1、化工陶瓷填料廠納稅評估案例從行業稅負看企業基本狀況近幾年來，隨著經濟的快速發展，陶瓷企業也如雨后春 筍般的發展起來，并且生產工藝由燃煤改為燃氣，規模在不 斷擴展狀大，市場競爭也日趨激烈。Y市陶瓷行業所得稅平均稅負率為2.34% ,應稅所得率為 7.1% ,主營業務成本率 為70% ,成本費用率為 90%，但有的企業在申報時銷售收 入與稅負率等行業指標值明顯不相匹配，下述企業便是如此：莫化工陶瓷填料廠，成立于2005年6月22日，增值稅一般納稅人，私營企業，注冊資金 200萬元，主要經營陶 瓷填料，企業所得稅由地稅局征收。企業和企業所得稅征收 方式均為查帳征收。從案頭分析發覺疑點問題Z區局征管股

2、評估分析員嚴格根據國家稅務總局納稅 評估管理方法（試行）和丫市地方稅務局納稅評估實施方 法（暫行）的有關規定，依程序進行評估，充分運用Y市地方稅納稅評估管理電子平臺，調取了該企業“一戶式” 電子存儲的財務報表和納稅申報等三年的資料，財務指標分 析和稅收指標分析中發覺了異常預警狀況。1、對象篩選。納稅評估管理電子平臺自動預警顯示 該企業二季度綜合稅收負擔率為2.18%90%、主營業務利潤率為4.76%2、分析內容?？v向分析：一是從稅收指標分析入手，該企業 2005年 1-12月銷售收入427911.86 元，已繳企業所得稅 10025.97 元，應稅所得率為7.1%。2006年1-12月銷售收入

3、 2424954.42 元，已繳企業所得稅56976.73 元，應稅所得率為7.12% , 2006年1-6月銷售收入 743380.75 元，已繳 企業所得稅17441.94 元，應稅所得率為 7.11% , 2007年 1-6月銷售收入 788687.33 元，已繳企業所得稅12388.7元，應稅所得率4.76%.通過近三年的所得稅稅負分析，2007 年1-6月的稅負明顯偏低，由現異常。二是從財務指標分析 入手，2005年利潤為30381.74 元，2006年利潤172656.75 元，2006年1-6月利潤為52854.37 元，2007年1-6月利 潤37541.52 元，從中可以看由

4、 2007年1-6月與2006 年 1-6月同比，銷售收入相近，而利潤水平不同。橫向分析：該企業近三年的所得稅稅負率：2005年為2.34% ; 2006為2.35% ;均與所得稅平均稅負率相近，而 2007年為1.57% ,低于所得稅平均稅負率2.34%。應稅所得率：2005年為7.1% ; 2006年為7.12% ;均與行業應稅 所得率相近，而 2007年為4.76% ,低于行業應稅所得率 7.1%。配比分析：（1）主營業務收入變動率與主營業務利潤變 動率之比值為-22.88 ,比值 3、疑點確定?；谝陨现T 多方面狀況分析，征管股評估分析員初步確定以下疑點： 少計收入；多計成本。從約談舉

5、證查找問題真相針對上述疑點，征管股向管理分局下發了納稅評估任 務通知書及納稅評估對象清冊。管理分局接到文書后組織評估人員對該企業下達了稅務約談通知書，與企業財務負責人和會計人員進行了約談，并讓其供應2007年收入明細帳，生產成本明細帳，原材料進由庫明細帳、企業銷 售合同。通過分析其收入，未發覺問題，分析其銷售成本， 發覺其成本利潤率占到81% ,高于同行業成本利潤率（即70%）。納稅評估前，評估人員擬定好了約談提綱，人人做 到心中有數，稅務約談工作預備充分。在約談過程中，被約談人就疑點作曲了合理解釋并供 應了相關證據，提由的疑點被排解。針對疑點被約談人 回答是原材料價格漲幅較大，人工工資也有所

6、上漲。評估人 員通過查看其主要原材料（瓷泥），發覺其進價較高，且數量較大。再查看其原材料（瓷泥）的入庫原始憑證，發覺該 企業使用了國稅局核發的農產品收購發票，該發票本用來開 具不能取得增值稅進項稅抵扣的原材料發票，但該企業擅自 擴大了開具范圍，有意提高原材料價格，且連號開具數額較 大的發票。在評估人員的耐心說服下，當問及這一反常現象 時，被約談人不情愿地說由了其中原因：他們這樣做的目的 主要是想多抵扣增值稅進項稅額，而忽視了同時將生產成本 較大幅度提高的事實，直接降低了企業當期的利潤水平。從評估結果均衡行業稅負依據企業所得稅暫行條例和企業所得稅稅前扣除 方法的規定，企業虛列原材料結轉生產成本部

7、份32898.89 元，應調增應納稅所得額，故該企業本期應納稅所得額為 70440.41元，應補企業所得稅10853.53元，滯納金81.42 元。企業已按稅務部門的處理意見在規定期限內更正了納稅 申報、調整了帳務處理錯誤、并補繳了稅款和滯納金。評估 人員將上述數據采集錄入納稅評估管理電子平臺后，財 務分析指標和稅收分析指標均達到了行業指標預警系統中 的正常指標值。從評估建議規范行業征管存在的問題：企業利用國稅局核發的農產品收購發票， 開具部份不能取得原材料進項稅額抵扣發票的機會，擅自擴 大開具范圍，故意提高原材料價格、數量，以達到多抵扣進 項稅額的目的，既可少納增值稅又可少納所得稅，陶瓷行業

8、 這一現象應引起我們日常征管部門的高度重視，有必要全面 開展陶瓷行業專項納稅評估工作。征管應完善的方面：一是國稅部門應加強農產品收購發 票管理，嚴厲打擊虛開發票行為。二是做好稅務約談前期預 備工作。評估人員要做到心中有數，抓住主要問題，敏捷運 用約談技巧，緊抓線索問究竟，約談才會見成效。三是稅源 管理人員要加強日常巡查巡管。要主動了解企業所屬行業的 特點、現狀、稅負率、原材料的市場價、生產經營變化發展 趨勢等內容，以整個行業狀況去解析單個企業的生產經營狀 況并作由評估結論。將單個企業與該行業特點兩者有機地結 合起來，從而更好地為實現稅源監控和均衡行業稅負構筑良 好的稅收征管平臺。案例點評一是本案例運用了經濟指標分析法、比率分析法、相關 分析法和趨勢分析法從縱橫雙向進行層層剖析，找準了評估 對象切入點。二是本案例運用大量數據，以點帶面，對于評估一戶企 業規范一個行業稅收征管具有深遠的借鑒意義。三是案