司在20×

42、7年一般借款應予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33（萬元）公司在20×7年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67（萬元） 20×7年一般借款的會計處理：借：在建工程13.33萬財務費用466.67萬貸：應付利息 480萬【注】將專門借款的處理和一般借款的處理合并為一筆分錄后即為教材中20×7年的處理：借：在建工程 11833300財務費用6041700應收利息（或銀行存款）5750000 貸：應付利息7800000（2）20×8年賬務處理：專門借款：1）20×8年專門借款發生的利息金額=50

43、00×6%=300（萬元）2）計算20×8年專門借款應予資本化的利息金額公司在20×8年應予資本化的專門借款利息金額=5000×6%×270/360=225（萬元）3）公司在20×8年應當計入當期損益的專門借款利息金額=300-225=75（萬元） 20×8年專門借款的會計處理借：在建工程225財務費用75貸：應付利息300一般借款：20×8年一般借款發生的利息金額=6000×8%=480（萬元） 計算20×8年一般借款應予資本化的利息金額：公司在20×8年占用了一般借款資金的資產支出

44、加權平均數=2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1875（萬元）公司在20×8年一般借款應予資本化的利息金額=1875×8%=150（萬元）公司在20×8年應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-150=330（萬元） 20×8年一般借款的會計處理：借：在建工程150財務費用330貸：應付利息480將20×8年專門借款的處理和20×8年一般借款的處理合并為一筆分錄，即為教材中的處理：借：在建工程 3750000財務費用 4050000貸：應付利息 10800000【

45、總結】1.先考慮專門借款，后考慮一般借款。2.專門借款閑置資金應分段計算。3.注意開始資本化的時點。4.計算專門借款的利息資本化金額時，剔除的只是資本化期間內專門借款閑置資金取得的利息收入?！纠考坠?0×7年1月1日發行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8。債券發行價格總額為10 66210萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（2007年考題）A4 69297萬元 B4 90621萬元 C5 45297萬元 D5 600萬元【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97萬元。【例】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1800萬元，20